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一、我國績效審計面臨的困難

（一）審計機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

目前，地方審計機(jī)關(guān)在接受人大委托開展審計項(xiàng)目的同時，接受上級審計機(jī)關(guān)和本級政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)。這種雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制存在著難以克服的內(nèi)在矛盾，無法有效地保證審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，審計機(jī)關(guān)行為很容易受到制約，績效審計較難開展。這種內(nèi)在矛盾主要體現(xiàn)在利益沖突和自我評價上，本機(jī)政府的管轄范圍與地方審計機(jī)關(guān)的審計范圍具有很大的重合性?？冃徲嬙趯徲嫹秶徲嫎?biāo)準(zhǔn)、審計程序上具有較大的主觀性，更多的依賴于審計人員的職業(yè)判斷，因此也更容易受到干涉。地方政府或地方政府相關(guān)人員可能與績效審計項(xiàng)目具有利益相關(guān)性，雙重領(lǐng)導(dǎo)的隸屬模式使得地方審計機(jī)關(guān)開展的績效審計時，在審計范圍、審計所需的人財物以及被審計單位的配合上很容易受到地方政府的約束，審計獨(dú)立性和審計效果難以得到保證。

（二）審計人員素質(zhì)未能適應(yīng)績效審計發(fā)展的需要

績效審計不同于財政財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計，審計人員需要了解國家重大相關(guān)政策，被審計主體的綜合目標(biāo)，以及實(shí)施績效審計所依據(jù)的信息的真實(shí)性、可靠性、完整性，評價實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性、效率及效益，考慮是否在未來期間存在潛在的副作用等。這些都為審計人員的職業(yè)素質(zhì)提出了很大的挑戰(zhàn)，由于我國以前主要以財務(wù)審計為主，人員知識結(jié)構(gòu)偏財務(wù)會計，而經(jīng)管、信息系統(tǒng)、法律、環(huán)境資源等方面知識儲備不足，難以適應(yīng)績效審計的要求。

（三）績效審計評價體系不完善

績效審計涵蓋的范圍較廣，對象千差萬別，如何衡量，以什么標(biāo)準(zhǔn)衡量審計項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性難以統(tǒng)一，而依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)形成了審計意見。這不僅對審計人員素質(zhì)提出了很高的要求，而且會存在被審計單位對審計結(jié)果不認(rèn)同的問題。

（四）未能建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度

目前我國績效審計大部分為事后審計，即項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束或有關(guān)責(zé)任人已經(jīng)換崗、退休，這使得績效審計處于“只開花不結(jié)果”的尷尬境遇。就以與績效審計有許多相似的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例,按規(guī)定應(yīng)在責(zé)任人舊崗位離任之前對之實(shí)施審計,可實(shí)際上許多地方的組織部門出于各種目的,往往采取先調(diào)任后審計，使得審計對被審計人員的約束力大大下降。地方政府基于信息不對稱優(yōu)勢，不可能指派地方審計機(jī)關(guān)審計真正存在許多問題的項(xiàng)目，地方審計機(jī)關(guān)被迫錯配寶貴的審計資源。

二、人財物統(tǒng)管可能帶來的改善

（一）脫離本級行政隸屬，增強(qiáng)審計獨(dú)立性

實(shí)施省以下地方審計機(jī)關(guān)人財物統(tǒng)一管理后，審計人員的配備和流動，審計機(jī)關(guān)的財力物力支持和保障，審計監(jiān)督的深度、廣度和力度，都不再會受到地方政府的制約和被審計單位的影響，審計的獨(dú)立性大大增強(qiáng)。以往很多不好審、不敢審的項(xiàng)目，在省以下地方審計機(jī)關(guān)人財物統(tǒng)一管理后，都具有了審計的可能性。

（二）有助于提升審計人員素質(zhì)

省級審計機(jī)關(guān)在人才的選拔和引進(jìn)上更容易采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)的人才引進(jìn)機(jī)制，打造職業(yè)素質(zhì)相對均衡的審計干部隊(duì)伍。同時易于兼顧不同知識門類，引進(jìn)高素質(zhì)人才，通過高校宣講引進(jìn)新鮮血液，適當(dāng)向社會抽調(diào)績效審計急需的人才，特別是法律、計算機(jī)和相關(guān)專業(yè)人才，逐步優(yōu)化審計干部隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)審計人員多樣化，以適應(yīng)政府績效審計需要多種專業(yè)知識的要求。

（三）有利于建立科學(xué)的績效審計評價體系

省以下地方審計機(jī)關(guān)人財物統(tǒng)管后，省級機(jī)關(guān)可以集中優(yōu)勢資源，投入必要的人力物力財力，利用全省在績效審計領(lǐng)域獲取的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，建立科學(xué)的績效審計評價體系。建立科學(xué)的績效審計評價體系最大的困難就是績效評價體系的多樣性、系統(tǒng)性、層次性、計量性，這使得審計人員難以找到單一普適的衡量效益好壞的評價方法。

（四）有助于完善責(zé)任追究制度

績效審計大多是事后審計，是對已經(jīng)存在的制度或過去發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評價。作為事后審計，審計的收益必須通過后續(xù)的審計跟蹤整改加以實(shí)現(xiàn)。為了避免績效審計成為一種走過場的形式,應(yīng)通過建立和完善政府決策失誤責(zé)任追究制度,明確法律責(zé)任,使相關(guān)法律法規(guī)更加具體和規(guī)范化,實(shí)現(xiàn)“誰決策,誰負(fù)責(zé)”的審計監(jiān)督目的。省級審計機(jī)關(guān)在專業(yè)性以及自身地位方面，更加具有能力推動審計責(zé)任追究制度的建立健全。

三、總結(jié)與展望

省以下審計機(jī)關(guān)實(shí)行人財物統(tǒng)一管理，既能統(tǒng)籌和優(yōu)化現(xiàn)有的人財物資源，提高審計效率和審計質(zhì)量，又能強(qiáng)化上級審計機(jī)關(guān)對審計業(yè)務(wù)的集中領(lǐng)導(dǎo)，為上層決策提供更有價值的審計報告，發(fā)揮國家審計在國家治理中的基石和保障作用?？冃徲嬜鳛閷徲嬓碌陌l(fā)展方向，在省以下審計機(jī)關(guān)實(shí)行人財物統(tǒng)一管理的春風(fēng)下，必能快速發(fā)展，發(fā)揮不可替代的作用。

作者：趙威 孫小瓊 單位 ：南京審計學(xué)院下屬會計學(xué)院