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實(shí)際成本法范文第1篇

【關(guān)鍵詞】在途物資；拓展運(yùn)用

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對在途物資科目作出了普適性的規(guī)定，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和可操作性，但在實(shí)物中我們還可以讓在途物資科目核算更合理和科學(xué)。

一、在途物資科目及原材料科目概述

按準(zhǔn)則的規(guī)定在途物資科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。

在途物資的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購成本的金額，借記“在途物資”，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

（二）所購材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

庫存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)，貸記借記“在途物資”，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

原材料的主要賬務(wù)處理：企業(yè)購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”，按實(shí)際成本貸記“材料采購”或“在途物資”科目。

二、在途物資、原材料、應(yīng)付賬款科目的不足

在概述中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)在途物資賬戶反映的是發(fā)票已到達(dá)企業(yè)，貨款已支付供應(yīng)商而沒有入庫存的情況，而原材料賬戶反映的是原材料商品已到達(dá)企業(yè)。

原材料到達(dá)企業(yè)，但是發(fā)票是否到達(dá)企業(yè)我們無法從原材料賬戶上直觀地反映出來。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定還需要單獨(dú)設(shè)置應(yīng)付賬款暫估料款來反映。于是我們的應(yīng)付賬款的在同一個(gè)供應(yīng)商情況下就存在兩個(gè)明細(xì)賬戶。發(fā)票已到達(dá)企業(yè)，我們記入應(yīng)付賬款-材料款明細(xì)科目，發(fā)票未到達(dá)企業(yè)時(shí)，我們記入應(yīng)付賬款-暫估料款。發(fā)票到達(dá)后我們還得紅沖上月所作應(yīng)付賬款-暫估料款，同時(shí)作應(yīng)付賬款-材料款。

對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，發(fā)票賬單已到但尚未到達(dá)的材料、商品。這時(shí)我們記入“在途物資”。如果已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，發(fā)票賬單未到但尚未到達(dá)的材料、商品。我們記入“預(yù)付賬款”。

在實(shí)務(wù)中我們清理往來賬戶和在途物資需要從幾個(gè)科目來進(jìn)行查詢。業(yè)務(wù)過程比較冗余。

三、在途物資科目的拓展運(yùn)用

在實(shí)務(wù)中為了能直觀地區(qū)分發(fā)票未到還是貨物未到，筆者認(rèn)為可僅僅通過在途物資的使用便能區(qū)分上述情況。我們把在途物資視同為一個(gè)過渡科目。

我們試著打破準(zhǔn)則的賬務(wù)處理順序。外購材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，我們不區(qū)分發(fā)票賬單是否已到，統(tǒng)一作借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“在途物資”。同理，收到發(fā)票賬單時(shí)我們也不區(qū)分貨物是否到達(dá)統(tǒng)一作借記“在途物資”，按應(yīng)支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”。實(shí)際支付金時(shí)，我們?nèi)再J記“應(yīng)付賬款”，同時(shí)我們借記“應(yīng)付賬款”，貸記貨幣資金科目。

通過“在途物資”明細(xì)賬我們可以發(fā)現(xiàn)相同供應(yīng)商的余額有些物資是借方紅字，有些物資余額是借方藍(lán)字。借方紅字事實(shí)上反映的就是發(fā)票未到的情況，而借方藍(lán)字反映的就是貨未到的情況。

我們可以設(shè)置輔助臺賬在途物資對賬表，收料情況表，收發(fā)存明細(xì)表對上述拓展運(yùn)用進(jìn)行反映，并作為實(shí)務(wù)中在途物資清理的依據(jù)，格式見圖1。

在途物資對賬表以供應(yīng)商作為清理對象，本月數(shù)根據(jù)庫存物資收發(fā)存明細(xì)表的收入欄進(jìn)行填列，核銷年初數(shù)及期初數(shù)在錄入借記在途物資，貸記應(yīng)付賬款-材料款憑證時(shí)根據(jù)應(yīng)付賬款的供應(yīng)商進(jìn)行錄入。年初數(shù)-核銷年初數(shù)=年初余額，期初數(shù)-核銷期初數(shù)+本月數(shù)-核銷本月數(shù)=期末余額。

庫存物資收發(fā)存明細(xì)表是對原材料明細(xì)賬的匯總。以大類物資作為填列對象，只對金額進(jìn)行匯總，收入數(shù)按大類匯總?cè)霂觳牧系慕痤~，發(fā)出數(shù)按大類材料匯總出庫的金額。格式見圖2。

收料明細(xì)表也是對原材料數(shù)量金額明細(xì)賬的匯總。以供應(yīng)商作為填列對象，只對金額進(jìn)行匯總。格式見圖3。

原材料明細(xì)賬通常是數(shù)量金額式，格式見圖4。

四、上述拓展運(yùn)用的理由及依據(jù)

“在途物資”核算內(nèi)容根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的條件的要求可以理解為：只要企業(yè)實(shí)質(zhì)上擁有材料的所有權(quán)，不管材料已到企業(yè)發(fā)票賬單是否到達(dá)企業(yè)，或發(fā)票賬單已到達(dá)企業(yè)材料是否已到達(dá)企業(yè)入庫，都符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件和計(jì)量，就可先通過在途物資先行歸集成本。

五、結(jié)論

綜上所述，在途物資科目不僅能很好地反映企業(yè)已取得發(fā)票貨物尚未到達(dá)的這一狀況，而且能很好地反映貨物已到發(fā)票尚未到達(dá)的狀態(tài)。如將其拓展運(yùn)用于實(shí)際成本的核算，可取消“應(yīng)付賬款-暫估料款”科目的設(shè)置，達(dá)到簡化的目的?！霸谕疚镔Y”會(huì)計(jì)科目的拓展運(yùn)用既便于學(xué)習(xí)，也便于實(shí)務(wù)操作，同時(shí)也符合會(huì)計(jì)可理解性、可比性及統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006.

實(shí)際成本法范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)存貨；計(jì)價(jià)方法；成本核算

中圖分類號：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）25-0082-02

引言

存貨在大多數(shù)企業(yè)中，所占比重較大，而且一向是處于循環(huán)購買、耗用及銷售中。因而存貨數(shù)量及其價(jià)值的確認(rèn)至關(guān)重要，采用不同的計(jì)價(jià)方法對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)要綜合考慮各種因素，對各種存貨計(jì)價(jià)方法的比較，結(jié)合自身實(shí)際情況作出選擇，力求企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法符合企業(yè)當(dāng)期及長遠(yuǎn)利益。

一、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的概述

1.企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的含義。存貨的計(jì)價(jià)方法就是確定每次發(fā)出的存貨和發(fā)出存貨后的庫存存貨的單價(jià)或價(jià)值的方法。由于各種存貨都是分批購進(jìn)或分批制造的，在市場經(jīng)濟(jì)下不同批次存貨其進(jìn)價(jià)往往不同。

2.企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的種類。存貨的計(jì)價(jià)方法是按照實(shí)際（歷史）成本原則計(jì)價(jià)而分為實(shí)際成本法、計(jì)劃成本法、估計(jì)成本法等。其中實(shí)際成本計(jì)價(jià)法又分為個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法；估計(jì)成本法又分為毛利率法、成本與市價(jià)孰低法和零售價(jià)格法。

3.企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法有關(guān)規(guī)定。（1）企業(yè)一般不得隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法以保證符合一致性和可比性原則。企業(yè)如果要變更存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)按照規(guī)定的程序經(jīng)批準(zhǔn)后方可變更。（2）領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等確定其實(shí)際成本。（3）低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)在領(lǐng)用時(shí)攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或者分次攤銷。

二、企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的比較

企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法。每一種存貨計(jì)價(jià)方法都有其適用性，各有優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)。選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)稅?，F(xiàn)舉例說明如下（假定在物價(jià)持續(xù)上漲情況下）：

某企業(yè)3月份的購銷情況如下：月初存貨結(jié)存10萬公斤，單價(jià)3元。3月5日購進(jìn)40萬公斤貨物，單價(jià)4元；3月10日購進(jìn)60萬公斤貨物，單價(jià)5元，銷售100萬公斤貨物，單價(jià)5.5元；3月20日購進(jìn)65萬公斤貨物，單價(jià)6元，售出50萬公斤，單價(jià)7元。

接下來用個(gè)別計(jì)價(jià)法外的其他三種計(jì)價(jià)方法計(jì)算企業(yè)的利潤。

方案一，采用先進(jìn)先出法：

銷售成本=10×3+40×4+50×5+10×5+40×6=730

銷售收入=100×5.5+50×7=900

銷售利潤=900-730=170

方案二，采用加權(quán)平均法:

存貨平均單價(jià)=（10×3+160+300+390）/（10+165）=5.03

銷售成本=5.03×150=754.3

銷售收入=900

銷售利潤=900-754.3=145.7

方案三，采用移動(dòng)平均法：

3月10日結(jié)存存貨單價(jià)=（3×10+40×4+60×5）/110=4.45

3月20日結(jié)存存貨單價(jià)=（44.5+65×6）/（10+65）=5.79

銷售成本=100×4.45+50×5.79=734.5

銷售收入=900

銷售利潤=900-734.5=165.5

方案四，數(shù)量金額式（見下頁表）：

從以上分析可以看出，以先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的庫存的商品存貨則是最后購進(jìn)的商品存貨。在物價(jià)上漲過快的前提下，由于物價(jià)快速上漲，先購進(jìn)的存貨其成本相對較低，而后購進(jìn)的存貨成本就偏高。這樣發(fā)出存貨的價(jià)值就低于市場價(jià)值，產(chǎn)品銷售成本偏低，而期末存貨成本偏高。但因商品的售價(jià)是按近期市價(jià)計(jì)算，因而收入較多，銷售收入和銷售成本不符合配比原則，以此計(jì)算出來的利潤就偏高，形成虛增的 “存貨利潤”，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出量增加。但較多的利潤意味著企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，可以增強(qiáng)投資人的投資信心。

加權(quán)平均法只需在月末計(jì)算一次，比較方便。但只能在期末確定存貨成本，無法隨時(shí)從賬面上提供存貨的結(jié)存金額，不利于加強(qiáng)存貨的日常管理。同時(shí)無論在上漲還是下跌情況下，計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本都有一定的差距。移動(dòng)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理人員及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，成本計(jì)算較為客觀可信，但與市價(jià)仍有一定差距，而且頻繁地計(jì)算移動(dòng)單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)煩瑣。

三、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

（一）選擇企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的原則

存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面，在通常情況下，外購或自制的存貨與售出商品的成長流轉(zhuǎn)是不一致的，為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí)，要堅(jiān)持以下標(biāo)準(zhǔn)：

1.堅(jiān)持歷史成本原則。企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的一個(gè)主要的組成部分是存貨，存貨是以歷史成本入賬的。而事實(shí)上，存貨極有可能以比成本高許多的價(jià)格賣出去，所以通過銷售存貨所獲得的現(xiàn)金數(shù)額往往比計(jì)算流動(dòng)比率時(shí)所使用的數(shù)額要大。隨著時(shí)間的推移與通貨膨脹的持續(xù)，存貨的歷史成本與重置成本必然會(huì)產(chǎn)生偏差。

實(shí)際成本法范文第3篇

成本管理理論發(fā)展大體可以分為以下幾個(gè)階段：

(一）萌芽期

一般認(rèn)為，作為成本管理基礎(chǔ)的成本核算,在15世紀(jì)中葉就已經(jīng)出現(xiàn)。它首先產(chǎn)生于人們計(jì)算銷售損益的需要。真正意義上的成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是在英國工業(yè)革命時(shí)期，復(fù)雜的機(jī)器生產(chǎn)和競爭使實(shí)業(yè)家對成本信息產(chǎn)生了迫切需求。他們需要對原材料和存貨進(jìn)行控制，需要對成本進(jìn)行估價(jià)以制定合理決策。1887年，埃米爾?加克（Emife.Garcke與費(fèi)爾斯（FellS合著的《工廠會(huì)計(jì)》一書，可認(rèn)為是成本會(huì)計(jì)建立的標(biāo)志,該書中提出了在總賬中設(shè)立“生產(chǎn)”“產(chǎn)成品”“營業(yè)”等賬戶來結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。

1889年，英國會(huì)計(jì)師諾頓在《紡織工業(yè)簿記》一書中主張將成本分為主要成本和間接費(fèi)用兩大部分,設(shè)計(jì)出了制造成本法的模式。這一時(shí)期成本管理的思想尚在醞釀之中，主要體現(xiàn)在事后對企業(yè)各年的實(shí)際成本進(jìn)行相互比較上。

(二）形成期

1911年，美國工程師泰羅發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》一書,將科學(xué)引進(jìn)了管理領(lǐng)域,提出了“以計(jì)件工資和標(biāo)準(zhǔn)化工作原理來控制工人生產(chǎn)效率”的思想。隨后，美國會(huì)計(jì)師卡特-哈里遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度,從此標(biāo)準(zhǔn)成本脫離實(shí)驗(yàn)進(jìn)入了實(shí)施階段。與以前不同，標(biāo)準(zhǔn)成本法要求預(yù)先制定作為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值,在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中隨著生產(chǎn)耗費(fèi)的發(fā)生,就將實(shí)際資金耗費(fèi)與標(biāo)準(zhǔn)成本值相比較，從而揭示實(shí)際耗費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，以便及時(shí)采取相應(yīng)的措施予以調(diào)整。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)的形成,標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。1913年斯科維爾(Scovel)提出，按間接費(fèi)用分配率計(jì)算固定成本，最終導(dǎo)致量本利分析、彈性預(yù)算和直接成本計(jì)算的產(chǎn)生。進(jìn)入20世紀(jì)30年代,標(biāo)準(zhǔn)成本的現(xiàn)實(shí)性又進(jìn)一步擴(kuò)大，人們逐漸以現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本代替理想標(biāo)準(zhǔn)成本。

(三）發(fā)展期

20世紀(jì)40年代，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和市場競爭的曰益激烈,促使企業(yè)廣泛推行職能管理和行為科學(xué)管理。1947年,美國通用電氣公司工程師麥爾斯首先提出“價(jià)值工程”的概念。價(jià)值工程的實(shí)踐,使產(chǎn)品成本大幅度下降，同時(shí)也擴(kuò)展了成本控制的空間范圍，完善了成本管理方法。1954年，英國管理學(xué)家德魯克提出的“目標(biāo)管理理論”又進(jìn)一步推動(dòng)了成本管理思想的發(fā)展,并最終形成了目標(biāo)成本管理理論體系。1952年,希琴斯倡導(dǎo)責(zé)任成本會(huì)計(jì),將成本目標(biāo)進(jìn)一步分解為各級責(zé)任單位的責(zé)任成本,進(jìn)行責(zé)任成本核算,使成本控制更為有效。20世紀(jì)50年代后期，隨著資本主義市場由賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的全部成本法提供的會(huì)計(jì)信息已不能滿足成本預(yù)測、決策的需要，于是產(chǎn)生了“變動(dòng)成本法”的成本核算方法。

(四）拓展期

二戰(zhàn)以后，工業(yè)迅猛發(fā)展，激烈的市場競爭使實(shí)業(yè)家們的經(jīng)營理念發(fā)生了巨大變化，由原先的生產(chǎn)導(dǎo)向型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)轭櫩蛯?dǎo)向型,這一觀念的轉(zhuǎn)變給企業(yè)家們的生產(chǎn)目的、生產(chǎn)流程、管理方法等都帶來巨大影響，也使成本會(huì)計(jì)發(fā)生了深刻的變革。這一時(shí)期主要有以下幾種成本管理理論產(chǎn)生：

1. 適時(shí)制。這種制度的特點(diǎn)是以需求來帶動(dòng)生產(chǎn)。根據(jù)這種理論,零部件在生產(chǎn)需要時(shí)才購進(jìn)，產(chǎn)品在顧客有需要時(shí)才生產(chǎn),從而使存貨保持在最低水平。企業(yè)從購進(jìn)原材料到產(chǎn)品制成耗用的時(shí)間大幅縮短，期末存貨量也變得很小，這樣就產(chǎn)生了倒推成本法。

2. 全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理是20世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的,是一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理科學(xué)。全面質(zhì)量管理促使質(zhì)量會(huì)計(jì)產(chǎn)生。

3. 戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理從宏觀的角度將影響成本因素?cái)U(kuò)展到了生產(chǎn)系統(tǒng)以外，著眼于企業(yè)長期性、根本性問題的解決。戰(zhàn)略成本管理就是立足于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題，以此為依據(jù)運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢,確保實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍一般包括三個(gè)方面：(1)價(jià)值鏈分析（2戰(zhàn)略定位；(3成本動(dòng)因分析。

4. 作業(yè)成本管理模式(Activity-based CostManagementABM模式。20世紀(jì)80年代初，開普蘭發(fā)表了一系列關(guān)于改革管理會(huì)計(jì)的文章，其中1988年發(fā)表了“正確計(jì)算成本才能作出正確的決策”第一次提出間接費(fèi)用分配問題的癥結(jié)在于直接成本比例減少、間接成本比例增加而現(xiàn)行成本制度沒有能夠及時(shí)因應(yīng)這一變化,并提出新的方法稱為作業(yè)成本法。

作業(yè)成本管理的基本原理是視企業(yè)的工作流程為一系列作業(yè)的集合,根據(jù)市場需求，以顧客定單為起點(diǎn),核定作業(yè)消耗量、作業(yè)成本,提示資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因，并進(jìn)行成本動(dòng)因管理、作業(yè)管理,減少銷各環(huán)節(jié)的存貨積壓、資金積壓，提高公司經(jīng)營效益。

從近十五年來美英等國對作業(yè)成本法實(shí)施情況的調(diào)查結(jié)果表明，作業(yè)成本法處于從興起到再到冷靜的發(fā)展過程中。不但理論界各家可以有自己的詮釋,在實(shí)務(wù)中由于ABC與傳統(tǒng)成本核算方法有時(shí)難以劃分界限,加之從企業(yè)考慮推行新方法的成本效益角度考慮，目前這種討論趨于降溫。

5. 成本企畫模式(CostDesign)模式。1962年豐田公司開始導(dǎo)入“成本企畫”的主要工具-價(jià)值工程（ValueEngineering,VE),把推行“價(jià)值工程”作為成本分析的主要方法。1965年前后，豐田公司首次在新型皇冠汽車開發(fā)的計(jì)劃階段，為限定成本，利用“VE”法以當(dāng)時(shí)的車型成本管理者為主體對成本進(jìn)行分析評估。

在20世紀(jì)90年代，日本“成本企畫特別委員會(huì)”在《成本企畫研究的課題》的報(bào)告草案中，將成本企畫定義為“在產(chǎn)品的策劃、開發(fā)中，根據(jù)用戶需求設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo),希望同時(shí)達(dá)到這些目標(biāo)的綜合性利潤管理活動(dòng)?！背杀酒螽嬛塾诔杀镜陌l(fā)生源泉，立足于事前的、周密的、全盤的分析考察，其具體表現(xiàn)為“源流管理”的屬性和成本的“筑入”特征。這是現(xiàn)代成本管理思想的巨大飛躍。

ABC法和成本企畫法存在共性：(1)都體現(xiàn)低成本和差別化戰(zhàn)略思想,ABC的差別化體現(xiàn)在價(jià)值鏈上的任何一項(xiàng)作業(yè)及其內(nèi)在聯(lián)系都是企業(yè)產(chǎn)品差別化的潛在來源，而成本企畫中也利用價(jià)值工程進(jìn)行設(shè)計(jì)創(chuàng)新（2成本控制目標(biāo)定位于顧客滿意的效果性；(3成本控制范圍由生產(chǎn)成本擴(kuò)展為全生命周期成本；(4資金運(yùn)動(dòng)與業(yè)務(wù)過程并重。

6. 基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過程。基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會(huì)計(jì)師們認(rèn)識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，實(shí)行企業(yè)再造工程以增強(qiáng)競爭力。

7. 限制理論。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程,如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)。限制理論對成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響是：管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識到,在有些情況下，不能一味地強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量。

縱觀成本管理理論發(fā)展的歷程，從最初的成本核算、成本節(jié)約到全面成本管理，是科技進(jìn)步和市場競爭共同推動(dòng)的結(jié)果,也是人們對成本本質(zhì)認(rèn)識不斷加深的體現(xiàn)。外因在于企業(yè)環(huán)境變遷提出的現(xiàn)實(shí)要求，內(nèi)因在于制造技術(shù)的進(jìn)步和管理方法的改進(jìn)。對于成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,更具體的規(guī)律是：(1)相對于利潤而言,成本是可控的、確定的,管理的重心是控制成本。(2成本是為了利潤而存在的，為了增值而存在；沒有了利潤和增值,成本就沒有存在和發(fā)生的必要。

二、成本管理理論發(fā)展的外在動(dòng)力

1.新制造環(huán)境對成本會(huì)計(jì)的沖擊。新制造環(huán)境具體包括以下方面：(1)彈性制造系統(tǒng)。該系統(tǒng)是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng),它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。（2電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助工程及電腦輔助制造系統(tǒng)?？蓽p少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。（3)制造資源規(guī)劃。它是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。（4電腦整合制造系統(tǒng)。該系統(tǒng)是指以電腦為核心,結(jié)合彈性制造系統(tǒng)、電腦輔助設(shè)計(jì)、制造資源規(guī)劃等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。

2.高新技術(shù)的飛速發(fā)展，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)組織等方面相應(yīng)地發(fā)生了令人矚目的變化,進(jìn)而推動(dòng)了成本管理理論與實(shí)踐的發(fā)展。近幾年來,企業(yè)環(huán)境的外部變化(全球競爭力增強(qiáng)；生產(chǎn)與信息技術(shù)的提高更關(guān)注于顧客漸的管理組織形式;企業(yè)的社會(huì)政治和文化環(huán)境的改變等已導(dǎo)致了成本管理實(shí)務(wù)的顯著調(diào)整。

三、成本管理理論發(fā)展的幾個(gè)趨勢

成本管理理論的新進(jìn)展主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)產(chǎn)品成本概念的范疇擴(kuò)展

在傳統(tǒng)的成本觀下，產(chǎn)品成本被認(rèn)為是與產(chǎn)品實(shí)體的形成有直接關(guān)系的各項(xiàng)耗費(fèi)，而對于研發(fā)支出、管理和協(xié)調(diào)生產(chǎn)的費(fèi)用以及產(chǎn)品銷售費(fèi)用一律作為期間費(fèi)用，直接在發(fā)生的當(dāng)期沖減利潤。如我國財(cái)政部于2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》中規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,開發(fā)階段符合確認(rèn)條件的開發(fā)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這說明最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍沒有把這部分支出完全納入到產(chǎn)品成本中來。但是從經(jīng)濟(jì)全球化下的企業(yè)實(shí)際情況來看，非生產(chǎn)性費(fèi)用在企業(yè)成本中所占的比重日益提高，作用也日趨重要。在這種情況下，如果仍然采用傳統(tǒng)的方法,只注重產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,必然造成成本信息的極大扭曲。產(chǎn)品成本既包括產(chǎn)品的制造成本（中游)，還包括產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)成本（上游},同時(shí)也應(yīng)包括使用成本維護(hù)保養(yǎng)成本和廢棄成本（下游）的一系列與產(chǎn)品有關(guān)的所有企業(yè)資源的耗費(fèi)。

田冠軍認(rèn)為信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，成本概念范疇拓展為外部成本、未來成本和無形成本三種。企業(yè)組織成本由顯性成本和隱性成本組成。組織成本中的顯性成本主要包括管理費(fèi)用、車間經(jīng)費(fèi)等；急性成本極為復(fù)雜，主要包括組織設(shè)計(jì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、組織變動(dòng)成本、組織功能缺陷成本、組織機(jī)會(huì)成本等。這種復(fù)雜組織的隱性成本比較大而且難以掌控，因此需要予以充分衡量；開發(fā)基于信息網(wǎng)絡(luò)的成本管理平臺；建立新型競爭合作關(guān)系的組織間成本管理；注意網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下信息成本、結(jié)算費(fèi)用和庫存費(fèi)用的降低效應(yīng)。

孟凡生也認(rèn)為，大成本管理系統(tǒng)不僅要收集企業(yè)內(nèi)部日常成本資料,而且要了解與分析政府、金融機(jī)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)政策、法律規(guī)范、供應(yīng)商、客戶以及競爭對手等方面對企業(yè)未來成本行為的約束，不僅要提供歷史的實(shí)際成本資料，更要全面提供未來的成本信息。

(二）成本管理空間層次的延伸——關(guān)注產(chǎn)品生命周期成本

成本管理空間的延伸表現(xiàn)為戰(zhàn)略成本管理的推行。RobertS.Kaplan、RobinCooper認(rèn)為當(dāng)產(chǎn)品研發(fā)、投產(chǎn)和吸引客戶的成本過高時(shí)，管理者不應(yīng)該只關(guān)注產(chǎn)品和客戶一年的獲利能力，而應(yīng)該以產(chǎn)品和客戶整個(gè)生命周期的視角觀察，以此來計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)。在生命周期末期，需要考慮廢棄產(chǎn)品的清理費(fèi)用，ABC將環(huán)保成本與一切對環(huán)境有影響的產(chǎn)品和工序聯(lián)系起來，將環(huán)保成本在現(xiàn)有產(chǎn)品、廢棄產(chǎn)品和新產(chǎn)品間進(jìn)行合理計(jì)算。

鄧亦文基于戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理理論提出了經(jīng)改進(jìn)后的生命周期法和目標(biāo)成本法兩個(gè)產(chǎn)品開發(fā)成本分析決策的方法。認(rèn)為生命周期成本分析與生命周期評估同時(shí)使用，可以以較少的成本去識別價(jià)值鏈成本驅(qū)動(dòng)因素和悖反關(guān)系。基于戰(zhàn)略性作業(yè)成本管理的生命周期成本法在具體操作時(shí)，利用生命周期清單分析（lifecycleinventoryanalysis作為所有生命周期評估的基礎(chǔ)。此外,生命周期評估的流程和產(chǎn)品導(dǎo)向型系統(tǒng)可以識別獨(dú)立于公司部門的成本,從而改善成本的分?jǐn)?。如任平認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是在不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理，提出戰(zhàn)略成本管理基本程序包括戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施與控制、戰(zhàn)略業(yè)績計(jì)量與考核。

可以看出，成本管理已超出生產(chǎn)階段，而演變?yōu)閺漠a(chǎn)品開發(fā)到產(chǎn)品消亡的全過程管理。

(三）從成本節(jié)省到成本避免、成本效益觀念的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本降低主要是通過成本節(jié)省來實(shí)現(xiàn)的，即力求在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不浪費(fèi)資源和改進(jìn)工作方式以節(jié)約將發(fā)生的成本支出，屬于降低成本的一種初級形態(tài)。知識經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認(rèn)為事前預(yù)防重于事后調(diào)整，避免不必要的成本發(fā)生。成本效益觀念認(rèn)為企業(yè)中某些成本的支出是為了獲得更大的收益，類似于“花錢即是為了省錢”的消費(fèi)思想，即為了長期的、大量的減支(相當(dāng)于現(xiàn)實(shí)的機(jī)會(huì)收入或未來的真實(shí)收入應(yīng)該支出某些短期看來似乎是高昂的費(fèi)用。

(四）成本管理理念已經(jīng)轉(zhuǎn)為多學(xué)科交叉的綜合成本管理現(xiàn)代的產(chǎn)品成本表現(xiàn)出更多的交叉特性，這就決定了成本管理綜合性的出現(xiàn)。比如，楊宇紅、梅世強(qiáng)認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的核心問題就是運(yùn)用作業(yè)成本法分析企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈。蔡曉萍在分析價(jià)值鏈JIT、ABM、TQM等幾種成本管理方法基礎(chǔ)上,認(rèn)為價(jià)值鏈與ABM是成本管理的基礎(chǔ),TQM是目標(biāo),JIT是基本理念,共同組成了一個(gè)體系。石新武認(rèn)為現(xiàn)代成本管理已變?yōu)橄到y(tǒng)論、信息論、控制論、組織論、行為論、決策論角度等多學(xué)科交叉的新理論。

可以看出，現(xiàn)代成本管理的綜合性表現(xiàn)在兩個(gè)方面：成本管理技術(shù)的綜合與成本管理技術(shù)和其他技術(shù)之間的綜合。

(五）成本管理分析的方法和手段趨于定量化目前成本管理分析的手段已經(jīng)越來越和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、線性規(guī)劃等密切結(jié)合起來，更多的數(shù)量分析技術(shù)被廣泛地運(yùn)用到成本管理當(dāng)中。如中南大學(xué)許永華博士等提出贏得值(earnedvalu)理論,將項(xiàng)目進(jìn)展中的累計(jì)完成費(fèi)用與實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)比較，實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目進(jìn)度的過程監(jiān)控與評估。趙息等認(rèn)為繁多的成本動(dòng)因?qū)?dǎo)致ABC龐大的實(shí)施成本，因此需要用矩陣法合并成本動(dòng)因，根據(jù)量的同質(zhì)性建立成本動(dòng)因合并模型等等。

實(shí)際成本法范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 成本控制方法； 歷史演進(jìn)； 差異分析； 價(jià)值鏈分析

成本控制隨著商品生產(chǎn)與交換的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著管理理論和經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展而發(fā)展，并根據(jù)特定時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境被賦予鮮明的時(shí)代烙印。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，由于理論界與實(shí)務(wù)界所關(guān)注和解決的成本控制問題的側(cè)重點(diǎn)不同，成本控制方法的發(fā)展也呈現(xiàn)出相應(yīng)的階段性特征。本文以企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境特征的變化和企業(yè)管理理論的演進(jìn)為主線，以成本控制方法各階段特征的對比研究為基本方法，評述成本控制發(fā)展過程中的興衰起落與重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，力求揭示各種主要成本控制方法的本質(zhì)，把握其發(fā)展演變的規(guī)律。通過對成本控制發(fā)展過程的認(rèn)識，旨在為企業(yè)認(rèn)清其成本控制所處的階段，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)和管理狀況，整合相應(yīng)的成本控制方法，實(shí)現(xiàn)差異分析到價(jià)值鏈分析的轉(zhuǎn)換升級，為企業(yè)的成本管理工作提供借鑒。

一、成本控制方法的歷史演進(jìn)路徑

企業(yè)管理的思想總是源于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境在企業(yè)管理方面的反映和體現(xiàn)，而成本控制方法亦隨著企業(yè)管理思想的發(fā)展而不斷推陳出新。成本控制方法的發(fā)展既是社會(huì)需求變化帶動(dòng)企業(yè)制度創(chuàng)新的過程，也是企業(yè)管理思想演進(jìn)的具體體現(xiàn)。筆者沿著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的脈絡(luò)和企業(yè)管理思想演進(jìn)的路徑將成本控制劃分為四個(gè)階段：經(jīng)驗(yàn)管理階段——科學(xué)管理階段——目標(biāo)管理階段——?jiǎng)右蚬芾黼A段，其具體的發(fā)展變遷過程如圖1所示。

（一）經(jīng)驗(yàn)管理階段的成本控制方法

在人類早期的生產(chǎn)活動(dòng)中，生產(chǎn)力發(fā)展水平低下，作坊式的企業(yè)規(guī)模普遍較小，生產(chǎn)的產(chǎn)品品種也很單一。在整個(gè)交換過程中，生產(chǎn)者處于主導(dǎo)地位，消費(fèi)者只是產(chǎn)品的被動(dòng)接受者。這一階段人類為了謀求生存進(jìn)行著各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理實(shí)踐，但是人類從未對管理活動(dòng)本身進(jìn)行理論總結(jié)和系統(tǒng)梳理，尚未對經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)的抽象。當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，由于處于賣方市場，企業(yè)只需增加產(chǎn)量便可提高利潤，于是企業(yè)便將經(jīng)營活動(dòng)的重心轉(zhuǎn)移到擴(kuò)大規(guī)模和增加產(chǎn)量上，成本核算只是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)附帶職能。18世紀(jì)英國工業(yè)革命的開展強(qiáng)有力地促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展，復(fù)雜的機(jī)器生產(chǎn)和相對的產(chǎn)品競爭使經(jīng)營者對成本信息產(chǎn)生了迫切需求，他們需要對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)、對原材料和存貨進(jìn)行控制等，由此，產(chǎn)品銷售之后“倒擠”生產(chǎn)成本的做法已經(jīng)不符合時(shí)代的要求，真正意義上的成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生了。19世紀(jì)50年代至70年代，英國的會(huì)計(jì)人員對成本計(jì)算進(jìn)行了研究，他們將生產(chǎn)過程中的原材料、人工和間接費(fèi)用進(jìn)行匯集和計(jì)算，分批成本法和分步成本法應(yīng)運(yùn)而生，同時(shí)也形成了以生產(chǎn)成本為核心的產(chǎn)品成本和銷售成本的概念。1887年，加克和會(huì)計(jì)師費(fèi)爾斯所著《工廠會(huì)計(jì)》一書，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上被看成是19世紀(jì)最著名、最有影響力的成本會(huì)計(jì)專著。1889年，英國會(huì)計(jì)師諾頓在《紡織工業(yè)簿記》一書中提出將成本分為主要成本和間接費(fèi)用兩大部分，設(shè)計(jì)出了制造成本法的計(jì)算模式。19世紀(jì)80年代以后，由于各種重型機(jī)器設(shè)備的使用和產(chǎn)品品種的增多，導(dǎo)致間接費(fèi)用分配問題凸顯，于是便出現(xiàn)了多種間接費(fèi)用的分配方法。在這個(gè)階段，成本控制在企業(yè)管理中的作用日益突顯，其中一些方法在今天還廣泛應(yīng)用。

由此可見，在首先進(jìn)行工業(yè)革命的英國誕生了最早一批的成本控制技術(shù)，在規(guī)?；笊a(chǎn)和古典經(jīng)濟(jì)理論的引導(dǎo)下企業(yè)通過增加產(chǎn)量來擴(kuò)大利潤。該階段的成本控制著重在于進(jìn)行成本記錄與成本核算，提供事后的成本信息，主要重視對直接材料、直接人工等直接成本的計(jì)算與控制，但是隨著“管理運(yùn)動(dòng)”的興起以及會(huì)計(jì)師和工程師的推動(dòng)，成本方法的重心逐漸由單純的成本計(jì)算轉(zhuǎn)向科學(xué)的成本控制。

（二）科學(xué)管理階段的成本控制方法

19世紀(jì)末，美國南北戰(zhàn)爭結(jié)束，黑奴制的廢除和西部大開發(fā)，為美國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展提供了廣闊的市場和充足的勞動(dòng)力。同時(shí)，工業(yè)革命的豐碩成果由歐洲移民傳到美洲大陸，使得美國的商品經(jīng)濟(jì)、工廠制度得到極大發(fā)展，美國逐漸取代英國登上世界經(jīng)濟(jì)霸主的地位。然而，當(dāng)時(shí)的企業(yè)管理水平相當(dāng)落后，規(guī)模擴(kuò)大、精細(xì)分工和機(jī)械化生產(chǎn)過程與那種建立在個(gè)人直覺判斷基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理方法之間的矛盾日益激化，于是從19世紀(jì)末至20世紀(jì)30年代，美國掀起了一場轟轟烈烈的“管理運(yùn)動(dòng)”。在這次聲勢浩大的“管理運(yùn)動(dòng)”中，美國的工程師、管理學(xué)家泰羅的“科學(xué)管理”起了中流砥柱的作用。

為提高工廠的管理水平，泰羅通過時(shí)間研究和動(dòng)作研究對生產(chǎn)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，并于1911年發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》一書，提出了“以計(jì)件工資制和標(biāo)準(zhǔn)化工作原理控制工人生產(chǎn)效率”的思想，將標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析等與標(biāo)準(zhǔn)化管理直接相聯(lián)系的技術(shù)和方法引入到成本管理中來。在泰羅科學(xué)管理模式的影響下，1919年，由工程師和會(huì)計(jì)師兩大成本方法創(chuàng)新力量組成的美國全國成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，并于1920年召開首屆年會(huì)，充分肯定了標(biāo)準(zhǔn)成本在成本控制中的突出作用，然而，會(huì)計(jì)師和工程師在是否將標(biāo)準(zhǔn)成本控制納入復(fù)式簿記體系方面產(chǎn)生了異議。經(jīng)過十多年的理論研究與實(shí)踐探索，雙方普遍認(rèn)為只有將標(biāo)準(zhǔn)成本與復(fù)式簿記相結(jié)合，才能達(dá)到真正的效果，至此，標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)正式形成，在成本控制方面發(fā)揮著越來越突出的作用。

以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，“預(yù)算控制”作為《科學(xué)管理原理》中的另外一個(gè)重要內(nèi)容，在19世紀(jì)20年代也被引入成本控制方法體系。1921年美國國會(huì)公布了《預(yù)算和會(huì)計(jì)法案》，被看作是預(yù)算成本控制的起點(diǎn)。次年，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)者麥金西依據(jù)上述法案所著《預(yù)算控制》一書問世，較為系統(tǒng)地闡述了實(shí)行科學(xué)預(yù)算控制方面的問題，促進(jìn)了預(yù)算控制在企業(yè)界的開展。1923—1929年，預(yù)算控制問題的研究受到全美會(huì)計(jì)師與工程師的普遍關(guān)注，根據(jù)美國全國工業(yè)會(huì)議委員會(huì)的統(tǒng)計(jì)，在1930年前后，美國有162家公司運(yùn)用了預(yù)算成本控制，預(yù)算成本控制得到實(shí)務(wù)界廣泛認(rèn)可并在實(shí)踐中向前發(fā)展。此后，沿著科學(xué)管理理論的路徑，管理界提出了多種管理思想，成本控制方法也不斷推陳出新，成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法也開始產(chǎn)生并得到廣泛運(yùn)用。

可以看出，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的繼續(xù)向前發(fā)展，經(jīng)濟(jì)重心開始轉(zhuǎn)移，美國逐漸取代英國成為世界經(jīng)濟(jì)霸主。在浩浩蕩蕩的“管理運(yùn)動(dòng)”過程中，催生了一整套傳統(tǒng)的企業(yè)成本控制方法體系。成本會(huì)計(jì)的著重點(diǎn)由成本核算轉(zhuǎn)向成本控制，形成了以事中控制為主的事前制定成本標(biāo)準(zhǔn)、事中控制實(shí)際成本、事后差異反饋調(diào)整的成本控制閉環(huán)，成本控制進(jìn)入了制度化和標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展時(shí)期。

（三）目標(biāo)管理階段的成本控制方法

20世紀(jì)50年代以后，全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了戰(zhàn)后發(fā)展的新時(shí)期，新的科技革命促進(jìn)了生產(chǎn)力的飛躍發(fā)展，大量新設(shè)備、新技術(shù)和新工藝被廣泛采用，集團(tuán)公司、跨國公司大批涌現(xiàn)，生產(chǎn)經(jīng)營的社會(huì)化程度空前提高，這一切都使得企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭。而管理學(xué)界也在古典管理理論、行為科學(xué)理論和管理科學(xué)理論的基礎(chǔ)上，進(jìn)入了孔茨所謂的“現(xiàn)代管理理論叢林”階段，出現(xiàn)了各種管理理論與方法。為了應(yīng)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)的新形勢，經(jīng)營者迫切需要提高自身的綜合管理能力，實(shí)現(xiàn)管理的現(xiàn)代化，于是在美國得到廣泛應(yīng)用并被稱之為“管理中的管理”的目標(biāo)管理理論為管理者指明了前進(jìn)的方向。

1954年，在《管理的實(shí)踐》一書中，德魯克在科學(xué)管理理論與行為科學(xué)理論的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了一整套現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提出了“目標(biāo)管理和自我控制”的主張。他認(rèn)為：企業(yè)的目的和任務(wù)，必須化為目標(biāo)；目標(biāo)管理的主旨在于用“自我控制的管理”代替“壓制性的管理”，它使員工能夠控制他們自己的成績，盡最大的努力將工作做好；目標(biāo)管理還力求將組織目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)密切地結(jié)合在一起，以增強(qiáng)員工在工作中的滿足感和成就感。目標(biāo)管理理論雖然產(chǎn)生在美國，但卻由日本企業(yè)將目標(biāo)管理的思想融入到成本管理工作中去。在20世紀(jì)50年代美國產(chǎn)品對日本的圍攻下，豐田公司借鑒目標(biāo)管理基本思想，于60年代首創(chuàng)了目標(biāo)成本法，并被眾多日本企業(yè)所運(yùn)用，大大增強(qiáng)了日本企業(yè)的國際競爭力。目標(biāo)成本法的核心是制定目標(biāo)成本，目標(biāo)成本是由成本項(xiàng)目構(gòu)成的企業(yè)目標(biāo)體系的一部分，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的目標(biāo)市場、目標(biāo)客戶及長期目標(biāo)利潤所確定，同時(shí)又與企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)、工藝、質(zhì)量等目標(biāo)存在相互制約、相互影響的關(guān)系。目標(biāo)成本將“產(chǎn)品價(jià)格=產(chǎn)品成本+計(jì)劃利潤”的傳統(tǒng)思維轉(zhuǎn)向“目標(biāo)成本=具有競爭性的市場價(jià)格-目標(biāo)利潤”的市場化導(dǎo)向的現(xiàn)代管理思維，目標(biāo)成本就是市場驅(qū)動(dòng)的成本。1947年，美國通用電氣公司工程師麥爾斯提出“價(jià)值工程”理念，實(shí)現(xiàn)功能與成本的匹配。目標(biāo)成本法在不斷發(fā)展完善的過程中，借鑒價(jià)值工程的思想，將價(jià)值工程手段應(yīng)用到成本控制中去，將成本控制的范圍延伸至研發(fā)階段，實(shí)行成本“筑入”，進(jìn)行源流管理。在美國，二十世紀(jì)五六十年代，責(zé)任成本和質(zhì)量成本控制產(chǎn)生并逐漸走向成熟。

總而言之，隨著戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇與迅猛發(fā)展，日本成為當(dāng)時(shí)僅次于美國的世界第二大經(jīng)濟(jì)體，通過學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)和管理理論，創(chuàng)新了成本控制方法。成本控制的重點(diǎn)由事中控制、事后計(jì)算和分析轉(zhuǎn)移到事前預(yù)測、決策和規(guī)劃上來，由過去的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)向市場導(dǎo)向型，同時(shí)將成本控制的空間范圍延伸到研發(fā)階段，形成了新型的著重管理的現(xiàn)代經(jīng)營型成本控制。

（四）動(dòng)因管理階段的成本控制方法

二十世紀(jì)七八十年代以后，人類社會(huì)生活的各個(gè)方面發(fā)生著深刻的變化，顧客的個(gè)性化、綠色化消費(fèi)更加明顯，產(chǎn)品的生命周期越來越短，而企業(yè)所需考慮的產(chǎn)品的生命周期卻在不斷延伸。企業(yè)面臨的外部環(huán)境不確定性的加大，使得企業(yè)必須站在戰(zhàn)略的高度對企業(yè)進(jìn)行整體謀劃和全局安排。1975年美國管理學(xué)家安索夫在《從戰(zhàn)略計(jì)劃到戰(zhàn)略管理》一書中，正式提出了“企業(yè)戰(zhàn)略管理”，而戰(zhàn)略管理理念與方法在成本控制方面的體現(xiàn)即“戰(zhàn)略成本管理”。

戰(zhàn)略成本管理運(yùn)用柔性制造系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)集成制造等技術(shù)手段，全面質(zhì)量管理、適時(shí)制以及基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)等管理方法，結(jié)合成本動(dòng)因分析法、作業(yè)成本法和產(chǎn)品生命周期法等成本控制技術(shù)，形成了成本動(dòng)因分析、價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析為核心的內(nèi)容體系，其中成本動(dòng)因分析是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行成本控制的著力點(diǎn)和關(guān)鍵所在。影響企業(yè)成本的因素有外部環(huán)境因素和內(nèi)部組織因素，且各因素之間錯(cuò)綜復(fù)雜，使企業(yè)的成本控制面臨著種種抉擇。從企業(yè)的長期發(fā)展和整體利益來看，成本控制是通過控制引起成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素——成本動(dòng)因來進(jìn)行的。美國學(xué)者夏克和哥維達(dá)列杰將成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因：結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析針對規(guī)模、經(jīng)驗(yàn)、范圍、技術(shù)和復(fù)雜性，使用結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的戰(zhàn)略分析有助于企業(yè)改進(jìn)其競爭定位，進(jìn)而選擇其成本定位，避免因競爭定位不清而導(dǎo)致成本浪費(fèi)；執(zhí)行性成本動(dòng)因分析針對與企業(yè)作業(yè)程序相關(guān)的動(dòng)因，是在已有選擇的前提下的一種成本控制“強(qiáng)化”，避免或降低作業(yè)過程中的成本浪費(fèi)。成本動(dòng)因的引進(jìn)和應(yīng)用不僅能在制造費(fèi)用大幅度提高的現(xiàn)代制造環(huán)境中更相關(guān)地計(jì)算產(chǎn)品成本，真正實(shí)現(xiàn)“不同動(dòng)因、不同目的、不同成本”，而且通過把供應(yīng)商、客戶等其他潛在因素和企業(yè)的規(guī)模、地理位置、管理制度等無形的成本動(dòng)因考慮在內(nèi)，對產(chǎn)品的全生命周期進(jìn)行動(dòng)因分析，真正從戰(zhàn)略的高度提高了企業(yè)的成本管理水平。

綜上所述，隨著世界政治格局的多極化和經(jīng)濟(jì)的全球化，以及顧客的個(gè)性化、綠色化需求，成本控制的方法、技術(shù)和手段“百家爭鳴、百花齊放”。成本控制與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，形成了謀劃全局的戰(zhàn)略成本管理，將成本控制的范圍擴(kuò)展到全生命周期，通過控制成本發(fā)生的原因來真正達(dá)到源流管理、避免和節(jié)約成本的目的，形成企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢。

縱觀成本控制方法的發(fā)展歷程，從傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理和科學(xué)管理階段，到現(xiàn)代的目標(biāo)管理和動(dòng)因管理階段，成本控制方法隨著管理思想的演變而發(fā)展，同時(shí)在全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心會(huì)催生出當(dāng)時(shí)最為先進(jìn)的成本控制理念與方法，成本控制從最初的成本核算和過程型控制轉(zhuǎn)向市場導(dǎo)向和戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理型控制。20世紀(jì)60年代以前，產(chǎn)品處于賣方市場，人們普遍認(rèn)為成本=f（產(chǎn)量），產(chǎn)量的多少?zèng)Q定著成本的發(fā)生數(shù)額；20世紀(jì)60年代至80年代，產(chǎn)品逐漸進(jìn)入買方市場，成本不僅僅是產(chǎn)量的函數(shù)，更是市場的函數(shù)，即成本=f（市場），成本既是市場化運(yùn)作情形下的耗費(fèi)，又是由市場競爭決定的；20世紀(jì)80年代以后，人們逐漸認(rèn)識到要從企業(yè)整體的角度審視成本，成本不僅是產(chǎn)量、市場的函數(shù)，更是企業(yè)戰(zhàn)略的函數(shù)，即成本=f（戰(zhàn)略），根據(jù)成本動(dòng)因理論，成本雖然發(fā)生于生產(chǎn)經(jīng)營過程，但其根源并不在此，任何成本的發(fā)生都是為了實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略，這就是成本的戰(zhàn)略動(dòng)因思維。成本控制方法具體演進(jìn)如表1所示。

二、成本控制方法的轉(zhuǎn)換升級——由差異分析到價(jià)值鏈分析

通過對成本控制方法歷史演進(jìn)脈絡(luò)的梳理和各成本控制階段特征的總結(jié)和比較可以看出，由標(biāo)準(zhǔn)成本控制、預(yù)算成本控制等傳統(tǒng)的成本控制方法向作業(yè)成本控制、目標(biāo)成本控制等現(xiàn)代成本控制方法發(fā)展的過程中，成本控制的范圍已經(jīng)從生產(chǎn)階段大大延伸到企業(yè)內(nèi)外部的完整價(jià)值鏈，大大加強(qiáng)了對客戶和供應(yīng)商管理的重視；成本控制的重點(diǎn)也從事先嚴(yán)密的計(jì)劃與事后對差異的分析，轉(zhuǎn)向?qū)Τ杀緞?dòng)因的管理，從企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈的視角，找出成本發(fā)生的真正原因，進(jìn)而消除非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率和效果。所以，傳統(tǒng)成本控制方法向現(xiàn)代成本控制方法蛻變的過程，實(shí)質(zhì)上是成本控制方法已經(jīng)進(jìn)行了由差異分析向價(jià)值鏈分析的轉(zhuǎn)換升級，如圖2所示。

以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算成本、變動(dòng)成本等為主要內(nèi)容的傳統(tǒng)成本控制方法，其立足點(diǎn)是基于企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，著力解決企業(yè)在戰(zhàn)略執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果的問題；其基本方法是運(yùn)用差異分析將實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行比較，找出差異發(fā)生的原因，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄏ町?，以期以較少的材、工、費(fèi)的投入獲得較大的產(chǎn)出；其控制重點(diǎn)在于產(chǎn)品生產(chǎn)階段，企業(yè)的成本控制范圍只限于生產(chǎn)耗費(fèi)的活動(dòng)，很少關(guān)注企業(yè)外部，根本不了解也不關(guān)心供應(yīng)商、競爭對手和用戶的情況；其控制的目標(biāo)在于降低生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種成本費(fèi)用，為降低成本而控制成本，容易引發(fā)成本控制過程中的短期行為?？傊?，傳統(tǒng)的成本控制方法是以生產(chǎn)過程為重點(diǎn)，在差異分析的基礎(chǔ)上著重日常管理的經(jīng)營型成本控制。

現(xiàn)代企業(yè)管理思想認(rèn)為，面對賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的經(jīng)營理念應(yīng)該由生產(chǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向市場導(dǎo)向，將“成本引導(dǎo)的價(jià)格計(jì)算”轉(zhuǎn)為“由價(jià)格引導(dǎo)的成本計(jì)算”，成本管理模式也應(yīng)該由生產(chǎn)推動(dòng)型轉(zhuǎn)向需求拉動(dòng)型；企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)就必須站在整體的、戰(zhàn)略的角度對企業(yè)的作業(yè)鏈、價(jià)值鏈進(jìn)行分析，利用成本動(dòng)因真正避免和降低成本，同時(shí)做到“不同對象，不同成本”對不同的成本對象進(jìn)行特定分析。以目標(biāo)成本、作業(yè)成本為主要內(nèi)容的現(xiàn)代成本控制方法，其立足點(diǎn)是著眼于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略，通過系統(tǒng)設(shè)計(jì)和管理各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，注重培育企業(yè)可持續(xù)的核心競爭能力，使企業(yè)更好地滿足客戶需求，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期利益；其基本方法是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)外部價(jià)值鏈分析，進(jìn)行成本動(dòng)因管理，消除非增值環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化，同時(shí)建立客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、全球采購管理系統(tǒng)和電子商務(wù)系統(tǒng)等技術(shù)支撐體系，改善企業(yè)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，降低系統(tǒng)成本；其控制重點(diǎn)由產(chǎn)品生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到企業(yè)產(chǎn)品的全生命周期，特別是加強(qiáng)了對于供應(yīng)商和用戶滿意度的重視程度；其控制目標(biāo)在于以市場為導(dǎo)向，通過動(dòng)因分析進(jìn)行企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理，注重企業(yè)長期利益的實(shí)現(xiàn)?？偟膩碚f，現(xiàn)代成本控制方法將控制范圍擴(kuò)展到全生命周期成本，是在價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上著重價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略型成本控制。因此，管理者的成本管理理念應(yīng)由差異分析向價(jià)值鏈分析轉(zhuǎn)變，從系統(tǒng)的、現(xiàn)代的企業(yè)觀進(jìn)行成本控制方法的整合，力求發(fā)揮各成本控制方法的協(xié)同效用。

三、成本控制方法演進(jìn)進(jìn)程中的規(guī)律與啟示

1.成本控制發(fā)展階段與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)管理思想演進(jìn)聯(lián)系緊密。成本控制方法的發(fā)展是一個(gè)歷史的過程，成本控制方法經(jīng)由經(jīng)驗(yàn)管理階段、科學(xué)管理階段發(fā)展到目標(biāo)管理階段和動(dòng)因管理階段，是市場競爭與管理思想共同推動(dòng)的結(jié)果，體現(xiàn)了各階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的要求，也反映了人們對成本控制本質(zhì)認(rèn)識由表及里、由淺入深的不斷深化過程。把握成本控制發(fā)展演進(jìn)的規(guī)律和各階段特征，可以為企業(yè)選擇與自身發(fā)展階段相匹配的成本控制方法提供借鑒，為將來企業(yè)成本控制系統(tǒng)的發(fā)展與整合提供規(guī)律性的指引。

2.環(huán)境要素與成本控制方法的選擇具有較強(qiáng)的相關(guān)性，準(zhǔn)確分析成本環(huán)境是衡量成本控制方法先進(jìn)性的重要依據(jù)。企業(yè)可選擇的成本控制方法具有多樣性和異質(zhì)性的特征，但是究竟選用何種成本控制方法，則必須根據(jù)企業(yè)所面臨的外部市場環(huán)境和內(nèi)部組織環(huán)境進(jìn)行抉擇，因此，環(huán)境要素與成本控制方法應(yīng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性，進(jìn)而當(dāng)外部環(huán)境或內(nèi)部組織環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)成本控制方法的選擇與運(yùn)用也應(yīng)該體現(xiàn)出相應(yīng)的動(dòng)態(tài)性特征。企業(yè)只有把握成本環(huán)境變化中的主導(dǎo)方面，把握成本環(huán)境變化的歷史規(guī)律，才能成為成本控制發(fā)展的建設(shè)者和推動(dòng)者，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的飛躍。

3.黨的十報(bào)告提出要“加快形成新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，把推動(dòng)發(fā)展的立足點(diǎn)轉(zhuǎn)到提高質(zhì)量和效益上來”，新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的形成必然推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)由資源經(jīng)濟(jì)向生態(tài)經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，在新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下諸如環(huán)境成本、文化成本等新的成本范疇將會(huì)不斷出現(xiàn)，企業(yè)成本控制的原則、范圍、程序和方法等相應(yīng)都會(huì)發(fā)生一個(gè)質(zhì)的變化。在成本關(guān)系處理日益復(fù)雜化的背景下，認(rèn)真研究新時(shí)代經(jīng)濟(jì)和管理形勢的變化，探索與其相適應(yīng)的成本管理思想以及創(chuàng)新定性或定量的成本控制方法，將成為成本會(huì)計(jì)理論研究及企業(yè)成本管理實(shí)踐的一項(xiàng)重要課題。

總而言之，“前事不忘，后事之師”，通過對成本控制方法歷史演進(jìn)的回顧、思考、論證與分析，把握成本控制運(yùn)行過程中的規(guī)律，以指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的企業(yè)成本控制工作，并適時(shí)根據(jù)現(xiàn)實(shí)環(huán)境的變化，變革其成本控制方法，對于持續(xù)提升企業(yè)成本管理能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。成本控制方法事關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)之盛衰，經(jīng)營發(fā)展之成敗，企業(yè)主體之存續(xù)，只有溯成本之“源”，才能尋成本之“法”，止成本之“殤”。

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實(shí)際成本法范文第5篇

 

一、戰(zhàn)略成本管理的基本方法

 

(一)價(jià)值鏈分析法。價(jià)值鏈分析法是西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)管理常用的戰(zhàn)略性分析工具。由于企業(yè)成本的發(fā)生與其本身的價(jià)值活動(dòng)存在著共生的關(guān)系，任何一項(xiàng)成本都能夠分?jǐn)偟揭豁?xiàng)具體的價(jià)值活動(dòng)之中，因此，通過價(jià)值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會(huì)對企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析、競爭對手價(jià)值鏈分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析三個(gè)方面的內(nèi)容。通過對企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析可以了解企業(yè)自身的價(jià)值鏈;通過對行業(yè)價(jià)值鏈分析可以了解企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中所處的位置;通過對競爭對手價(jià)值鏈分析可以了解競爭對手的價(jià)值鏈，從而有利于知己知彼，洞察全局，科學(xué)確定戰(zhàn)略成本管理的方向?？傊?，通過價(jià)值鏈分析所得出的信息對于制定戰(zhàn)略以消除成本劣勢、創(chuàng)造成本競爭優(yōu)勢起著非常重要的作用。

 

(二)戰(zhàn)略定位分析法。行業(yè)競爭環(huán)境是決定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素，企業(yè)戰(zhàn)略必須同行業(yè)中各競爭要素的特點(diǎn)及其組合相匹配，從成本管理的角度看，戰(zhàn)略定位分析就是要求通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。價(jià)值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個(gè)總體的分析框架，但并沒有解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的問題。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后，實(shí)際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及相應(yīng)的管理運(yùn)行機(jī)制。因此只有通過戰(zhàn)略定位分析，將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結(jié)合，才能體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應(yīng)有的管理效果。

 

(三)成本動(dòng)因分析法。在價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠確定其應(yīng)采取的成本管理戰(zhàn)略，但是為了進(jìn)一步明確成本管理的重點(diǎn)，還需要找出成本的驅(qū)動(dòng)因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。而成本動(dòng)因分析恰恰可以滿足戰(zhàn)略成本管理的這一要求，能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來，同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，以更好地為戰(zhàn)略成本管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。

 

(四)競爭對手成本分析法。在進(jìn)行競爭對手成本分析時(shí)，必須首先從各種渠道獲知大量相關(guān)信息，初步估計(jì)競爭對手的各項(xiàng)成本指標(biāo);分析競爭對手的人工成本及其效率;評估競爭對手的資產(chǎn)狀態(tài)及其利用能力等。可采用拆卸分析法將競爭對手的產(chǎn)品分解為零部件，以明確產(chǎn)品的功能與設(shè)計(jì)特點(diǎn)，推斷產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，對產(chǎn)品成本進(jìn)行深入了解。另外還須根據(jù)對手其它信息來調(diào)整上述估計(jì)指標(biāo)，如競爭對手現(xiàn)在及未來戰(zhàn)略及其所導(dǎo)致的成本水平變化、企業(yè)環(huán)境的新趨勢以及產(chǎn)業(yè)的潛在進(jìn)入者的行為。當(dāng)競爭對手的成本結(jié)構(gòu)的可接受的估計(jì)被確定下來之后，公司可以使用這一成本信息作為計(jì)量其自身成本業(yè)績的標(biāo)桿，即以此作為目標(biāo)和尺度來進(jìn)行系統(tǒng)的、有組織的學(xué)習(xí)與超越。這一分析方法提供了公司與最佳業(yè)績者之間的現(xiàn)在和未來的成本差異，反映了公司所處的相對位置，并指出了改進(jìn)的具體目標(biāo)與途徑，在削減成本的同時(shí)使企業(yè)的產(chǎn)品和過程特性得以改進(jìn)，戰(zhàn)略位置得到加強(qiáng)。

 

二、戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施程序

 

(一)戰(zhàn)略環(huán)境分析。環(huán)境分析是戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點(diǎn)。通過對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)部資源和外部環(huán)境的考察，評判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競爭地位 ——優(yōu)勢、不足、機(jī)會(huì)、威脅等，以決定企業(yè)是否進(jìn)入、發(fā)展、固守或是撤出某一行業(yè)的某一價(jià)值鏈活動(dòng)。環(huán)境分析的基本方法是價(jià)值鏈分析法。

 

(二)戰(zhàn)略規(guī)劃。即在上一步分析的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)如何進(jìn)入、發(fā)展、固守或撤出某一價(jià)值鏈活動(dòng)。戰(zhàn)略規(guī)劃首先在明確戰(zhàn)略成本管理方向的基礎(chǔ)上確定戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，包括總目標(biāo)(全面的、長期的目標(biāo))和一系列具體目標(biāo)。各目標(biāo)之間須保持一致性和層次性，組成目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)。準(zhǔn)確的目標(biāo)有助于戰(zhàn)略的制定、實(shí)施和控制。為了實(shí)現(xiàn)所確定的目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部資源、外部環(huán)境及目標(biāo)要求，制定相應(yīng)的基本戰(zhàn)略、策略及實(shí)施計(jì)劃。

 

(三)戰(zhàn)略實(shí)施與控制。戰(zhàn)略實(shí)施按實(shí)施計(jì)劃中的要求與進(jìn)度進(jìn)行。在戰(zhàn)略實(shí)施過程中，由于內(nèi)部資源，外部環(huán)境的變化，會(huì)使實(shí)施過程產(chǎn)生偏差，因此須進(jìn)行戰(zhàn)略控制。戰(zhàn)略控制包括確立預(yù)期工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，對照標(biāo)準(zhǔn)，衡量偏差、辨析與糾正偏差，從而控制成本動(dòng)因。只有控制成本動(dòng)因，特別是主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本，保證戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。戰(zhàn)略控制的基本方式有前饋控制和反饋控制，控制過程包含研究控制因素、確定控制標(biāo)準(zhǔn)、及時(shí)處理與傳送控制信息等。戰(zhàn)略控制系統(tǒng)應(yīng)由企業(yè)層次、業(yè)務(wù)單元層次、作業(yè)層次組成一體化的控制系統(tǒng)，實(shí)行全面的、全過程的控制。當(dāng)戰(zhàn)略目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)或內(nèi)、外部條件發(fā)生重大變化，超過了控制能力時(shí)，需要進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，即重新開始進(jìn)行戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略規(guī)劃等而進(jìn)入新一輪循環(huán)。

 

(四)戰(zhàn)略業(yè)績計(jì)量與評價(jià)。戰(zhàn)略業(yè)績計(jì)量與評價(jià)是戰(zhàn)略成本管理的重要組成部分。業(yè)績計(jì)量與評價(jià)通常包括業(yè)績指標(biāo)的設(shè)置、考核、評價(jià)、控制、反饋、調(diào)整、激勵(lì)等。傳統(tǒng)的業(yè)績指標(biāo)主要是面向作業(yè)的，缺少與戰(zhàn)略方向和目標(biāo)的相關(guān)性，有些被企業(yè)鼓勵(lì)的行為其實(shí)與企業(yè)戰(zhàn)略并不具有一致性。因此，應(yīng)將戰(zhàn)略思想貫穿于戰(zhàn)略成本管理的整個(gè)業(yè)績評價(jià)之中，以競爭地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)。戰(zhàn)略業(yè)績指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有以下基本特征：(1)反映企業(yè)的長遠(yuǎn)利益;(2)集中反映與戰(zhàn)略決策密切相關(guān)的內(nèi)外部因素;(3)重視企業(yè)內(nèi)部跨部門合作的特點(diǎn);(4)綜合運(yùn)用不同層次的業(yè)績指標(biāo);(5)充分利用企業(yè)內(nèi)、外部的各種(貨幣的、非貨幣的)業(yè)績指標(biāo);(6)業(yè)績的可控性;(7)將戰(zhàn)略業(yè)績指標(biāo)的執(zhí)行貫穿于計(jì)劃過程和評價(jià)過程。戰(zhàn)略業(yè)績計(jì)量與評價(jià)需在財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間求得平衡，它既要能肯定內(nèi)部業(yè)績的改進(jìn)，又要借助外部標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)的競爭能力，它既要比較成本管理戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果與最初目標(biāo)，又要評價(jià)取得這一結(jié)果的業(yè)務(wù)過程。具體方法是比較“不采取戰(zhàn)略行動(dòng)”和“采取戰(zhàn)略行動(dòng)”條件下企業(yè)競爭地位的變化而帶來的相對收益或損失。總之，戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績計(jì)量與評價(jià)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)來進(jìn)行，并促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)戰(zhàn)略成本優(yōu)勢。