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一、Xbrl概念及其發(fā)展現(xiàn)狀

XBRL是eXtensibleBusinessReportingLanguage的簡(jiǎn)寫(xiě)，直譯是“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言”。它是一種基于XML，專(zhuān)門(mén)用于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可免費(fèi)取得的電子語(yǔ)言標(biāo)準(zhǔn)。它基于可擴(kuò)展標(biāo)識(shí)語(yǔ)言(XML)的結(jié)構(gòu)，提供一種標(biāo)準(zhǔn)化的方法去編制、公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容增加標(biāo)記的方法，使得企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)財(cái)務(wù)信息的收集、處理、轉(zhuǎn)換變得十分方便。

在XML技術(shù)產(chǎn)生之前，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)主要是HTML技術(shù)，這種狀況即便在XML技術(shù)誕生后仍然未有根本改變。HTML是Web信息系統(tǒng)利用超文本傳輸協(xié)議(HypertextTransportProtocol,HTTP)交換信息所使用的一種標(biāo)記語(yǔ)言,這種語(yǔ)言為網(wǎng)頁(yè)上的內(nèi)容提供標(biāo)記,指引瀏覽器如何列示頁(yè)面信息。超文本原文件中各種元素,如標(biāo)題、文頭、段開(kāi)始、段內(nèi)容、段結(jié)束、鏈接以及各種符號(hào)都用對(duì)應(yīng)的標(biāo)記表示。客戶(hù)機(jī)依賴(lài)瀏覽器解釋HTML語(yǔ)言,向信息最終用戶(hù)傳遞信息。由于HTML只是一種簡(jiǎn)單的表示性語(yǔ)言，它將樣式、格式、內(nèi)容均定義在同一文件中，只關(guān)注與相關(guān)內(nèi)容在瀏覽器上的顯示，而無(wú)法表達(dá)和區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)的具體內(nèi)涵，因此對(duì)基于HTML語(yǔ)言的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行搜索往往是一個(gè)“大海撈針”式的過(guò)程，隨著互聯(lián)網(wǎng)信息資源的爆炸式增長(zhǎng)，傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告技術(shù)的弊端將更加明顯。除了HTML技術(shù)，目前國(guó)內(nèi)外上市公司還廣泛采用PDF文本格式進(jìn)行信息披露，這種格式的文件類(lèi)似于圖形文件，投資者查閱非常清楚，但無(wú)法通過(guò)程序自動(dòng)從中讀取數(shù)據(jù)。因此，無(wú)論是交易所還是中介機(jī)構(gòu)，都不得不對(duì)上市公司披露的信息進(jìn)行二次加工。人工介入較多不僅造成上市公司數(shù)據(jù)處理的差錯(cuò)率提高，而且也增加了整個(gè)社會(huì)的成本。由于缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，不同主體都按照自己設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和格式來(lái)組織數(shù)據(jù)，這造成了數(shù)據(jù)交換和共享較為困難。

XBRL的特點(diǎn)在于它根據(jù)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分解成不同的數(shù)據(jù)元（dataelements），再根據(jù)信息技術(shù)規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)元（dataelements）賦予唯一的數(shù)據(jù)標(biāo)記，從而形成標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范。以這種語(yǔ)言為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的標(biāo)準(zhǔn)化處理，可以編制出比現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告更加先進(jìn)的報(bào)告，可以將網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的不能自動(dòng)讀取的信息轉(zhuǎn)換為一種可以自動(dòng)讀取的信息，大大的方便信息使用者對(duì)信息批量需要和批量利用。同傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告相比，以XBRL為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告具有以下的一些特點(diǎn)：

（1）降低信息交換成本、提高財(cái)務(wù)信息的可獲得性、間接增加了財(cái)務(wù)信息可比性；

（2）通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)提供具時(shí)效性的信息，提高信息的相關(guān)性，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的利用效率；

（3）可自動(dòng)交換并摘錄財(cái)務(wù)信息而不受個(gè)別公司軟件和信息系統(tǒng)的限制，為投資者或分析者使用財(cái)務(wù)信息提供方便；

（4）可以減少為了不同格式需求的資料而重復(fù)輸入的問(wèn)題；

（5）降低了信息供給成本，有利于信息供給者提高財(cái)務(wù)報(bào)表編制效率；

XBRL的研發(fā)歷史可追朔至1998年。1998年4月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師霍夫曼（Hoffman）等對(duì)用于電子財(cái)務(wù)報(bào)告的XML技術(shù)進(jìn)行了研究后認(rèn)為，XML還不能完全符合企業(yè)報(bào)告的特殊需求,XML的電腦指令表必須擴(kuò)展到包括更明確的企業(yè)報(bào)告描述,不僅能識(shí)別每一個(gè)數(shù)據(jù),而且還能告訴計(jì)算機(jī)應(yīng)該如何處理、如何與其他標(biāo)記的信息連接、應(yīng)該在哪里連接這些數(shù)據(jù)以及與企業(yè)報(bào)告相連的數(shù)據(jù)的構(gòu)成要素，根據(jù)該設(shè)想，他們開(kāi)發(fā)了使用XML的財(cái)務(wù)報(bào)表的原型與審計(jì)時(shí)間表，并在1998年7月就財(cái)務(wù)報(bào)告中使用XML技術(shù)的潛力向AICPA高科技特派組主席韋恩•哈?。╓ayneHarding）進(jìn)行了匯報(bào)。1998年9月AICPA高科技工作組提出了使用XML技術(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)告原型創(chuàng)建的“產(chǎn)品描述”（ProductDescription），并于1998年10月得到了AICPA的資助，以創(chuàng)建使用XML的財(cái)務(wù)報(bào)告原型。1999年7月，AICPA與多家跨國(guó)公司合作成立了XBRL指導(dǎo)委員會(huì)，之后隨著越來(lái)越多國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展XBRL的研究和實(shí)踐，又成立了XBRL國(guó)際組織（XBRLinternational）。2000年7月,XBRL的研制開(kāi)始取得初步成果。XBRL指導(dǎo)委員會(huì)第一份XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)范：XBRLV1.0規(guī)格書(shū),以及XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)，該XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)美國(guó)制造業(yè)和商業(yè)適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制定。2001年12月,XBRL指導(dǎo)委員會(huì)正式頒布了XBRLV2.0規(guī)格書(shū)。與V1.0相比，V2.0提供更加標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu),能夠從特定的行業(yè),如工商業(yè)中將會(huì)計(jì)的核心概念分離出來(lái)，其次，它增強(qiáng)了分享其它團(tuán)體發(fā)展的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的能力。XBRL技術(shù)的成功開(kāi)發(fā),為XBRL在全球范圍推廣奠定了基礎(chǔ)，這項(xiàng)技術(shù)還在不斷的推廣與完善中，最新的版本是2003年4月23日的V2.1。

目前,XBRL發(fā)展已取得了巨大的進(jìn)展，自2001年XBRL國(guó)際組織頒布了總分類(lèi)賬XBRL以及以美國(guó)GAAP為基礎(chǔ)的明細(xì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)以來(lái)，許多國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、加拿大、澳大利亞、日本、新加坡加坡等以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都紛紛地頒布了以各自GAAP為基礎(chǔ)的XBRL明細(xì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)可和批準(zhǔn)的情況如下表所示：

XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)回顧

國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)名稱(chēng)日期

加拿大財(cái)務(wù)報(bào)告主要財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2004年11月29日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（草案）

德國(guó)德國(guó)會(huì)計(jì)原則分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2002年2月15日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（正式稿）

IASB盈利組織通用財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2004年6月15日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（正式稿）

含銀行及類(lèi)似金融機(jī)構(gòu)要求披露信息的盈利組織通用財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2005年1月15日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（草案）

韓國(guó)主要財(cái)務(wù)報(bào)表、工商業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、韓國(guó)GAAP分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2004年1月19日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（草案）

新西蘭財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2004年5月12日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（草案）

英國(guó)GAAP工商業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2004年5月15日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（草案）

美國(guó)GAAP工商業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）

GAAP銀行儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）

GAAP保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）

財(cái)務(wù)報(bào)告－SEC認(rèn)證分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）

財(cái)務(wù)報(bào)告－管理層報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）

財(cái)務(wù)報(bào)告－審計(jì)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）

財(cái)務(wù)報(bào)告－管理層討論分析分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2005年2月28日獲得XBRL國(guó)際批準(zhǔn)（正式稿）

GAAP投資管理分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)2004年12月21日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可（草案）

中國(guó)中國(guó)上市公司信息披露分類(lèi)2005年10月26日獲得XBRL國(guó)際認(rèn)可

圖表來(lái)源：中注協(xié)行業(yè)發(fā)展研究資料（No.2005－9），“XBRL在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)用前景的研究”（XBRL國(guó)際對(duì)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)，一般要經(jīng)過(guò)認(rèn)可(acknowledged)和批準(zhǔn)(approved)兩個(gè)階段，被認(rèn)可的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該遵循XBRL規(guī)范(XBRLspecification)；被批準(zhǔn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)既需遵循XBRL規(guī)范，還需符合XBRL正式指南(officialXBRLguidelines)）

二、XBRL技術(shù)特點(diǎn)

XBRL信息模型主要是由兩部分組成的，XBRL實(shí)例(XBRLinstance)及XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)(XBRLTaxonomy)。XBRL實(shí)例包含了報(bào)表中的具體事實(shí)(concretefacts)，而分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)則是對(duì)具體事實(shí)的定義，包括它的語(yǔ)法，它的形式以及屬性。XBRL實(shí)例中封裝了具體的商業(yè)事實(shí)。其中最基本的單位是事實(shí)(facts)。例如，“最近一個(gè)季度的銷(xiāo)售額”就是一個(gè)事實(shí)。沒(méi)有復(fù)雜信息結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)單事實(shí)叫條目(item)。為了表達(dá)較復(fù)雜的信息單元，可以把一組相關(guān)聯(lián)的事實(shí)放到一起，用相對(duì)復(fù)雜的結(jié)構(gòu)比如元組(tuple)等來(lái)表示。元組中既可以包含條目，也可以包含其他的元組。對(duì)于報(bào)表中的具體事實(shí)，是由實(shí)例來(lái)表現(xiàn)的。但是這些具體事實(shí)應(yīng)該遵守怎樣的語(yǔ)言規(guī)范，他們的形式以及屬性如何，則是由分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)定義的。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)首先要定義財(cái)務(wù)報(bào)表中將要使用的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表元素，同時(shí)還要附加上相關(guān)的其他信息，比如各個(gè)元素之間的關(guān)聯(lián)性，以及各個(gè)元素在報(bào)表中的名稱(chēng)，位置，還要反映出制作財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

一個(gè)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)包括一個(gè)TaxonomySchema(.xsd)文件，和計(jì)算、定義、標(biāo)簽、展示、引用這五個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件。分類(lèi)文件聲明了一系列要素，包括要素命名、ID屬性、要素類(lèi)型等內(nèi)容，描述了要素之間的數(shù)學(xué)和定義關(guān)系，對(duì)每一個(gè)數(shù)據(jù)都可以通過(guò)“語(yǔ)境標(biāo)簽、計(jì)算關(guān)系、表現(xiàn)形式、規(guī)則定義、參考關(guān)系”進(jìn)行約束和規(guī)范。計(jì)算數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件定義從數(shù)據(jù)計(jì)算角度理解項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的關(guān)系，例如，“稅后利潤(rùn)”的概念和以由“稅前利潤(rùn)”的概念減去“所得稅”概念得到。定義數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件從概念角度理解項(xiàng)目與項(xiàng)目之間的關(guān)系,比如泛型和具化關(guān)系:“postalCode”是“zipCode”的泛化等；標(biāo)簽數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件確定了項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中實(shí)際顯示的名稱(chēng)，比如，可以用標(biāo)簽鏈接把文本串“最近一年總收入”和分類(lèi)中定義的“RMRY”條目聯(lián)系起來(lái)；展示數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件定義在財(cái)務(wù)報(bào)告中，統(tǒng)一父項(xiàng)目下所有子項(xiàng)目的顯示順序，例如，在展示報(bào)表中，“銷(xiāo)售”和“打印機(jī)銷(xiāo)售”應(yīng)該顯示為父子關(guān)系。引用數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件定義項(xiàng)目的參考信息，通過(guò)該信息可以讓使用者準(zhǔn)確理解項(xiàng)目的實(shí)際意義，這一點(diǎn)同標(biāo)簽數(shù)據(jù)庫(kù)鏈接文件比較相似。

由于XBRL是一個(gè)基于XML的跨平臺(tái)的數(shù)據(jù)傳輸標(biāo)準(zhǔn)，只要用戶(hù)的瀏覽器支持XML，就可以像瀏覽HTML格式的網(wǎng)頁(yè)一樣，瀏覽和下載XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，當(dāng)前的瀏覽器都支持XBRL。目前，一些軟件開(kāi)發(fā)商，如SAP、ORACLE和AC—CPAC等，已經(jīng)將生成XBRL實(shí)例文檔的功能嵌入其軟件產(chǎn)品中。如果企業(yè)所采用的軟件不支持XBRL，也可以通過(guò)自行研制或使用第三方軟件，生成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，如Excel2003，ExcelXP等。

三、XBRL的主要運(yùn)用領(lǐng)域

XBRL在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有廣泛的應(yīng)用空間，歸納來(lái)主要體現(xiàn)為以下六大領(lǐng)域：

1.企業(yè)管理領(lǐng)域。企業(yè)管理層可以通過(guò)XBRL迅速地收集分析各部門(mén)以及相關(guān)公司的財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)可以將這些信息迅速地，以獲得市場(chǎng)的支持。同時(shí)作為信息提供者，企業(yè)也可以應(yīng)用XBRL技術(shù)，將原本需要進(jìn)行書(shū)面財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)備、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息的或上傳至相關(guān)主管單位的工作都可由專(zhuān)門(mén)的格式轉(zhuǎn)換應(yīng)用程序，一次完成XBRL的格式轉(zhuǎn)換，不需要分多次進(jìn)行數(shù)據(jù)處理作業(yè)。

2.審計(jì)領(lǐng)域?？梢愿倪M(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的制作和檢查過(guò)程。對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告采用XBRL統(tǒng)一披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息的最主要的好處，即不再需要以人工方式判讀不同格式的資料，而可直接通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用程序取得客戶(hù)公開(kāi)的財(cái)務(wù)資料的內(nèi)容，如果能夠進(jìn)一步與企業(yè)統(tǒng)一以XBRL格式儲(chǔ)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)連結(jié)，各事務(wù)所只要在確定該系統(tǒng)各方面控制良好且邏輯無(wú)誤后，便可直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行連續(xù)性的實(shí)時(shí)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，如此可減少大量人工操作，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

3.企業(yè)信用等級(jí)評(píng)估領(lǐng)域。企業(yè)，銀行，信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)可以比從前更快地獲得相關(guān)進(jìn)貨商，銷(xiāo)售商以及融資機(jī)構(gòu)的信用等級(jí)狀況。

4.證券市場(chǎng)領(lǐng)域。首先，一般投資者可以更快，更準(zhǔn)，更方便地獲得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。而對(duì)于專(zhuān)業(yè)的投資分析師來(lái)講，網(wǎng)絡(luò)上所獲取的資料可直接用以分析，同時(shí)也可以選擇其所需的輸出格式，提高資料匯總和分析的效率，可使分析師省去大量重復(fù)的數(shù)據(jù)處理的時(shí)間和成本。對(duì)于證券管理機(jī)構(gòu)而言，若各上市公司統(tǒng)一采用XBRL格式統(tǒng)一替代目前證監(jiān)委規(guī)定的PDF格式為電子檔案，則書(shū)面資料與資料上傳都只需同樣步驟即可完成，且各公司所上傳之檔案具有相同之格式，更可直接對(duì)其進(jìn)行檢查、比較與分析，可以最小成本達(dá)到信息公開(kāi)透明化與公平化。

5.貿(mào)易與納稅領(lǐng)域。通過(guò)XBRL的應(yīng)用,各企業(yè)的報(bào)稅資料可直接由公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的同一資料庫(kù)直接產(chǎn)生,不必另外進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理準(zhǔn)備,并可以從網(wǎng)上直接傳給各稅務(wù)部門(mén),實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的無(wú)紙化、信息化。這樣除可以有效避免人為的數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤,提高稅務(wù)部門(mén)工作效率外,也可減除申報(bào)期間報(bào)稅人必須親至稅務(wù)單位報(bào)稅之麻煩。實(shí)現(xiàn)更多信息與文件的無(wú)紙化。

6.金融行政領(lǐng)域。金融管理部門(mén)在研究金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)動(dòng)向和風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)也可以有效地利用XBRL。對(duì)各個(gè)政府機(jī)關(guān)與非營(yíng)利組織來(lái)講，政府可以規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)XBRL的窗體及文件的格式，放置于政府公開(kāi)網(wǎng)站上，可以供企業(yè)填寫(xiě)或繳交資料，政府機(jī)關(guān)與非營(yíng)利組織內(nèi)部許多財(cái)務(wù)性文件及窗體，統(tǒng)一規(guī)劃為XBRL的標(biāo)準(zhǔn)文件，可以更加簡(jiǎn)化政府或非營(yíng)利組織公文流程處理作業(yè)。XBRL將簡(jiǎn)化現(xiàn)有的電子保稅手續(xù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)接口統(tǒng)一。此外，以XBRL文檔格式保存會(huì)計(jì)文件和相關(guān)法規(guī)等資料只要利用一般的Web瀏覽器即可解讀，同時(shí)具有較高的易維護(hù)性和自動(dòng)檢索效率。

換個(gè)角度來(lái)看，上述領(lǐng)域也可由下圖所示的企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)告鏈來(lái)描述，在這個(gè)鏈條的每一個(gè)環(huán)節(jié)上，XBRL都發(fā)揮著價(jià)值增值的作用。