一、四次規(guī)定的比較。筆者對四次規(guī)定中的四個主要的方面作了簡要的比較。

（一）定義。1985年：“內(nèi)部審計是部門、單位加強財政財務(wù)監(jiān)督的重要手段，是國家審計體系的組成部分……內(nèi)部審計機構(gòu)依照國家的方針政策、財政經(jīng)濟法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度，在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對本部門（行業(yè)）、本單位及所屬單位的財政財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益，進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本部門、本單位負(fù)責(zé)并報告工作?！?989年：“內(nèi)部審計是我國審計體系的組成部分……內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位及下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報告工作。1995年：”內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動?！?003年：”內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟日標(biāo)?！?/p>

（二）內(nèi)部審計的領(lǐng)域。1985年：“國家行政機關(guān)、國營企業(yè)事業(yè)組織應(yīng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度”。1989年：“政府部門、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位實行內(nèi)部審計制度”。1995年：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實行內(nèi)部審計制度”?！胺菄薪?jīng)濟組織開展內(nèi)部審計工作，可參照本規(guī)定的有關(guān)條款執(zhí)行?！?003年：“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。”

（三）與審計機關(guān)的關(guān)系。1985年：“部門的內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務(wù)上受同級國家審計機構(gòu)的指導(dǎo)，并向其報告工作；企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計機構(gòu)，業(yè)務(wù)上受上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)，并向其報告工作。”1989年：“審計署負(fù)責(zé)指導(dǎo)全國的內(nèi)部審計工作；地方各級審計機關(guān)負(fù)責(zé)指導(dǎo)本地區(qū)的內(nèi)部審計工作；審計機關(guān)駐政府部門派出機構(gòu)負(fù)責(zé)指導(dǎo)直屬單位和行業(yè)的內(nèi)部審計工作；上級內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)指導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計工作。”1995年：“審計署負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督全國的內(nèi)部審計工作，地方各級審計機關(guān)負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督本地區(qū)的內(nèi)部審計工作；審計機關(guān)駐部門派出機構(gòu)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)所屬單位和指導(dǎo)、監(jiān)督本系統(tǒng)內(nèi)部審計工作；部門和單位的內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)所屬單位的內(nèi)部審計工作……內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！?003年：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估……內(nèi)部審計協(xié)會是內(nèi)部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人……內(nèi)部審計協(xié)會依照法律和章程履行職責(zé)，并依法接受審計機關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理……內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則、規(guī)定，按照單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的要求實施審計?！?/p>

（四）內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職責(zé)。1985年：“對資金、財產(chǎn)的完整、安全，進行監(jiān)督檢查；對財務(wù)收支計劃、經(jīng)費預(yù)算、信貸計劃、外匯收支計劃和經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督；對內(nèi)部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；對會計報表、決算的真實、正確、合規(guī)、合法，進行審計并簽署意見；對嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)的行為進行專案審計；貫徹執(zhí)行國家審計法規(guī)，制定或參與研究制定本單位有關(guān)的規(guī)章制度；辦理本單位領(lǐng)導(dǎo)、上級內(nèi)部審計機構(gòu)交辦的審計事項；配合國家審計機關(guān)對本單位進行的審計?！?989年：財務(wù)計劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；與財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益；內(nèi)部控制制度的健全、有效；國家和單位資金的管理情況；專項資金的提取、使用；國家財經(jīng)法紀(jì)的執(zhí)行情況；承包、租賃經(jīng)營的有關(guān)審計事項；所在單位領(lǐng)導(dǎo)人交辦的和審計機關(guān)委托的其他審計事項。1995年：財務(wù)計劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動；經(jīng)濟效益；內(nèi)部控制制度；經(jīng)濟責(zé)任；建設(shè)項目預(yù)（概）算、決算；國家財經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行；其他審計事項。2003年：內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的要求，履行下列職責(zé)：對本單位及其所屬單位（含占控股地位或其主導(dǎo)地位的單位，下同）的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計；對本單位及其所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計；對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及其所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計；對本單位及其所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；對本單位及其所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審；對本單位及其所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求內(nèi)部審計工作報告。

二、我國內(nèi)部審計的建立及發(fā)展

我們通用技術(shù)公司（GENERTEC）是中國通用技術(shù)（集團）控股有限責(zé)任公司的簡稱，成立于1998年3月，是政府對外經(jīng)貿(mào)企業(yè)實施戰(zhàn)略性改組的產(chǎn)物，現(xiàn)有中國技術(shù)進出口總公司、中國機械進出口（集團）有限公司、中國儀器進出口總公司、中國海外經(jīng)濟合作總公司、中國醫(yī)藥保健品進出口總公司等12家子公司。公司的發(fā)展戰(zhàn)略是：以外經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，綜合經(jīng)營，貿(mào)易、金融、實業(yè)三大業(yè)務(wù)支柱相互促進、協(xié)調(diào)發(fā)展，實行母子公司體制的跨國企業(yè)集團。

一、公司內(nèi)部審計體制及內(nèi)部審計制度建設(shè)

公司實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計體制。在公司各職能部門中，唯有審計部隸屬于董事會。審計部作為董事會的下設(shè)機構(gòu)，在董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)下獨立履行內(nèi)部審計職責(zé)，向董事會負(fù)責(zé)并報告工作；同時，可以接受總經(jīng)理的授權(quán)辦理專項審計事項。

除了公司總部設(shè)審計部外，另有7家子公司設(shè)有獨立的內(nèi)部審計部門。兩級審計部門按照“分級負(fù)責(zé)”的原則明確了工作分工：公司審計部負(fù)責(zé)審計公司總部和各子公司；子公司審計部門負(fù)責(zé)審計本公司和下屬三級經(jīng)營機構(gòu)。此外，公司審計部對子公司內(nèi)部審計工作負(fù)有指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)。

在內(nèi)部審計制度建設(shè)方面，首先，我們依據(jù)《審計法》和公司章程制定了《內(nèi)部審計基本制度》，明確了公司審計部的基本職責(zé)是對董事會經(jīng)營管理決策的執(zhí)行情況進行審計；其次，我們結(jié)合控股公司的管理特點建立了經(jīng)濟責(zé)任審計制度、專項審計制度和審計意見落實制度等工作制度。

二、內(nèi)部審計在管理中的使命

摘要：目前我國高校內(nèi)部審計失敗的關(guān)鍵問題是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，致使內(nèi)部審計獨立性喪失。本文從高校內(nèi)部審計委托模式入手，詳細(xì)分析高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和審計關(guān)系存在的缺陷，找出高校內(nèi)部審計獨立性喪失的原因，并提出相應(yīng)的建議措施。

關(guān)鍵詞：審計委托模式，高校，內(nèi)部審計關(guān)系，獨立性

我國高校內(nèi)部審計是從1985年建立并發(fā)展起來的，內(nèi)部審計作為國家審計體系的補充和延伸，在高校行使著內(nèi)部審計職權(quán)，對高校加強內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國家財經(jīng)法規(guī)，制止違法亂紀(jì)，杜絕浪費和提高辦學(xué)效益方面，發(fā)揮了積極作用。但據(jù)2005年國家審計署對18所中央部屬高校2003年度財務(wù)收支情況審計表明，違規(guī)和不規(guī)范收費現(xiàn)象嚴(yán)重，部分院校財務(wù)管理極度混亂，高校違紀(jì)違法案件不斷被曝光，在社會上引起強烈反響。事實證明，高校內(nèi)部審計在某種程度上并沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致這一結(jié)果最首要的原因表現(xiàn)為高校內(nèi)部審計關(guān)系存在缺陷，致使高校內(nèi)部審計獨立性差，甚至喪失，從而導(dǎo)致審計失敗。

一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)行機構(gòu)設(shè)置下的審計委托模式分析

1998年我國機構(gòu)改革后，審計署駐國家教委審計局被撤銷，高校內(nèi)部審計工作劃歸教育部財務(wù)司管理。目前我國高校具體內(nèi)部審計工作中有三種機構(gòu)設(shè)置模式：第一種模式是在本單位財會部門設(shè)立審計機構(gòu)，由會計主管領(lǐng)導(dǎo)；第二種模式是與紀(jì)委、監(jiān)察部門合署辦公，由紀(jì)委書記領(lǐng)導(dǎo)；此兩種模式由于不符合國家相關(guān)政策規(guī)定（教育部第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第四條已明確規(guī)定：教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，必須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員），因此第三種模式，即設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，審計部門與財會部門及其他職能部門處于平等地位，由單位主管財會的校長領(lǐng)導(dǎo)，是目前規(guī)模較大的本科院校中普遍采用的模式。與前兩種模式相比，第三種模式下內(nèi)部審計的獨立性雖然得到加強，但只是有所改善，而并非最佳模式。

審計委托的本質(zhì)是在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的條件下，財產(chǎn)所有者（審計委托人）委托審計人對經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計。但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，委托行為越來越復(fù)雜，當(dāng)今社會的審計委托可分為直接委托模式和間接委托模式。從現(xiàn)行高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置表面看，高校內(nèi)部審計委托是典型的直接委托模式，無論上述三種機構(gòu)設(shè)置中的哪一種，都表現(xiàn)為高校內(nèi)部審計部門作為經(jīng)濟監(jiān)督部門，受高校領(lǐng)導(dǎo)層委托，對高校內(nèi)部經(jīng)營管理活動進行審計監(jiān)督。高校內(nèi)部審計委托關(guān)系由審計委托人（高校領(lǐng)導(dǎo)層）、審計人（內(nèi)部審計部門）和被審計人（經(jīng)營者）三方構(gòu)成。然而，透過表面現(xiàn)象看本質(zhì)，我們不難發(fā)現(xiàn)，真正的高校內(nèi)部審計委托模式卻并不是這樣，原因是高校領(lǐng)導(dǎo)層并不是高校直接財產(chǎn)所有者。當(dāng)前我國高校資金來源主要是以國家財政撥款為主，學(xué)校自籌資金為輔，高校使用的主要資金性質(zhì)屬于國有，在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離時，客觀上存在著國家對高校經(jīng)營者進行經(jīng)濟監(jiān)督的必要，因此，高校內(nèi)部審計委托主體應(yīng)該主要是國家而不是學(xué)校。高校領(lǐng)導(dǎo)層和國家之間是一種轉(zhuǎn)委托的關(guān)系，高校領(lǐng)導(dǎo)層充當(dāng)了審計委托人的角色，是一種間接委托模式。在這種模式下，高校內(nèi)部審計關(guān)系人由傳統(tǒng)的三方變?yōu)樗姆?，即，財產(chǎn)所有者（國家）、審計委托人（高校領(lǐng)導(dǎo)層）、審計人（內(nèi)審部門）和高校經(jīng)營者。其審計委托關(guān)系的本質(zhì)是國家將對審計人（內(nèi)審部門）的選聘權(quán)委托給高校領(lǐng)導(dǎo)層，由高校領(lǐng)導(dǎo)層選聘并將審計監(jiān)督權(quán)委托給內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門對高校經(jīng)營者進行審計監(jiān)督。

摘要:現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能有多種不同的觀點。內(nèi)部審計的職能不是一成不變的,現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價職能,經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟咨詢等不是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;職能;經(jīng)濟監(jiān)督

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善,內(nèi)部審計的理論框架需要重構(gòu),內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍需要拓廣,因而,對于內(nèi)部審計的研究,又重新成為一個比較熱門的領(lǐng)域。

一、內(nèi)部審計的職能并非一成不變

職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進步,人們對事物本質(zhì)的認(rèn)識會進一步深化和延伸,這種認(rèn)識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能,也就會改變事物現(xiàn)有的職能。內(nèi)部審計的職能會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟管理的發(fā)展,而不斷地發(fā)展變化。

內(nèi)部審計的職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內(nèi)部審計為例,在內(nèi)部審計發(fā)展的三個階段上,內(nèi)部審計具有不同的職能。現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生的初期,由于生產(chǎn)規(guī)模的擴大,企業(yè)經(jīng)營層次的增多,企業(yè)管理當(dāng)局更加關(guān)心分支機構(gòu)編寫的財務(wù)報表的真實性和企業(yè)財務(wù)收支的合規(guī)性,希望對內(nèi)部所屬各級組織的財務(wù)收支活動實行有效的監(jiān)督,內(nèi)部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務(wù)審計。此時內(nèi)部審計的職能以監(jiān)督為主。

一、內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架之比較

（一）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則框架

IIA的職業(yè)實務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強制性指南、實務(wù)咨詢和發(fā)展與實務(wù)支持。

1.強制性指南，是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計定義、內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的第二個層次，為內(nèi)部審計人員提供一個建設(shè)性的條款，目的是對新準(zhǔn)則的解釋和運用提供詳細(xì)的建議；同時還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項目、風(fēng)險管理的細(xì)則、咨詢性服務(wù)準(zhǔn)則、信息的安全性服務(wù)準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實務(wù)，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓(xùn)項目等方式來推薦這些參考性意見。