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中心稅收體系和地方稅收體系是國家稅收體系的兩個子系統(tǒng)。我們必須清醒熟悉到,不管缺少中心稅收體系還是缺少地方稅收體系,國家稅收體系都是不完整的系統(tǒng)。分稅制的核心是在公道界定中心和地方事權(quán)的基礎(chǔ)上,將政府收進劃分為中心收進和地方收進,并由中心政府和地方政府分別征收治理。按照分稅制最基本的要求,中心和地方都應(yīng)當有基本穩(wěn)定的收進來源,也就是要有自己固定的稅收。這種固定稅收應(yīng)當由若干稅種構(gòu)成,其中包括各自的主體稅種和輔助稅種。筆者就地方稅收體系存在的題目進行研究,僅供參考。

一、現(xiàn)行地方稅收體系存在的題目。

(一)思想熟悉沒有同一

思想是行為的先導,沒有同一的熟悉,不可能有步調(diào)一致的行動。實事求是地講,盡管中心已作出建立地方稅收體系、公道劃分稅權(quán)的正確決策,但在要不要分別設(shè)立中心稅體系和地方稅體系題目上,在正確處理稅收“集權(quán)”與“分權(quán)”的關(guān)系題目上,還應(yīng)同一熟悉。正由于人們目前的熟悉尚未真正同一,以致建設(shè)地方稅體系、公道分配稅權(quán)未見實質(zhì)動作。

(二)稅收體制不完善也不夠穩(wěn)定

實行分稅制的目的,在于通過重新劃分中心和地方的分配關(guān)系,保證兩級政府所需財力,調(diào)動兩級政府生財、聚財、理財?shù)姆e極性?，F(xiàn)在看來,增強中心政府可調(diào)控財力的目的基本實現(xiàn),中心稅體系得到加強,中心稅收收進占全部稅收收進的比重不斷進步。相對而言,地方稅體系發(fā)展滯后,尤其是稅制不穩(wěn)定、治理不順暢的矛盾突出。近期,為保證中心收進,更好地調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟、國家對地方稅體系中發(fā)展較好、便于征管、稅源較廣的稅種的稅目或稅率陸續(xù)作了調(diào)整。幾乎每項新出臺的增稅措施,都有利于中心收進規(guī)模的擴大;而減稅的大多是地方稅收,令人不得不對地方稅體系有無存在的必要產(chǎn)生疑慮。必須看到,稅制穩(wěn)定是稅收穩(wěn)定、經(jīng)濟穩(wěn)定、社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)和條件,穩(wěn)定地方稅制至關(guān)重要。

(三)稅收法律層次不高

目前我國尚無統(tǒng)領(lǐng)整個稅收體系的稅法大綱,因而沒有法律對我國稅收的性質(zhì)、作用、立法原則、治理體制、稅收法律關(guān)系主體與客體及主客體間的權(quán)利與義務(wù)、中心與地方的稅收立法權(quán)和治理權(quán)、各級稅務(wù)機關(guān)職責、政府與稅務(wù)機關(guān)權(quán)限劃分、地方稅稅種開征及調(diào)節(jié)范圍等重大題目,進行科學、公道、具體、嚴密的規(guī)定,整個稅收體系建設(shè)缺乏法律依據(jù)和行為規(guī)范。

(四)稅收體制內(nèi)外有別

現(xiàn)行地方稅制仍內(nèi)外有別,如地方基金、城市維護建設(shè)稅僅對內(nèi)資企業(yè)征收,這不僅不利于公平稅負和內(nèi)外資企業(yè)間同等競爭,也不利于我國稅制與國際稅制接軌。

(五)主體稅種a比較單一

現(xiàn)行地方稅收體系中,調(diào)節(jié)面廣、調(diào)節(jié)力度強、征管簡化、收進規(guī)模較大、起主導作用的稅種僅有營業(yè)稅了,過往的企業(yè)所得稅和個人所得稅也由過往的地方稅收變?yōu)楣蚕矶?而且中心占60%,地方僅占40%,地方稅收體系建設(shè)缺乏靈魂和長遠目標。

(六)稅收調(diào)節(jié)功能不到位

目前,我國遺產(chǎn)稅、贈與稅、社會保障稅、環(huán)境保護稅等稅種尚未開征,稅收聚財功能、調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮受到很大限制;其他地方稅,如房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅等已不適應(yīng)新形勢要求,需要進一步改革完善。

(七)財權(quán)稅權(quán)不同一

現(xiàn)行分稅制雖將部分稅種和其中的部分收進劃回地方,但卻未明確其為地方稅;其收進安排使用權(quán)屬地方,但稅收立法權(quán)、政策治理權(quán)、征收治理權(quán)卻屬中心。財權(quán)、稅權(quán)體制不同一,不可避免地抑制地方加強稅收治理的積極性,影響地方國民經(jīng)濟計劃的安排執(zhí)行,從而出現(xiàn)中心定政策、地方出資金、影響地方財政平衡等題目。

二、健全地方稅收體系的幾點建議

(一)國家應(yīng)制定和頒布稅收基本法

國家應(yīng)加快研究制定符合中國國情的稅收基本法。該法不僅要對國家稅收體系及其中心稅收體系和地方稅收體系兩個子系統(tǒng)的主體稅種等作出規(guī)定,而且要對稅收的立法權(quán)、治理權(quán)、收進規(guī)模、稅種量限、治理體制、征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、稅收強制執(zhí)行手段等重大題目進行規(guī)范,還要對稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置、治理體制等作出規(guī)定,加快稅收法制建設(shè)的步伐。

(二)要科學選擇地方稅主體稅種

建設(shè)地方稅收主體稅種,有兩個方法可供選擇:

方法之—:由于增值稅收進規(guī)模大、稅源充沛、收進穩(wěn)定,可改變增值稅的共享稅地位、將增值稅、消費稅作為中心稅的主體稅種,以確保中心收進穩(wěn)定增長;將營業(yè)稅、企業(yè)所得稅,個人所得稅全部作為地方稅體系的主體稅種。為實現(xiàn)地方稅體系的“內(nèi)生增長機制”提供制度保障。

方法之二:借簽發(fā)達國家做法,增大所得稅等直接稅收進并相應(yīng)減少增值稅等間接稅收進,可考慮將所得稅、社會保障稅等直接稅作為中心稅主體稅種,增值稅、營業(yè)稅等作為地方稅主體稅種。

不論采取哪個方法,一旦確定,必須保持基本穩(wěn)定,以避免政策頻繁變動造成大的損失、增加改革本錢。

(三)公道確定地方稅種量限

一般來講,一個國家設(shè)置稅種多少取決于國家經(jīng)濟發(fā)展水平和稅收治理水平。目前,我國經(jīng)濟尚不很發(fā)達且具明顯的層次性,稅收治理水平也不高,廣至公民稅收觀念亟待進步,依法治稅環(huán)境優(yōu)化還需要過程。稅系建設(shè)應(yīng)當簡化,國家同一設(shè)置的稅種以20種左右為宜,地方稅稅種可設(shè)15種左右,盡量少設(shè)共享稅。當前,深化稅收改革和優(yōu)化國家稅系,應(yīng)當開征一批、廢除一批、改革—批稅種。在動議新開征的稅種中。教育稅、環(huán)境保護稅、燃油稅等,因與地方經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系密切,且有的在收費時其收進基本回地方,理應(yīng)作為地方稅。對社會保障稅和遺產(chǎn)稅、贈與稅,我們以為,前者不僅收進規(guī)模大,發(fā)展?jié)撃艽?而且還具有調(diào)節(jié)地區(qū)收進的作用;后者固然收進規(guī)模不大,但政策、政治、社會功效十分明顯,故都不宜作為地方稅,而應(yīng)作為中心稅。為支持西部大開發(fā),可開征西部開發(fā)稅,實行地區(qū)差別稅率,東高、中次、西低,全部收進由中心支配,專項用于西部生態(tài)環(huán)境保護和基礎(chǔ)建設(shè)。為兼顧中心與地方利益,確保中心和地方財權(quán)與事權(quán)的相對同一,中心稅收與地方稅收的比重以55:45左右為宜,并將中心稅收的10%作為轉(zhuǎn)移支付資金。這種量的關(guān)系一旦確定,原則上不應(yīng)變動。以規(guī)范中心與地方的利益分配行為。

(四)建立地方稅務(wù)評估機構(gòu)

依據(jù)國際上通行的做法,稅務(wù)機關(guān)一般設(shè)有專門的稅務(wù)評估機構(gòu),主要對計稅價格等進行評估,目的在于強化征管、保護稅基、防止稅收流失。鑒戒國際經(jīng)驗,適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展,我國也應(yīng)建立稅務(wù)評估機構(gòu),對計稅價格特別是房地產(chǎn)計稅價格進行評估,對納稅人的申報納稅情況進行鑒定。

(五)改革優(yōu)化地方稅種

1.營業(yè)稅。一是將行政事業(yè)服務(wù)收費等納進征稅范圍,從制度上擴大稅基。二是對混合銷售行為確定具體標準,從政策上劃清征收增值稅還是征收營業(yè)稅的界限,力求避免混稅、混級行為發(fā)生。三是將金融業(yè)營業(yè)稅稅率降為5%,以減輕稅負,促進金融業(yè)的發(fā)展。四是同一收進稅不重征,對房屋出租的租金收進,征收營業(yè)稅而不再征收房產(chǎn)稅。

2.個人所得稅。一是改變現(xiàn)行共享稅為地方獨享稅,進步地方積極性。二是全面加強個人收進自行申報納稅制度,嚴格源泉扣繳。三是稅前扣除標準科學化,國家不同一規(guī)定具體扣除標準,而是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展、職工收進、物價指數(shù)等經(jīng)濟指標規(guī)定幅度,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地實際在規(guī)定幅度內(nèi)具體確定。四是中國公民和外籍職員的扣除標準逐步同一,體現(xiàn)個人所得稅制的公平性與內(nèi)外籍職員同等的法律地位。五是生計用度的扣除,可從目前以個人為單位逐步向以家庭和個人為單位并存轉(zhuǎn)化,充分考慮家庭因素,照顧家庭利益。

3.資源稅。一是擴大資源稅課稅范圍,將水資源、森林資源、草場資源等納進課征范圍,以支持“環(huán)保工程”和生態(tài)環(huán)境建設(shè)。二是適當進步原油、自然氣、金礦、有色金屬礦等資源稅稅負,限制過度開采不可再生資源。三是將資源收費轉(zhuǎn)化為資源征稅,以規(guī)范征收治理,降低征收本錢,推進稅費改革。

4.城市維護建設(shè)稅。一是擴大征收范圍,凡有經(jīng)營收進的單位和個人,不分國內(nèi)外企業(yè)或個人,都是納稅人。二是城市維護建設(shè)稅可改名為城鄉(xiāng)建設(shè)稅或建設(shè)稅,以銷售收進為計稅依據(jù),使之成為獨立稅種。三是全國不再按行政區(qū)劃設(shè)計分檔稅率,可考慮中心規(guī)定幅度稅率,具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地經(jīng)濟發(fā)展狀況和城鄉(xiāng)建設(shè)發(fā)展情況確定。幅度稅率可設(shè)計為1%-2%。

5.房產(chǎn)稅。一是計稅依據(jù)改按房產(chǎn)評估值征收,房產(chǎn)評估3年或5年開展一次。二是稅率可設(shè)計為1%-2%的幅度稅率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內(nèi)確定本行政區(qū)具體適用稅率。三是對租金收進不再征收房產(chǎn)稅。四是將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納進課稅范圍。

6.城鎮(zhèn)土地使用稅。一是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的非農(nóng)業(yè)用地,除農(nóng)民農(nóng)業(yè)用地外,其他占地均應(yīng)依法征稅,有效遏制濫占土地行為。二是進步稅額,國家規(guī)定基本幅度標準,具體稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地經(jīng)濟發(fā)展等因素確定。

7.環(huán)境保護稅。應(yīng)將現(xiàn)有各種有關(guān)環(huán)境收費改為征收環(huán)境保護稅,對污染行為或污染物征收。主要包括對排放廢氣、廢水、廢物和噪音等4種行為征收,納稅人為污染的制造者;為體現(xiàn)4種污染對生態(tài)環(huán)境的不同危害,可設(shè)計不同的稅率,實行從量計征。

8.教育稅。將現(xiàn)有的教育費附加、職工個人教育費和農(nóng)村教育費改為教育稅,以納稅人的銷售收進為計稅依據(jù),稅率以1%左右為宜,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

9.取消一些稅種,包括土地增值稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、屠宰稅和筵席稅。