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在以兩權分離與委托制為主要標志的現(xiàn)代企業(yè)制度下，現(xiàn)代企業(yè)的重要標志是所有權和經營權相分離,由此產生了委托關系。其關系一方面表現(xiàn)為資源的提供者（股東、債權人）與資源的使用者（管理當局，即人）之間以資源的籌集和運用為核心的關系；另一方面也表現(xiàn)為公司內部高層經理與中層經理、中層經理與基層經理、經理與雇員之間以財產經營管理責任為核心的關系。關系的本質體現(xiàn)為各方經濟利益關系即財務關系，由于委托人和人均是理性經濟人，各自目標不一致，且信息的不對稱性，往往人擁有比委托人更多的信息，他們利用私有信息從個人利益出發(fā)，選擇不利于委托人的利已行為，這就不可避免地引起委托各方利益的相互沖突，從而降低經濟的運行效率。解決這一沖突的重要方法是建立和完善財務控制，這對于現(xiàn)代企業(yè)制度的健康有序發(fā)展有著重要的作用。

一、財務控制的地位

1.財務控制與內部控制的關系

企業(yè)內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。

現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內部控制制度可以發(fā)揮以下四個方面作用：1、能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生；2、能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業(yè)經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產業(yè)，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性；3、能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)；4、能夠保證企業(yè)高效率經營?？茖W的內部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產經營活動有序、高效地進行。

內部控制作為企業(yè)生產經營活動的自我調節(jié)和自我制約的內在機制，處于企業(yè)管理中樞神經系統(tǒng)的重要位置，財務控制是內部控制的重要組成部分。在整個企業(yè)的生產經營活動中，生產、技術、人事、供應、銷售、財務等工作各不相同，應按照不同的工作性質、內容、范圍和實現(xiàn)的條件進行控制，而財務控制因它是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務活動相結合，進行綜合控制，它是內部控制的中心環(huán)節(jié)。

2.財務控制在財務管理中的地位

財務管理內容從不同的角度有不同的表達：從資金運動過程分析，財務管理包括資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等。在上述各種內容中最核心的部分是什么？理論界也有不同觀點：有人認為是籌措、投資與分配；有人認為是財務決策；也有人認為是財務控制。筆者贊成第三種觀點，其原因：一是由于企業(yè)內部的多層次關系使財務管理劃分為出資者財務、經營者財務和財務經理財務多個層次。從企業(yè)內部的角度分析，財務管理主要屬于經營者和財務經理層次，而他們的基本職責是落實董事會的戰(zhàn)略決策，實施公司預算，所以稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。二是在企業(yè)財務活動中，必然會與各方發(fā)生各種經濟關系，只有解決和協(xié)調好企業(yè)內部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關集團之間的矛盾，才能保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。基于這種認識，企業(yè)財務學主要屬于管理學的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題，協(xié)調并指導各部門、單位的財務活動去實現(xiàn)企業(yè)總體目標，財務控制的任務就是通過調節(jié)、溝通和合作使個別、分散的財務行動整合統(tǒng)一起來，追求企業(yè)短期或長期的財務目標。所以，財務控制在企業(yè)財務管理體系中處于核心地位。

在組織規(guī)模擴大和資源有限的情況下，科學合理的進行財務控制，才能確保組織目標的實現(xiàn)。若財務控制不嚴，資源浪費現(xiàn)象就會發(fā)生，甚至出現(xiàn)敗德行為，使組織目標難以實現(xiàn)，所以認真研究現(xiàn)代企業(yè)制度條件下有效的財務控制方法，創(chuàng)建科學合理的財務控制系統(tǒng)是十分必要的。

二、財務控制運用

內部財務監(jiān)督貫穿于企業(yè)經濟活動的全過程，可以更經常、更全面、更及時地進行監(jiān)督，它是集防護性與建設性于一身，在發(fā)現(xiàn)問題后，可以采取相應的補救性措施并形成預防性制度，是監(jiān)督體系的中心環(huán)節(jié)。

1.合理配置財務管理權限

黨的十五屆四中全會通過的《中共中央關于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》中指出：“公司法人治理結構是公司制的核心。要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經理層的職責，形成各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡的公司法人治理結構?！惫局卫斫Y構是一種權利制衡機制，有權力，就應有制衡。股東會、董事會、經理人和監(jiān)事會在各自的一定范圍內獨立行使權力，承擔相應責任，享有相應利益；同時又是彼此制約的，誰都沒有無限的權力。公司管理中財務管理是管理的中心，合理配置財務管理權限有利于避免人“逆向選擇”、“道德風險”和企業(yè)財務危機，從而有效保護各方權益，達到相互協(xié)調和制約的作用，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。公司財務管理權可分為財務決策權、財務執(zhí)行權、財務監(jiān)督權。

財務決策權包括財務戰(zhàn)略決策和財務戰(zhàn)術決策。決策機制的理論基礎是決策分工和層級制決策。在股東會與董事會之間、董事會與經理層之間進行配置，形成不同的權力邊界，從而保證決策的科學性和資金的安全性。以董事會為核心的公司治理，需要保持董事會的會計控制力、保證對公司經營活動和財務活動實施有效控制。董事會所屬的財務委員會的主要職能是研究財務戰(zhàn)略、作為董事會財務決策和財務評價的支持性組織；以首席財務官或總會計師為首的會計組織負責執(zhí)行財務決策和財務制度；戰(zhàn)略性財務決策職能、評價職能與執(zhí)行職能分離。為了實施公司財務戰(zhàn)略，需要對資金運營集中控制，這是會計控制的主流。。

財務監(jiān)督權在公司內部是分散配置的，包括橫向財務監(jiān)督、縱向財務監(jiān)督、內部審計監(jiān)督和員工財務監(jiān)督，其中，橫向財務監(jiān)督是在公司治理結構內部相平行的組織機構之間進行的財務監(jiān)督和約束行為，包括供產銷部門之間的相互約束及會計部門的常規(guī)監(jiān)督；縱向財務監(jiān)督是在公司內部上級組織或個人對下級組織或個人的財務監(jiān)督約束行為；內部審計的監(jiān)督是審計部門通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計及其他部門實施內部控制。員工監(jiān)督是基層群眾對企業(yè)財務活動進行的民主監(jiān)督，是群眾理財理念的具體化，有利于強化員工的主人翁意識，但它是一種軟性監(jiān)督，須輔之于激勵方式。為了達到內部會計監(jiān)督的目的，我們在發(fā)揮其職能作用的同時應該做到：

第一，建立嚴格的內部牽制制度是保證內部會計監(jiān)督制度有效實施的硬件武器。明確與經濟業(yè)務事項和會計事項有關的人員職責，實行崗位分離，相互制約的機制。重大的對外投資、資產的處置、資金的調度和其他重要經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行應有明確的相互監(jiān)督、相互制約的程序。堅持財產清查制度，并對財產清查的范圍、期限和組織程序予以明確。

第二，在資金管理方面，企業(yè)與其他單位的經濟往來必須按照國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定范圍使用現(xiàn)金，超規(guī)定范圍使用現(xiàn)金需經總會計師審批。本公司對所屬公司根據現(xiàn)金需要允許從其開戶行支取備用金。備用金不足時，經公司財務部審核，總會計師批準，方可補足備用金。各分公司的賬戶只能收款，未經主管經歷和總會計師批準，不得支用款項。

第三，加強法制建設，內部監(jiān)督是企業(yè)的一項綜合性管理活動，涉及組織、人事和業(yè)務多方面。在對會計人員增強法制教育的同時要注意法人代表的法律教育，真正提高其法律觀念，使其自覺遵守國家法律、法規(guī)以及本單位的內部監(jiān)督制度。加強會計職業(yè)道德建設完善會計職業(yè)道德守則，強化會計道德教育。擴充會計人員的知識結構，積極推行會計終身教育。

第四，處理好監(jiān)督點與監(jiān)督面的關系，嚴謹的內部會計監(jiān)督制度，不僅要對企業(yè)經營管理的各個方面實行全方位的有效監(jiān)督，把企業(yè)的各項經濟活動全面置于經濟監(jiān)督之中，而且要對企業(yè)經營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點監(jiān)督，面的監(jiān)督與點的監(jiān)督要有機結合，內部會計監(jiān)督才能發(fā)揮良好的效益。

上述權力是一個有機的整體，必須合理配置和落實，否則就會權責不清，濫用職權，損害他人利益，導致企業(yè)管理混亂，加大經營風險和財務風險，甚至企業(yè)倒閉。在現(xiàn)代企業(yè)中權力的合理配置必須以合理的股權結構為基礎，“一股獨大”的情況下是很難建立合理的權力制衡機制。

2.完善內部財務制度

目前有相當一部分企業(yè)對建立內部財務制度不夠重視，內部財務制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。內部控制制度主要從四個層面強化財務管理。

第一，預算監(jiān)控，即把公司決策目標以及公司的資源配置規(guī)劃予以科學的量化，并促使該目標和規(guī)劃能夠順利實現(xiàn)的內部管理運作或過程。作為預算監(jiān)控對象的公司預算具體地界定了股東大會、董事會、經營者、各部門乃至每個員工的責、權、利關系，并且明晰了他們各自的權限空間和責任區(qū)域。正式由于全方位全過程、全員的預算的實施，才能對預算的財務控制功能加以強化，從而使公司的財務目標和決策得以細化、落實。

第二，責任授權，責任授權的目的在于通過授權控制對公司相關運作予以調控。授權控制作為一種事前控制可將一切不合法、不準確、不合理的經濟行為制止在發(fā)生之前。通過授權通知書來明確授權事項和使用資金的限額，即在授權范圍內的行為給予充分信任，但對授權之外的行為不予認可。

第三，職責分離，在界定職權范圍的基礎上，通過將不相容崗位相互分離，也就是通過不相容的職務分工，對系統(tǒng)的運作予以制約和監(jiān)督。而不相容分工則是根據內部牽制的原則，不能由一個人兼管的幾項職務必須進行合理的分工，，禁止一人包辦經濟業(yè)務；帳錢物分管。

建立健全內部財務管理制度是企業(yè)內部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，應引起高度重視。制度建設須遵循相對穩(wěn)定性和動態(tài)發(fā)展相結合的原則。從經濟學的觀點看，財務制度的制訂和選擇過程是一個相關利益者根據經濟社會環(huán)境的變化為自身的經濟利益和政治利益進行博弈斗爭的過程。通過多次博弈之后，使制度不斷得到發(fā)展和完善，社會公認程度日益提高，逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向于最優(yōu)狀態(tài)。

3.強化內部控制制度的檢查和考核

為了保證企業(yè)內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。

4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)

一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使權益各方及時掌握企業(yè)運營狀況，做出正確的決策和業(yè)績評價。長期以來企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象普遍，難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料，造成監(jiān)督失控，經濟效率低下，損害了投資人、債權人、員工及國家的利益。因此完善信息系統(tǒng)，確保會計信息的真實有效，是強化財務監(jiān)督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴格執(zhí)行《會計法》和《內部會計控制規(guī)范》，堅決杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；形成完善的內部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產安全，防止舞弊行為，促進經濟活動健康發(fā)展。在信息管理上要求做到完整性、準確性、及時性和安全性。公司信息的完整性主要禁止帳外帳，并作到有始有終，信息的準確性保持帳與帳之間的真實，并定期核對，信息的及時性指經濟業(yè)務發(fā)生后及時入賬，無論什么財務賬，必須在規(guī)定時間入帳，信息安全性指企業(yè)發(fā)生業(yè)務進行信用額度的考核。同時要加快計算機信息網絡的建設，在企業(yè)內部構筑縱向溝通、橫向溝通、內外溝通的信息網絡體系，達到信息交換的及時性。

三、企業(yè)財務管理的激勵機制

效率是企業(yè)集團生命之根本，因此財務控制也必然以效率為著眼點。然而效率并非直接產生于控制，而首先是源于激勵機制以及由此而激發(fā)人積極性、創(chuàng)造性與責任感。離開了對激勵的充分依托，單純的控制勢必損害成員企業(yè)及其員工的積極性、創(chuàng)造性與責任感，造成控制的低效率。激勵的方式分為報酬激勵、控制權激勵、剩余支配權激勵、聲譽激勵等。組織行為學家的研究表明，正強化激勵（表揚、獎勵）比負強化激勵（批評、懲罰）更有效。公司治理既要注重激勵，又要重視監(jiān)督約束，兩者不能偏頗；如果兩者之間能夠有效配合，則對公司價值最大化起到巨大的推動作用。中集集團董事會對凈資產收益率、資產負債率、凈利潤等財務指標作出規(guī)定并以此為標準進行考核，以報酬方式激勵經營層，效果較好。日本經營之神——松下公司創(chuàng)始人松下幸之助，對所有子公司或事業(yè)部實行分權管理，進行控制權激勵，但會計控制權例外。松下公司的所屬事業(yè)部或子公司創(chuàng)業(yè)時，總部給予一定的資金，不論子公司是否盈利，必須上交10%的資金使用費，如果需要增加資金，必須由總部解決，事業(yè)部或子公司無權自行籌資。因此，事業(yè)部或子公司必須努力經營，否則沒有生路。激勵機制運行過程中，需要對報酬激勵、會計控制權激勵合理配置，控制權激勵、尤其是會計控制權激勵要以母公司股東會或董事會、監(jiān)事會有效控制為前提。美國有調查機構曾對187個跨國公司進行調查，發(fā)現(xiàn)小型公司因總部缺乏足夠的資金和財務專家，往往采用控制權激勵，將財務管理決策權授予子公司，但子公司在財務上的獨立是相對的，控制權激勵的目的是促使子公司依靠自己的財力和經營擴大規(guī)模、獲取利潤。許多公司存在的現(xiàn)象是激勵機制與監(jiān)督約束機制不匹配，這是資金監(jiān)控機制運行不力的重要原因。

監(jiān)督控制的目的是為了防止人的機會主義行為，但是現(xiàn)代公司中普遍存在著以人占有私有信息為特征的不平衡現(xiàn)象，委托人難以事事加以監(jiān)督，因此靠監(jiān)督來達到委托人和人利益的協(xié)調一致是不現(xiàn)實的。激勵與監(jiān)督對控制具有互補性，它通過各種激勵方式提高人與委托人的利益相關度，使人的行為選擇有利于委托人。實施財務控制的宗旨首先是為了更好的發(fā)揮激勵機制的功能效應，決不應純粹地為了控制而控制。激勵的方式應根據馬斯洛的需要層次理論，針對不同層次人的需求采用相應的激勵方式。

1.設計合理的報酬結構

無論對經營者、管理者和員工來說，其經濟需求仍是他們工作的重要動機。但不同層次的人的報酬形式是不同的，每一種報酬方式都應有一定的激勵作用，如股東對經營者的激勵不僅要有利于企業(yè)目前的發(fā)展，還要有利于企業(yè)的長期發(fā)展；既要能激勵經營者，又不至于影響普通員工和管理者的積極性。

2.引入競爭機制

在成熟的市場經濟中，有效地引入競爭機制對人能起到強大的激勵作用。競爭機制的激勵作用，首先在于競爭本身，馬克思認為“在大多數生產勞動中，單是社會接觸就會引起競爭心和特有的精神振奮，從而提高每個人的個人工作效率”。馬克思的這句話不僅適用于普通員工，對一個社會中處于經營階層的經營者和管理者也是適用的。其次，市場競爭的基本規(guī)律是優(yōu)勝劣汰，如果人在競爭中被淘汰，意味著他們的既得利益將被剝奪，尤其是經營者，其個人價值將大幅度降低，所以為了保住既得利益和促進事業(yè)終身化，經營者不得不努力工作。

.提供個人發(fā)展和晉升的機會

根據馬斯洛的需要層次理論，人類的高層次需要有尊重的需要和自我實現(xiàn)的需要；因此在激勵機制中就應包含這種需求的實現(xiàn)途徑。如管理者對經營者要善于授權，處理好集權和分權的關系；對員工應建立一套通暢的晉升系統(tǒng)和健全的培訓制度，營造出實現(xiàn)自我價值的環(huán)境，以達到組織目標和個人目標的最佳協(xié)調統(tǒng)一。尤其在知識經濟時代，知識要素在生產要素中起關鍵作用，它與其他生產要素不同，擁有實施的人是否愿意發(fā)揮其才能是關鍵。一個制度能在多大程度上激發(fā)人的創(chuàng)造性，這對于知識經濟來說是最重要的。因此，企業(yè)決策層應樹立以人為本的管理理念，通過合理的利益分配機制調動人才的積極性，以確保企業(yè)長期穩(wěn)定生存和發(fā)展。

企業(yè)財務控制制度與控制措施有效與否，判斷的基本標準就是：是否有助于成員企業(yè)及其員工積極性、創(chuàng)造性與責任感的增強，并因此在企業(yè)整體上帶來更高的財務資源配置效率。否則，所采取的財務控制制度或措施便應當被視為是不當。因為成員企業(yè)及其員工的積極性、創(chuàng)造性與責任感是企業(yè)效率之源，而效率則是企業(yè)生命之本。

總之，財務控制與現(xiàn)代企業(yè)的公司治理不能割裂，需將財務控制納入到公司治理框架之中，即在公司治理結構、治理機制建立過程中，設計會計組織結構及運行機制，基于公司治理研究，強化財務控制具有重要意義：公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結構才能保證內部控制有效、才能保證不同層次財務控制目標的一致性、促進科學決策和效率經營；只有從源頭實施財務控制，達到各利益主體之間關系的協(xié)調與制衡，才能維護各利益主體的正當權益，最終實現(xiàn)公司價值最大化。有效的財務控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權益，而不是維護某一類或少數利益相關者的權益。