AIS內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)環(huán)境論文
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會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是一個(gè)面向價(jià)值信息的信息系統(tǒng)，是從對(duì)其組織中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的角度提出信息需求的信息系統(tǒng)，即利用信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行采集、存儲(chǔ)和處理，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)，并能提供為進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、分析和決策使用的輔助信息的系統(tǒng)。在AIS的發(fā)展歷程中，人工控制被程序控制所取代，控制范圍擴(kuò)大，要求更為嚴(yán)格，與此同時(shí)，它的內(nèi)部控制也相應(yīng)有著長(zhǎng)足的發(fā)展，大致可以概括為三大階段。
1.1手工AIS的內(nèi)部控制
手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)階段是指財(cái)會(huì)人員以紙、筆、算盤(pán)等為工具，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的記錄、計(jì)算、分類(lèi)、匯總，并編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在此階段，內(nèi)部控制的主要作用體現(xiàn)在組織和賬簿控制上，組織控制方面，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)彼此相互聯(lián)系，相互牽制，使會(huì)計(jì)工作正常運(yùn)行；賬簿控制則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)由不同的人按照一定的程序填寫(xiě)和編制，主管人員通過(guò)審查和分析憑證、賬簿、報(bào)表三者之間的關(guān)系，了解整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程，從而進(jìn)行有效地內(nèi)部控制，保證數(shù)據(jù)處理的可靠性、準(zhǔn)確性和安全性。
1.2電算化環(huán)境下AIS的內(nèi)部控制
在信息社會(huì)，會(huì)計(jì)工作中常規(guī)的可以程序化的任務(wù)將由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理，同時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還將輔助會(huì)計(jì)人員完成其他管理和決策任務(wù)。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系由一般控制和應(yīng)用控制構(gòu)成：一般控制即一般計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，包括組織控制、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制、硬件及系統(tǒng)軟件控制和安全控制。應(yīng)用控制指會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的具體控制，即對(duì)具體功能模塊及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，包括數(shù)據(jù)文件控制、輸出控制、輸入控制等內(nèi)容。在此階段，內(nèi)部控制的重心發(fā)生了質(zhì)的遷移，由原先的會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移至計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門(mén)。
1.3網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化AIS的內(nèi)部控制
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作解決了信息流通不流暢的“信息孤島”問(wèn)題，工作時(shí)間和空間的差異都不會(huì)給各部門(mén)實(shí)行會(huì)計(jì)工作帶來(lái)影響。在企業(yè)內(nèi)部，財(cái)務(wù)人員和機(jī)構(gòu)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)緊密地聯(lián)系在一起，各項(xiàng)指令可以快速、準(zhǔn)確而詳盡地從管理層傳達(dá)給下屬執(zhí)行部門(mén)；同樣的，管理層也能從網(wǎng)絡(luò)上及時(shí)有效地了解決策執(zhí)行的過(guò)程和結(jié)果，避免人為造成的信息傳遞滯后。企業(yè)外部相關(guān)人員也能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)獲取企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息，及時(shí)進(jìn)行溝通。在此階段，內(nèi)部控制被選擇性地嵌入在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，假設(shè)程序化的內(nèi)部控制發(fā)生差錯(cuò)或不起作用，那人們對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的重度依賴(lài)和麻痹大意將使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，加大了錯(cuò)誤或違規(guī)行為發(fā)生的可能性。所以在這種環(huán)境下更應(yīng)該注意對(duì)AIS內(nèi)部控制的監(jiān)督，對(duì)控制的力度和進(jìn)度執(zhí)行有效地評(píng)估。
2網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)AIS內(nèi)部控制的不利影響
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展，電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等的推行，所有的交易數(shù)據(jù)都由業(yè)務(wù)人員輸入計(jì)算機(jī)，而后人員控制計(jì)算機(jī)完成核算、審核等工作，數(shù)據(jù)也會(huì)被上傳至網(wǎng)絡(luò)。文章針對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)AIS內(nèi)部控制產(chǎn)生的不利影響分析如下。
2.1網(wǎng)絡(luò)開(kāi)放數(shù)據(jù)易失，嚴(yán)重危及信息安全
互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放性決定了信息系統(tǒng)中信息的可訪(fǎng)問(wèn)性，若非信息系統(tǒng)與互聯(lián)網(wǎng)斷開(kāi)連接，信息將一直暴露在黑客與不法分子眼底，存在著被竊取和肆意篡改的危險(xiǎn)。其次，磁性存儲(chǔ)介質(zhì)成為了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)載體，它閱讀直觀性差、它涂改數(shù)據(jù)不留痕、它忌受潮、忌磁化、忌受熱……假設(shè)不幸遭遇火災(zāi)、水災(zāi)等意外事件，保存在磁性介質(zhì)中的信息將不復(fù)存在。
2.2數(shù)據(jù)集成化程序化，內(nèi)部控制難度加劇
在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息均集中于計(jì)算機(jī)中，多項(xiàng)業(yè)務(wù)處理均由同一套電算化軟件集中處理。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)所導(dǎo)致的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)資料高度共享的條件下，內(nèi)部控制措施的不完善將導(dǎo)致難以想象的后果。另外，多個(gè)業(yè)務(wù)崗位極大可能地集中至某個(gè)責(zé)任人，分工不明確，操作的獨(dú)立性無(wú)法得到保障。這種特點(diǎn)將會(huì)加大系統(tǒng)數(shù)據(jù)和信息處理資料被不留痕跡非法瀏覽、修改、拷貝乃至毀損的系統(tǒng)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的崩潰。
2.3信息管理成本加倍，工作失誤蔓延加速
開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來(lái)了獲取信息渠道的多樣性，但也在一定程度上導(dǎo)致了審計(jì)線(xiàn)索的紊亂。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施中，數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享，高度集中的數(shù)據(jù)帶來(lái)了高速的處理速度，一個(gè)小失誤會(huì)很容易蔓延到很多其他的部門(mén)及其后的處理程序?？梢钥闯?，信息化系統(tǒng)管理不再滿(mǎn)足于原有手工會(huì)計(jì)環(huán)境下的管理制度，信息管理的成本已然加倍，倘若不及時(shí)加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)和人員的控制，釀就的工作失誤將造成嚴(yán)重的態(tài)勢(shì)。
3網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下優(yōu)化AIS內(nèi)部控制的對(duì)策
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下AIS的內(nèi)部控制如何才能克服短板，實(shí)現(xiàn)全面優(yōu)化，作者將針對(duì)上面對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策。
3.1完善有關(guān)管理制度，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)防范控制
建立健全數(shù)據(jù)管理制度，保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)硬件的防火防水防磁等安全性；建立健全數(shù)據(jù)備份制度，將信息不慎受損或丟失時(shí)的損失最小化；建立健全權(quán)限設(shè)定制度，防止不法分子通過(guò)網(wǎng)絡(luò)非法操作系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要有意識(shí)地防范網(wǎng)絡(luò)黑客和病毒攻擊，嚴(yán)格執(zhí)行移動(dòng)存儲(chǔ)介質(zhì)管理制度，確保數(shù)據(jù)的安全性。
3.2全面分析自然因素，控制系統(tǒng)物理風(fēng)險(xiǎn)
自然因素例如水災(zāi)、火災(zāi)、地質(zhì)災(zāi)害等所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)系系統(tǒng)物理風(fēng)險(xiǎn)，可采取的控制措施包括：（1）存儲(chǔ)介質(zhì)盡量選擇濕度、溫度適宜的環(huán)境存放；（2）系統(tǒng)軟件實(shí)現(xiàn)定期檢測(cè)和維修，并優(yōu)化應(yīng)急處理機(jī)制。
3.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理，提高組織綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)擁有的自處理功能精簡(jiǎn)了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備，手續(xù)也相應(yīng)簡(jiǎn)化，隨之而來(lái)很多授權(quán)被合并到某個(gè)人身上，此時(shí)需要加大對(duì)現(xiàn)有相關(guān)人員的繼續(xù)教育，確保系統(tǒng)內(nèi)每個(gè)人明確權(quán)責(zé)，提高綜合素質(zhì)，并具備一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；硬化公司內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，利用嚴(yán)格的培訓(xùn)機(jī)制，使審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、電算化信息系統(tǒng)知識(shí)得到更為系統(tǒng)的了解，足以達(dá)到適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下AIS內(nèi)部控制的需要。
3.4健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
行為的約束離不開(kāi)法律的規(guī)范，加快健全網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制法規(guī)是社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)也是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的有效途徑，首先，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員涉及領(lǐng)域較窄，能力有限，針對(duì)一些特殊領(lǐng)域的業(yè)務(wù)可以考慮公開(kāi)聘請(qǐng)外部審計(jì)專(zhuān)家協(xié)助進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作的運(yùn)作；其次，從國(guó)內(nèi)的形式可以看出各企業(yè)執(zhí)行力不夠，內(nèi)部制度失效案例時(shí)有發(fā)生，在制定完備的內(nèi)部控制制度的同時(shí)，也有關(guān)注加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。
4結(jié)語(yǔ)
總之，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展要求各單位關(guān)注其優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也要注意它存在的漏洞和不足，找準(zhǔn)關(guān)鍵，進(jìn)行科學(xué)的可行性分析，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)，才能打好會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)展漂亮的一戰(zhàn)。
作者：周雪 單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)
