一、行政管理的演變

管理是一個(gè)歷史范疇，其作為實(shí)踐是歷經(jīng)無數(shù)人的努力，步步演變，才走向科學(xué)化的。從最初的經(jīng)驗(yàn)管理發(fā)展到工業(yè)化時(shí)期的泰羅制和福特制管理，管理開始進(jìn)入科學(xué)管理時(shí)期，泰羅在其《科學(xué)管理原理》中指出，科學(xué)管理是由組織、協(xié)調(diào)、合作、發(fā)揮每個(gè)人最高的效率，實(shí)現(xiàn)最大的富裕等多種要素結(jié)合而成的。這使人們對(duì)科學(xué)管理開始一窺堂奧，特別是現(xiàn)代行為科學(xué)的誕生，為管理注入了新的心理因素，而系統(tǒng)論的發(fā)展，為系統(tǒng)管理的實(shí)施提供了強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。此時(shí)，以梅奧為代表的以人為本的管理思想占據(jù)主導(dǎo)地位，管理不僅僅是為追求有序化、合理化，同時(shí)也追求人的需要的滿足，而且謀求管理的整個(gè)系統(tǒng)功能的優(yōu)化。這就是管理的科學(xué)化問題。

現(xiàn)代行政管理正在發(fā)生一系列的趨勢性變化。首先是從流行程序管理變?yōu)槌珜?dǎo)目標(biāo)管理。程序管理要求管理者對(duì)被管理者明確行動(dòng)的目標(biāo)，且交代每一個(gè)行動(dòng)的操作步驟，而且標(biāo)管理僅需對(duì)被管理者明確目標(biāo)及其工作要求，具體步驟由被管理者、操作層次的人自行解決。當(dāng)然，不同的被管理者應(yīng)運(yùn)用不同的管理方式，但在人力資源素質(zhì)不斷提高的今天，仍一味奉行程序性管理是過于落后了。

其次，是從單一管理發(fā)展為分層管理。系統(tǒng)論中的結(jié)構(gòu)——層次——功能理論開始在管理中發(fā)揮作用。不同人員結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)5單位8要運(yùn)用不同的管理模式，不同層次的管理者，其管理方法不能相同。高層次的管理者僅僅關(guān)注戰(zhàn)略性決策，而日常程序性決策都授權(quán)于低層次管理者操辦。不同的管理者其管理半徑不一樣，其控制力、監(jiān)督能力也不一樣。

再次，是從剛性管理發(fā)展為柔性管理。剛性管理強(qiáng)調(diào)硬性行政命令約束，管理思維是非此即彼，容不得權(quán)變。而柔性管理認(rèn)為管理存在彈性，管理者往往根據(jù)不同的被管理者和不同的情境而采取不同的管理方法，從而達(dá)到理想的管理效果。

第四，從無風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展為危機(jī)管理。傳統(tǒng)的管理強(qiáng)調(diào)對(duì)被管理者的激勵(lì)與約束的對(duì)稱即所謂的獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立。通過表揚(yáng)的手段、樹立典型的效應(yīng)來帶動(dòng)一批人前進(jìn)，不談憂患，不提危機(jī)，害怕被管理者受刺激過度，產(chǎn)生懼怕心理，影響工作及效率。危機(jī)管理在一些特殊情況下有其獨(dú)特、甚至令人意想不到的作用。如急中生智，置之死地而后生，都說明危機(jī)管理的獨(dú)特功能。更值得注意的是，現(xiàn)在危機(jī)管理似乎有演變?yōu)橐环N經(jīng)常性管理模式的趨勢。如微軟公司總裁比爾·蓋茨在管理中強(qiáng)調(diào)“最好的軟件公司離真正破產(chǎn)永遠(yuǎn)只有!#個(gè)月?！闭怯羞@種危機(jī)管理技能的運(yùn)用，微軟公司才會(huì)日益強(qiáng)盛。

隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的深入展開，對(duì)日常行政的指揮、監(jiān)督、控制成為強(qiáng)烈的必需，科學(xué)化管理的需求日益上升。實(shí)踐證明管理者素質(zhì)的高低，在極大程度上影響著政務(wù)效率與質(zhì)量。因此，對(duì)新時(shí)期行政管理科學(xué)化問題的探討具有十分重要意義。

一、行政管理的演變

管理是一個(gè)歷史范疇，其作為實(shí)踐是歷經(jīng)無數(shù)人的努力，步步演變，才走向科學(xué)化的。從最初的經(jīng)驗(yàn)管理發(fā)展到工業(yè)化時(shí)期的泰羅制和福特制管理，管理開始進(jìn)入科學(xué)管理時(shí)期，泰羅在其《科學(xué)管理原理》中指出，科學(xué)管理是由組織、協(xié)調(diào)、合作、發(fā)揮每個(gè)人最高的效率，實(shí)現(xiàn)最大的富裕等多種要素結(jié)合而成的。這使人們對(duì)科學(xué)管理開始一窺堂奧，特別是現(xiàn)代行為科學(xué)的誕生，為管理注入了新的心理因素，而系統(tǒng)論的發(fā)展，為系統(tǒng)管理的實(shí)施提供了強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。此時(shí)，以梅奧為代表的以人為本的管理思想占據(jù)主導(dǎo)地位，管理不僅僅是為追求有序化、合理化，同時(shí)也追求人的需要的滿足，而且謀求管理的整個(gè)系統(tǒng)功能的優(yōu)化。這就是管理的科學(xué)化問題。

現(xiàn)代行政管理正在發(fā)生一系列的趨勢性變化。首先是從流行程序管理變?yōu)槌珜?dǎo)目標(biāo)管理。程序管理要求管理者對(duì)被管理者明確行動(dòng)的目標(biāo)，且交代每一個(gè)行動(dòng)的操作步驟，而且標(biāo)管理僅需對(duì)被管理者明確目標(biāo)及其工作要求，具體步驟由被管理者、操作層次的人自行解決。當(dāng)然，不同的被管理者應(yīng)運(yùn)用不同的管理方式，但在人力資源素質(zhì)不斷提高的今天，仍一味奉行程序性管理是過于落后了。

其次，是從單一管理發(fā)展為分層管理。系統(tǒng)論中的結(jié)構(gòu)——層次——功能理論開始在管理中發(fā)揮作用。不同人員結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)5單位8要運(yùn)用不同的管理模式，不同層次的管理者，其管理方法不能相同。高層次的管理者僅僅關(guān)注戰(zhàn)略性決策，而日常程序性決策都授權(quán)于低層次管理者操辦。不同的管理者其管理半徑不一樣，其控制力、監(jiān)督能力也不一樣。

再次，是從剛性管理發(fā)展為柔性管理。剛性管理強(qiáng)調(diào)硬性行政命令約束，管理思維是非此即彼，容不得權(quán)變。而柔性管理認(rèn)為管理存在彈性，管理者往往根據(jù)不同的被管理者和不同的情境而采取不同的管理方法，從而達(dá)到理想的管理效果。

湖南省氣象學(xué)會(huì)在省科協(xié)和省氣象局黨組及理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)年初制定的工作計(jì)劃，圍繞氣象部門中心工作開展活動(dòng)，不僅在傳統(tǒng)的氣象科普和學(xué)術(shù)交流方面取得較突出的成績，而且在承接政府轉(zhuǎn)移的社會(huì)職能和氣象旅游方面也有出色的創(chuàng)新，較好地完成了全年的工作計(jì)劃。在此將一年的工作總結(jié)匯報(bào)如下：

㈠、氣象科普宣傳

科普宣傳是學(xué)會(huì)工作的主要內(nèi)容之一，2005年主要開展了以下幾項(xiàng)活動(dòng)：

1．隆重紀(jì)念“3.23”世界氣象日暨建局50周年

一年一度的“3.23”世界氣象日紀(jì)念活動(dòng)是我會(huì)科普宣傳的重點(diǎn)活動(dòng)之一,今年又正值省局建局50周年大慶，在雙喜臨門的日子里，省氣象局、省氣象學(xué)會(huì)在3月23日上午召開大會(huì)，紀(jì)念3.23世界氣象日暨湖南省氣象局成立50周年，省會(huì)30多個(gè)部門、單位120余名代表與會(huì)。省局祝燕德局長作了題為《繼往開來，奮發(fā)進(jìn)取,努力為湖南經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出新貢獻(xiàn)》的主題報(bào)告。報(bào)告回顧總結(jié)了湖南氣象事業(yè)50年來所取得的成就與基本經(jīng)驗(yàn)，介紹了“天氣、氣候、水和可持續(xù)發(fā)展”的世界氣象日的主題及其行動(dòng)意義，并就如何貫徹落實(shí)中國氣象事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、加快湖南氣象事業(yè)發(fā)展和為湖南經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出新貢獻(xiàn)展示了新的藍(lán)圖。省人大常委會(huì)副主任龐道沐到會(huì)發(fā)表了重要講話，他充分肯定了我省氣象部門50年來取得的輝煌成就，給廣大氣象科技工作者提出了殷切希望，同時(shí)要求各級(jí)人大、政府要更加重視氣象、關(guān)心氣象、支持氣象、用好氣象信息。省氣象局黨組紀(jì)檢組長、省氣象學(xué)會(huì)事長費(fèi)中運(yùn)主持會(huì)議并致辭。省參事室副主任程不吾、省農(nóng)科院研究員楊光立代表來賓單位致了賀詞，省政協(xié)副主席陽寶華和省委副秘書長段林毅、省政府副秘書長陳吉芳以及部分部辦委廳局的負(fù)責(zé)同志出席了會(huì)議。為了更好地向與會(huì)領(lǐng)導(dǎo)宣傳中國氣象事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究成果和我省氣象部門50年來取得的輝煌成就，特向中國局征訂了500本《中國氣象事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究掠影》宣傳畫冊(cè)和3.23世界氣象日紀(jì)念郵封，與此同時(shí)省局還組織編印了《湖南省氣象局宣傳畫冊(cè)》、《湖南省突發(fā)氣象災(zāi)害預(yù)警信號(hào)及防御指南》彩色宣傳冊(cè)，分發(fā)給與會(huì)代表。下午，省局現(xiàn)代化業(yè)務(wù)平面對(duì)外開放，展出大氣探測、氣象通訊、氣象衛(wèi)星、天氣預(yù)報(bào)制作、人工增雨、臺(tái)風(fēng)、暴雨等宣傳展板；播放紀(jì)念氣象日主題的影碟?；顒?dòng)期間還組織長沙市一中、湘鋼一中等校的近300名師生前來參觀學(xué)習(xí)。湖南衛(wèi)視、經(jīng)視、省教育電視臺(tái)、湖南人民廣播電臺(tái)、湖南日?qǐng)?bào)、中國氣象報(bào)等10余家新聞媒體對(duì)此給予了集中宣傳報(bào)道。

各市（州）、縣氣象部門也以不同形式結(jié)合活動(dòng)主題和各自的中心工作開展紀(jì)念活動(dòng)。全省14個(gè)市（州）局、氣象學(xué)會(huì)都及時(shí)利用這個(gè)機(jī)會(huì)，向當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)廣大公眾宣傳氣象。益陽市氣象局和市氣象學(xué)會(huì)聯(lián)合市科協(xié)召開了全市學(xué)會(huì)工作會(huì)議暨紀(jì)念“3.23”世界氣象日?qǐng)?bào)告會(huì)。市人大、市科協(xié)領(lǐng)導(dǎo)和市直各學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)、研究會(huì)秘書長60余人和全局干職工參加了會(huì)議，益陽日?qǐng)?bào)、電臺(tái)、電視臺(tái)等新聞單位的記者到會(huì)進(jìn)行采訪，同時(shí)，還向公眾開放氣象科普教育示范基地，并在科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)網(wǎng)站開設(shè)世界氣象日專題欄目。常德市局召開座談會(huì)，市人大、科協(xié)、水利局等部門有關(guān)專家應(yīng)邀參加了會(huì)議。常德市電視臺(tái)、鼎城區(qū)電視臺(tái)、常德日?qǐng)?bào)社等新聞媒體對(duì)此次活動(dòng)進(jìn)行了報(bào)道。長沙市局組織了20多名黨員干部開展以“科技下鄉(xiāng),為三農(nóng)服務(wù)”為主題的科技下鄉(xiāng)活動(dòng)，市局領(lǐng)導(dǎo)親自帶隊(duì)到長沙縣和望城縣設(shè)點(diǎn)服務(wù)?？萍枷锣l(xiāng)組的同志給農(nóng)民朋友們帶去1000本《湖南省突發(fā)氣象災(zāi)害預(yù)警信號(hào)及防御指南》、氣象知識(shí)、96121宣傳單等資料，共向鄉(xiāng)村黨員干部和村民發(fā)放200余份氣象服務(wù)滿意度和需求調(diào)查表，同時(shí)帶去了農(nóng)民最急需的春播期間氣象服務(wù)資料。下鄉(xiāng)活動(dòng)受到了當(dāng)?shù)卣屠习傩盏臍g迎，有三家市級(jí)媒體對(duì)整個(gè)活動(dòng)進(jìn)行了跟蹤采訪。郴州市氣象部門在全市范圍內(nèi)開展了一次集中宣傳活動(dòng)，市局統(tǒng)一制作了28塊宣傳牌，印制了包括中國氣象事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究成果、中國氣象局8、9、10、11、12號(hào)令、《人工影響天氣條例》、《天氣、氣候、水和可持續(xù)發(fā)展》、《湖南省突發(fā)性氣象災(zāi)害預(yù)警信號(hào)及防御指南》和氣象信息、氣象科普知識(shí)在內(nèi)的宣傳資料8萬份發(fā)放給群眾。永州市氣象部門和當(dāng)?shù)赝ㄓ嵅块T聯(lián)合起來，市、縣區(qū)兩級(jí)聯(lián)動(dòng)開展了宣傳活動(dòng)。全市11個(gè)縣區(qū)均在繁華地段設(shè)立宣傳點(diǎn)，紀(jì)念氣象日和宣傳手機(jī)氣象短信服務(wù)。湘潭市氣象部門向市民宣傳介紹了相關(guān)氣象災(zāi)害、湘潭氣象事業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和氣象服務(wù)水平。張家界市政府汪業(yè)元副市長關(guān)于《貫徹落實(shí)中國氣象事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究成果，助力張家界和諧社會(huì)建設(shè)》的署名文章在《張家界日?qǐng)?bào)》全文刊登，另外《日?qǐng)?bào)》還大篇幅刊載了張家界市局宣傳市氣象事業(yè)和戰(zhàn)略研究成果的文章。婁底市氣象學(xué)會(huì)積極組織隊(duì)伍上街宣傳氣象科普知識(shí)，受到了廣大市民的熱烈歡迎，婁底電視臺(tái)的記者進(jìn)行了現(xiàn)場采訪報(bào)道。湘西州氣象局在繁華街道設(shè)置了宣傳咨詢臺(tái)，通過電視VCD進(jìn)行滾動(dòng)播放氣象科普知識(shí)教育片，展出了十塊彩色展板，州局領(lǐng)導(dǎo)、專家在咨詢臺(tái)前為過往群眾進(jìn)行了現(xiàn)場氣象咨詢。紀(jì)念活動(dòng)共散發(fā)3000余份宣傳材料，并通過《團(tuán)結(jié)報(bào)》、湘西電視臺(tái)等新聞媒體進(jìn)行了廣泛宣傳。

摘要:鑄幣稅是指發(fā)行貨幣所得到的收益,既包括中央銀行發(fā)行的基礎(chǔ)貨幣,也包括商業(yè)銀行發(fā)行的存款。中央銀行征收鑄幣稅的能力隨著貨幣乘數(shù)增加而減弱,而商業(yè)銀行的征收能力則隨貨幣乘數(shù)的增加而增加。鑄幣稅可以分解為通貨膨脹稅和扣除凈出口部分的經(jīng)濟(jì)增長稅兩部分,外匯儲(chǔ)備本質(zhì)上是貨幣當(dāng)局向本國人們征收的鑄幣稅。

一、引言

在我國,鑄幣稅的定義已有五種。第一種定義認(rèn)為,鑄幣稅是中央銀行在創(chuàng)造基礎(chǔ)貨幣過程中,通過其資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)所獲得的、上繳政府的凈收益;第二種定義認(rèn)為,鑄幣稅的范圍應(yīng)該更寬,除包括以上內(nèi)容外,還包括:中央銀行通過公開市場業(yè)務(wù)買進(jìn)國債和財(cái)政直接發(fā)行通貨所獲得的凈收益;第三種定義認(rèn)為,鑄幣稅就是新增的基礎(chǔ)貨幣量本身,而不是通過新增基礎(chǔ)貨幣所獲得的凈收益;第四種定義認(rèn)為,只有在基礎(chǔ)貨幣的增加是為了彌補(bǔ)財(cái)政赤字的情況下,新增的基礎(chǔ)貨幣量才是鑄幣稅,并非任何基礎(chǔ)貨幣的增加都是鑄幣稅;第五種定義認(rèn)為,在討論最優(yōu)區(qū)域貨幣時(shí),鑄幣稅常與國際金融相聯(lián)系[1]。鑄幣稅最一般的定義是貨幣當(dāng)局發(fā)行貨幣所得到的收益。中央銀行發(fā)行現(xiàn)鈔獲得了對(duì)某種資源的使用權(quán)(通過外匯占款的方式發(fā)行,就獲得了對(duì)外匯的使用權(quán)),而一般性商業(yè)銀行發(fā)行存款獲得了對(duì)人民幣的使用權(quán),中央銀行發(fā)行現(xiàn)鈔與商業(yè)銀行發(fā)行存款在本質(zhì)上沒有區(qū)別,所得到的收益都是獲得資源的市場價(jià)值與鑄造成本的差額。同時(shí)存款和現(xiàn)鈔一樣,一旦投放市場都會(huì)引起原有幣值下降,原先持有貨幣的人們所損失的購買力就是銀行所得到的收益,因此本文認(rèn)為,鑄幣稅是經(jīng)濟(jì)體中新增的貨幣總量,既包括中央銀行或政府發(fā)行的基礎(chǔ)貨幣,又包括其它銀行部門通過貨幣乘數(shù)新增的存款貨幣,也就是通常所說的M2貨幣,這在概念上與第三種定義最為接近,但范圍更廣一些。在現(xiàn)代社會(huì),由于現(xiàn)鈔和存款單的生產(chǎn)成本它的幣值相比微不足道,所以鑄幣稅基本上也就等于貨幣的面值。

二、對(duì)外貿(mào)易的鑄幣稅模型口的商品量為

I,它必須用數(shù)量為I$的人民幣兌換成數(shù)量為I＄的外匯來購買這些商品,中國的貿(mào)易順差為O＄-I＄。用M表示上期貨幣供給量;P上期價(jià)格水平。M′本期貨幣供給量;P′本期價(jià)格水平;e本期通貨膨脹率;E本期平均匯率(直接標(biāo)價(jià)法);r本期經(jīng)濟(jì)增長率(包括凈出口部分);MULT本期貨幣乘數(shù);!本期凈出口率(即凈出口占GDP的比重)。從圖1可以看出,外匯流從美國流向出口商,到中央銀行,再到進(jìn)口商,最后流回美國,不進(jìn)入國內(nèi)市場;人民幣流由中央銀行流向出口商,到國內(nèi)市場,再到進(jìn)口商,最后流回中央銀行,不經(jīng)過國外市場;商品流從國內(nèi)市場流向出口商,到美國,再到進(jìn)口商,最后流回國內(nèi)市場,與上面不同的是,這里商品是不同質(zhì)的。對(duì)外貿(mào)易存在數(shù)量為O＄-I＄的順差,中央銀行就必須發(fā)行數(shù)量為(O＄-I＄)•E的人民幣換回這些外匯,同時(shí)由于貨幣乘數(shù)的作用,經(jīng)濟(jì)體中的貨幣量就會(huì)增加(O＄-I＄)•E•MULT,其中其它銀行部門新增的貨幣量為(O＄-I＄)•E•(MULT-1)。因此M′-M=(O＄-I＄)•E•MULT根據(jù)假設(shè)/,有恒等式:e=(O＄-I＄)•E•MULTM+"-r所以M′-M=M•(e+r-#)銀行部門向經(jīng)濟(jì)體注入數(shù)量為M•(e+r-$)的貨幣,但并沒有創(chuàng)造與之相對(duì)應(yīng)的價(jià)值,這部分貨幣的價(jià)值就是銀行部門向國內(nèi)持有人民幣和存款的人們征收的鑄幣稅。

以上期價(jià)格計(jì)算,它的數(shù)量為M•(e+r-%)/(1+e),下面都以本期價(jià)格計(jì)算。其中中央銀行征收的鑄幣稅是:M•(e+r-&)/MULT,是貨幣乘數(shù)MULT的減函數(shù)。中央銀行征收的鑄幣稅是人民幣價(jià)值超出印制人民幣成本的部分,中央銀行通過發(fā)行人民幣換回外匯,獲得了外匯的使用權(quán)。因此人民幣的價(jià)值也就體現(xiàn)在外匯的價(jià)值上,鑄幣稅等于外匯的價(jià)值超出印制人民幣成本的部分,由于假定印制人民幣的成本為零,[2]鑄幣稅也就等于外匯的價(jià)值。其它銀行征收的鑄幣稅是:M•(e+r-’)(MULT-1)/MULT,是貨幣乘數(shù)MULT的增函數(shù)。這些銀行用它們發(fā)行的存款單、支票、儲(chǔ)蓄卡等換回人民幣,獲得了本論文由整理提供人民幣的使用權(quán),鑄幣稅等于人民幣的價(jià)值超出印制存款單、支票、儲(chǔ)蓄卡成本的部分。從單一銀行的角度看,這筆鑄幣稅很不穩(wěn)定,儲(chǔ)戶隨時(shí)都有可能從一個(gè)銀行提取存款支付給其它人,其它人再將存款存入另一個(gè)銀行。但從整個(gè)銀行部門的角度來看,如果不發(fā)生金融危機(jī)等事件,存款總額是穩(wěn)定的,鑄幣稅的逆轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)并不大。我們可以從中得出一般性的結(jié)論:經(jīng)濟(jì)中的貨幣總量等于銀行部門征收的鑄幣稅總額。

[摘要]環(huán)境審計(jì)作為環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最高級(jí)監(jiān)督形式,應(yīng)以其獨(dú)立的監(jiān)督功能,在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境、防治環(huán)境污染的各項(xiàng)活動(dòng)中,發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。為此,必須合理分析、研究環(huán)境審計(jì)的依據(jù),為充分發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的功能創(chuàng)造合理的理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)規(guī)范。

從審計(jì)的視角看,任何項(xiàng)目審計(jì)的有效實(shí)施都離不開與其相適應(yīng)的審計(jì)依據(jù)。按照這一思路,本文的研究將主要定位于與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的審計(jì)依據(jù)。具體地說,就是通過梳理環(huán)境審計(jì)依據(jù)的涵義,特別是通過分析環(huán)境審計(jì)依據(jù)與環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異,為加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)依據(jù)的建設(shè)與完善,提供明確的研究方向及解決方法,以促進(jìn)環(huán)境保護(hù)審計(jì)向縱深發(fā)展。

一、審計(jì)依據(jù)的理論定位據(jù)了解,到目前為止,在相關(guān)報(bào)刊上發(fā)表的有關(guān)環(huán)境審計(jì)的論文多達(dá)二百篇以上,其中有不少文章論及環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)理論,如環(huán)境審計(jì)的意義、重要性、國際比較等,但涉及環(huán)境審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)的文章尚不多見。要研究我國的環(huán)境審計(jì)依據(jù)問題,必須首先對(duì)審計(jì)依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)等基礎(chǔ)理論問題進(jìn)行研究。

(一)歷史文獻(xiàn)回顧:理論上的誤區(qū)為進(jìn)一步對(duì)環(huán)境審計(jì)依據(jù)進(jìn)行科學(xué)定位,我們首先回顧一下我國審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)依據(jù)與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的理論總結(jié)。其中主要有以下幾種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為,“環(huán)境審計(jì)依據(jù),是衡量和評(píng)價(jià)環(huán)境審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性和效益性的準(zhǔn)繩,也是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)境方面查明事實(shí)真相后,據(jù)以判斷是非優(yōu)劣、作出審計(jì)結(jié)論的尺度”(汪初牧,2000);環(huán)境審計(jì)依據(jù)主要包括有關(guān)環(huán)境方面的法律、法規(guī)和有關(guān)提高環(huán)境質(zhì)量的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等兩方面的內(nèi)容。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指衡量、考核、評(píng)價(jià)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)、合法、效益的準(zhǔn)繩和尺度。環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指衡量、考核、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)行為對(duì)環(huán)境影響的程度,包括貢獻(xiàn)和破壞以及和環(huán)境責(zé)任履行好壞的準(zhǔn)繩和尺度”(天津?qū)徲?jì)學(xué)會(huì),2000);環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要包括定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。從以上關(guān)于環(huán)境審計(jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的文獻(xiàn)來看,環(huán)境審計(jì)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者對(duì)環(huán)境審計(jì)依據(jù)、環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并未嚴(yán)加區(qū)分,往往是把兩者看成是同一性質(zhì)的事物。另外,我們又進(jìn)一步檢索了審計(jì)依據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用研究成果,結(jié)果發(fā)現(xiàn),這種不加區(qū)分的混用現(xiàn)象仍是普遍的。如崔彤認(rèn)為,“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)(亦稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)),是審計(jì)人員衡量、評(píng)價(jià)被審單位(或?qū)徲?jì)項(xiàng)目)經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)和尺度,是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)”。而周漢庭則指出,“狹義的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又叫審計(jì)依據(jù),是審計(jì)人員評(píng)價(jià)被審計(jì)單位、判斷審計(jì)事實(shí)的是非優(yōu)劣、提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)、準(zhǔn)繩和尺度,是具體反映對(duì)審計(jì)客體的要求”。與前兩種觀點(diǎn)不同,趙奐則認(rèn)為“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是構(gòu)成審計(jì)行為的基本要素之一,它是審計(jì)人員衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)繩,也是接受審計(jì)的客體在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)則”。

(二)審計(jì)依據(jù)的界定:一種科學(xué)的解釋從漢語的詞義方面分析,依據(jù)是指事物的根據(jù)、憑籍;標(biāo)準(zhǔn)是指衡量、評(píng)價(jià)事物的準(zhǔn)繩和尺度。運(yùn)用到審計(jì)方面,審計(jì)依據(jù)就是指審計(jì)主體之所以能夠?qū)嵤┖腿绾螌?shí)施審計(jì)行為的法律、法規(guī)和制度的根據(jù),簡單地說,就是為什么可以審、審什么以及如何審的規(guī)定;審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就是審計(jì)主體在實(shí)施審計(jì)過程中,用于衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)客體是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩和尺度,即判斷被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和效益性的對(duì)比尺度。我們認(rèn)為,研究審計(jì)問題應(yīng)以審計(jì)或?qū)徲?jì)主體為中心分析相關(guān)問題。對(duì)審計(jì)或?qū)徲?jì)主體自身及自身行為具有約束力的法規(guī)和制度,作為審計(jì)主體行為的根據(jù),歸入審計(jì)依據(jù)系列;對(duì)審計(jì)主體在實(shí)施審計(jì)行為過程中選取的作為評(píng)價(jià)審計(jì)客體是非優(yōu)劣、同時(shí)也是審計(jì)客體在其自身工作中應(yīng)當(dāng)遵循的法規(guī)、制度及相關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo),歸入審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)系列。長期以來,我國審計(jì)理論界存在的把審計(jì)行為規(guī)范(包括審計(jì)準(zhǔn)則)視為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況,主要是由于審計(jì)主體行為根據(jù)也構(gòu)成審計(jì)行為規(guī)范的組成部分。另外,審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)規(guī)范也確實(shí)是評(píng)價(jià)審計(jì)行為規(guī)范與否、審計(jì)質(zhì)量高低的準(zhǔn)繩和尺度。從這一意義上說,審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)行為規(guī)范,就構(gòu)成了評(píng)價(jià)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)。但我們應(yīng)當(dāng)明確的是:雖然審計(jì)行為規(guī)范是評(píng)價(jià)審計(jì)工作合法、獨(dú)立、客觀、公正的尺度,但它們更是審計(jì)主體在實(shí)施審計(jì)行為過程中的行為根據(jù),是應(yīng)用于審計(jì)主體自身的制度化、規(guī)范化的約束性憑籍。換句話說,審計(jì)行為規(guī)范首先是自我約束、檢查及內(nèi)部考核、分析根據(jù),然后才是外部第三者評(píng)價(jià)審計(jì)工作的準(zhǔn)繩。因此,從審計(jì)工作的角度看,這些審計(jì)行為規(guī)范,就構(gòu)成了審計(jì)工作依據(jù)。國家制定的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)和各種具有法定約束力的相關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo),是被審計(jì)單位在其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須遵循的規(guī)范和應(yīng)當(dāng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn),也是審計(jì)組織以第三人身份評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)合法性、真實(shí)性和效益性的準(zhǔn)繩和尺度,是審計(jì)主體評(píng)價(jià)審計(jì)客體所應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)上述分析,在審計(jì)工作中,有三個(gè)方面的基本規(guī)范需要適當(dāng)區(qū)分:一是審計(jì)根據(jù),即審計(jì)行為活動(dòng)存在與發(fā)生的法律、法規(guī)基礎(chǔ)。無論何種審計(jì)都必須以嚴(yán)格、規(guī)范的法律和法規(guī)為根據(jù)。我國審計(jì)根據(jù)的法律規(guī)范是以《憲法》為核心的?！稇椃ā分忻鞔_指出,我國實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度,并對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)權(quán)限范圍等事項(xiàng)做出了原則性的規(guī)定。以此為根本依據(jù),《審計(jì)法》、《企業(yè)法》、《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《內(nèi)部審計(jì)工作條例》等,又對(duì)審計(jì)根據(jù)做出了更加明確的規(guī)定。