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本文作者：楊瑜珊作者單位：華東政法大學(xué)研究生教育院

一、引言

國務(wù)院總理于2011年10月26日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，提出開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)工作。會議決定，先在上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)工作，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)。在現(xiàn)行增值稅17％標(biāo)準(zhǔn)稅率和13％低稅率基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔低稅率。試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。①隨即，財(cái)政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確規(guī)定在現(xiàn)行增值稅17％標(biāo)準(zhǔn)稅率和13％低稅率基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17％稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11％稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6％稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。②增值稅擴(kuò)圍在理論上能減少重復(fù)征稅因素，具有明顯的減稅效應(yīng)，推動(dòng)以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，銜接和捋順增值稅抵扣鏈，所以主張擴(kuò)圍改革的呼聲很高。而且作為市場經(jīng)濟(jì)和社會文明高度發(fā)達(dá)的產(chǎn)物，增值稅征收范圍覆蓋至包括整個(gè)商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)是歷史發(fā)展的必然趨勢。但是基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和當(dāng)前征管體制等諸多因素的考量，增值稅的擴(kuò)圍之舉仍有許多問題和難點(diǎn)值得進(jìn)一步的探討和解決。

二、增值稅擴(kuò)圍的必然性論證

（一）現(xiàn)行增值稅稅制完善的必然性

增值稅的擴(kuò)圍從根本上講是對現(xiàn)行稅制中不完善之處的一種修正。因?yàn)橹贫鹊臏笮?，我國現(xiàn)行稅制在某些方面并非完全與社會發(fā)展程度相適應(yīng)，甚至一定意義上講影響了經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。這一點(diǎn)在增值稅領(lǐng)域表現(xiàn)得尤為明顯，所以增值稅制度完善乃現(xiàn)代稅制的必經(jīng)之路?？v觀整個(gè)增值稅體系，其尚存在以下幾個(gè)方面的不足。

1．增值稅與營業(yè)稅并行的稅制產(chǎn)生了消極的影響

首先，同在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，營業(yè)稅與增值稅并存的體制嚴(yán)重影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，抑制增值稅稅收應(yīng)有作用的發(fā)揮。增值稅的“中性”特點(diǎn)已被傳統(tǒng)稅務(wù)理論研究所證實(shí)，但是這一屬性作用的發(fā)揮以增值稅的稅基要盡可能地包含所有的商品和服務(wù)為前提。我國目前的稅制將所有的商品與服務(wù)制度性地劃成增值稅與營業(yè)稅兩大類，大大縮小了增值稅的稅基，嚴(yán)重抑制增值稅稅收“中性”功能的發(fā)揮。其次，增值稅與營業(yè)稅兩套稅制并行增加了稅收征管工作困難度，特別是隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。①無論是商品與服務(wù)的捆綁式銷售，還是傳統(tǒng)商品向服務(wù)化轉(zhuǎn)型，都增加了稅務(wù)管理的難度。在稅收征管資源有限的前提下，雙軌制的稅收征管體制既增加了稅收人員的工作負(fù)擔(dān)，也為納稅人偷稅、漏稅提供了可乘之機(jī)。

2．現(xiàn)行稅制整體稅負(fù)較重

從整個(gè)產(chǎn)銷流程上來講，營業(yè)稅的稅負(fù)較增值稅重。但目前增值稅的征收范圍是貨物和加工修理、修配勞務(wù)，并不包括與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸、建筑安裝、物流以及其他勞務(wù)服務(wù)。這就使得處于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)和新興科技產(chǎn)業(yè)承擔(dān)著較重的稅負(fù)，嚴(yán)重抑制了第三產(chǎn)業(yè)GDP的增長。另外，應(yīng)交營業(yè)稅的服務(wù)雖然是全額計(jì)征，但是其各個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的營業(yè)稅無法得到抵扣。所以，與購買外包服務(wù)相比，企業(yè)更傾向于自行提供生產(chǎn)經(jīng)營所需的服務(wù)。這無形中就導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和服務(wù)外包業(yè)的發(fā)展。從更宏觀角度上來講則會影響我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變。

3．現(xiàn)行稅制削弱我國出口服務(wù)的國際競爭力

出口適用零稅率是國際通行的做法，但目前我國可以享受出口退稅政策的商品和服務(wù)僅限于繳納增值稅和消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，對于營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)未予考慮。這就導(dǎo)致我國的服務(wù)含稅出口，使得我國的服務(wù)出口容易在國際貿(mào)易中處于劣勢地位。②這就為我國的服務(wù)業(yè)走向國際設(shè)置了瓶頸，遏制我國跨國服務(wù)業(yè)的萌芽與發(fā)展。

4．我國財(cái)權(quán)和事權(quán)的分配上存在嚴(yán)重缺陷

我國現(xiàn)行國地兩稅分制的格局始于1994年。就當(dāng)時(shí)的國情而言，那次改制乃適時(shí)之舉。自分稅制實(shí)行以來，我國財(cái)政收入直線上升。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，過去的十八年中，我國財(cái)政收入平均增速甚至超過同期GDP的增長。但是，在中央財(cái)政收入所占比重日益提升的同時(shí)，地方財(cái)政收入則相應(yīng)萎縮?？韶?fù)責(zé)日常行政管理中人事安排事宜的還是地方政府，并且主要是基層政府在負(fù)責(zé)運(yùn)營。在中央與地方財(cái)政收入不均衡的同時(shí)，我國的上下級轉(zhuǎn)移支付制度和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付制度尚未建立健全。以專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付制度為例，其名目繁多且缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，地方政府得之多寡通常取決于其與中央政府的談判能力，而非地方事權(quán)的大小。凡此種種，都令濫舉地方債、嚴(yán)重依賴土地財(cái)政等諸多問題漸成積重難返之勢。③這樣的財(cái)事權(quán)分配體制進(jìn)一步扭曲了我國稅制的發(fā)展。正是因?yàn)槲覈?dāng)前稅制與其相關(guān)的財(cái)政制度處于不合理狀態(tài)，所以我們應(yīng)當(dāng)以增值稅的改革為突破口，對當(dāng)前稅制進(jìn)行修正與完善。

（二）上海成為增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)的必然性

上海之所以能成為增值稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)地區(qū)，是因?yàn)樵搮^(qū)自身存有較多特色。

1．上海稅收管理體制有其特殊性

在1994年全國實(shí)行分稅制改革的時(shí)候，上海卻“留了一個(gè)小尾巴”，上海國地稅沒有分家。目前，上海市地稅局與上海市國稅局仍合署辦公，上海市稅務(wù)局統(tǒng)一管理著增值稅和營業(yè)稅。所以，與別的省份國稅體系與地稅體系相分離的現(xiàn)狀相比，上海的增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)有著天然的優(yōu)越性。

2．上海發(fā)達(dá)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是其成為增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)的主要原因

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正是中國未來發(fā)展規(guī)劃中需要著力增強(qiáng)的領(lǐng)域之一。而營業(yè)稅中含有的重復(fù)征稅因素對服務(wù)業(yè)影響甚大，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，所以上海的改革需求也較其他省份更為緊迫。另外，與營業(yè)稅相比，增值稅的管理要求企業(yè)具備更高的財(cái)務(wù)管理水平。上海大多企業(yè)已建立健全了企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，這也為增值稅試點(diǎn)的獲得提供了前提條件。

3．上海市相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)積極推動(dòng)上海市增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)事項(xiàng)的進(jìn)程

正是上海市領(lǐng)導(dǎo)層的高瞻遠(yuǎn)矚，制度創(chuàng)新在打造金融中心、物流中心、現(xiàn)代服務(wù)中心過程中受到高度重視。秉承這樣理念的市領(lǐng)導(dǎo)與中央相關(guān)管理部門進(jìn)行磋商、溝通，積極爭取增值稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)落實(shí)到上海。上海市市長韓正在2011年7月帶領(lǐng)代表團(tuán)進(jìn)京，主動(dòng)向中央爭取有關(guān)政策。正是基于以上三個(gè)要素的相互作用，才促使擴(kuò)圍試點(diǎn)在上海得到落實(shí)。

（三）增值稅擴(kuò)圍的重要?dú)v史意義

1．增值稅擴(kuò)圍是對“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”稅改真言的貫徹實(shí)施

一些管理學(xué)家曾試圖從稅收成本和社會福利角度對增值稅擴(kuò)圍進(jìn)行研究。結(jié)果表明，現(xiàn)行增值稅稅制中避免重復(fù)征稅和稅收中性的優(yōu)點(diǎn)，并未從成本上體現(xiàn)出來。營業(yè)稅由于存在重復(fù)征稅問題，邊際成本總體較增值稅高，當(dāng)前營業(yè)稅征稅范圍改征增值稅后，整個(gè)社會的福利收益將會增加。①所以，彰顯“簡稅制、寬稅基”理念的增值稅擴(kuò)圍舉措將表征社會整體福利水平的提高。

2．增值稅擴(kuò)圍有助于消除重復(fù)征稅，發(fā)揮增值稅“中性”功能屬性

若增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)取得很大的效應(yīng)，同時(shí)我國各方面的條件也日漸成熟，那么我國離一個(gè)涵蓋全部商品和勞務(wù)、以增值稅抵扣鏈條為征稅流程的流轉(zhuǎn)稅稅制也將為期不遠(yuǎn)。屆時(shí)，我國將建成一個(gè)以最大可能涵蓋商品和勞務(wù)為稅基的增值稅稅收體制，增值稅的抵扣鏈條將被捋順，增值稅的稅收“中性”功能將得到充分發(fā)揮，當(dāng)前存在的重復(fù)征稅問題也將會被徹底解決。

3．增值稅擴(kuò)圍可以有效遏制逃稅事件的發(fā)生

增值稅的適用范圍越狹窄，則其抵扣鏈條被切斷的可能性越大，稅收漏洞相應(yīng)地也越多。而且，增值稅與營業(yè)稅并行且兩者的稅負(fù)不均衡，也會促使納稅人刻意地扭曲行為，以期承擔(dān)更輕的稅負(fù)。但增值稅擴(kuò)圍后，可以利用其嚴(yán)密的核算體系和稅款抵扣制度，形成以票控稅的雙向制約機(jī)制，有效監(jiān)控稅款的申報(bào)和繳納，從根源上遏制逃稅。

4．增值稅擴(kuò)圍有助于增強(qiáng)我國出口服務(wù)與技術(shù)的國際競爭力

跨國服務(wù)業(yè)可以享受到出口退稅的優(yōu)惠政策，這是對出口貨物零稅率的國際慣例的執(zhí)行，同時(shí)也增強(qiáng)了我國跨國服務(wù)的國際競爭力。

三、增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)瓶頸因素之探析

本次增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)的落實(shí)及試點(diǎn)政策的貫徹實(shí)施仍有頗受質(zhì)疑的方面，也依舊存在可能影響我國稅制進(jìn)一步向前發(fā)展的制約因素。根據(jù)制約因素的來源不同，我們可以分為就稅制本身所帶來的試點(diǎn)結(jié)果不確定性和就上海市情的特殊性導(dǎo)致試點(diǎn)結(jié)果的不確定性這兩大類因素。以下就按此種分類進(jìn)行討論。

（一）現(xiàn)行稅制對試點(diǎn)效果的不確定性影響

1．中央與地方財(cái)力的分配問題依舊為本次試點(diǎn)中的焦點(diǎn)

隨著由稅收構(gòu)成的財(cái)政收入的數(shù)量不斷上升，中央與地方財(cái)力的分配問題在近年來越來越受關(guān)注，而且基于中央與地方的各自利益，也很難找出一個(gè)合適的主體來準(zhǔn)確劃分二者應(yīng)享有的財(cái)政收入比例。而增值稅擴(kuò)圍從試點(diǎn)走向正式實(shí)施后，中央與地方的財(cái)政收入差距有可能進(jìn)一步拉大，財(cái)權(quán)與事權(quán)的矛盾也會被進(jìn)一步激化。目前試點(diǎn)在財(cái)政收入分享機(jī)制上采取的是回避的態(tài)度：試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。這種稅收收入歸屬方式上的權(quán)宜之計(jì)顯然無法滿足整個(gè)稅制發(fā)展過程中的長久之需。而在權(quán)宜之計(jì)下得出的試點(diǎn)效果，其權(quán)威性難免也會打折扣。

2．地方與地方之間增值稅稅源爭奪問題

隨著增值稅擴(kuò)圍，不同地區(qū)之間的稅源爭奪矛盾也開始形成。因?yàn)槲覈脑鲋刀愂窃阡N售地而非在消費(fèi)地征收，從抵扣鏈條上來看，許多提供原材料、初始勞動(dòng)力等西部落后地區(qū)往往處于鏈條的最低端，并形成一個(gè)稅源由不發(fā)達(dá)地區(qū)向發(fā)達(dá)地區(qū)傳遞的過程。在這樣的體制下，要么導(dǎo)致地方主義勢力抬頭，商品市場割據(jù)情形惡化；要么在市場開放的前提下導(dǎo)致發(fā)達(dá)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅收上的懸殊差距，東西部差距進(jìn)一步拉大。而目前，我國并無增值稅橫向分享機(jī)制。故在將來，這很可能成為增值稅擴(kuò)圍的制約因素之一。

3．增值稅稅率多樣化與改善社會福利目標(biāo)之間的背離

西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)推崇引入單一稅率的增值稅和多檔稅率的增值稅都可以改善福利水平；但是，單一稅率的增值稅比多檔稅率的增值稅所獲得福利改善要顯著得多。②而從試點(diǎn)的增值稅來看，其增值稅稅率的豐富程度絲毫不亞于頗受批判的營業(yè)稅稅率。一般意義上講，單一的增值稅稅率檔次是良好的增值稅稅制的組成要素之一。所以《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中有關(guān)稅率的規(guī)定仍有待商榷。

4．以各種形式的優(yōu)惠政策與增值稅擴(kuò)圍目標(biāo)的背離

在現(xiàn)行的增值稅稅收體制下，無論是法律規(guī)定，還是部門立法，甚至是授權(quán)立法均會催生出大量的優(yōu)惠政策。一經(jīng)擴(kuò)圍，原本營業(yè)稅中的優(yōu)惠政策也被涵蓋進(jìn)來。理論上，每一項(xiàng)優(yōu)惠政策都會割斷增值稅環(huán)環(huán)相扣的“抵扣鏈條”，從而給偷逃稅行為留下巨大的操作空間。實(shí)踐中，優(yōu)惠政策“捅”出來的稅收流失漏洞，幾乎無法通過加強(qiáng)征管得到有效彌補(bǔ)。③

（二）試點(diǎn)特性對效果的不確定性影響

1．上海市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的特性

前文已經(jīng)提及，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在上海具有舉足輕重的地位，上海市的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在生產(chǎn)總值中所占比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于全國平均水平；而且，本次試點(diǎn)中采用的措施對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)水平影響甚為深遠(yuǎn)。試點(diǎn)所選樣本本身具有的特性可能導(dǎo)致增值稅擴(kuò)圍減稅效應(yīng)被放大。但增值稅試點(diǎn)的目的還是希望能研制出一套全國適用的稅制體系，所以對試點(diǎn)進(jìn)行過程中得出的數(shù)據(jù)比較結(jié)論，我們更應(yīng)該理性地看待。

2．增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)所形成的漩渦效應(yīng)上

海試點(diǎn)對周邊服務(wù)業(yè)的影響甚大。增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)僅僅上海一家，別無分店。由上海提供的運(yùn)輸服務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)可以取得增值稅發(fā)票，并可在指定期限內(nèi)抵扣。那么，這無疑會促使上海的服務(wù)業(yè)成為周邊市場炙手可熱的產(chǎn)品。同時(shí)，若上海的企業(yè)購買外地服務(wù)，其取得的營業(yè)稅發(fā)票依舊不能抵扣，變相產(chǎn)生對其他地區(qū)服務(wù)業(yè)的排擠。因此，即使未來一年上海的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到長足發(fā)展，我們也不要忘了用理性的思維去辨析它。

3．服務(wù)業(yè)對農(nóng)業(yè)的擠壓

之前的增值稅稅率分為17％的基本稅率和13％的高稅率兩檔。而現(xiàn)行試點(diǎn)的措施則對租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17％稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11％稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6％稅率。這樣的稅率則比農(nóng)產(chǎn)品的稅率均要低很多，所以本次試點(diǎn)稅率的合理性問題將會面臨一些質(zhì)疑。

四、增值稅稅制改進(jìn)的若干建議

增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)的落實(shí)無疑是具有歷史意義的，而且也能極大地推動(dòng)我國稅制向前發(fā)展。但是在前進(jìn)的道路上，仍有許多問題要我們辯證地看待，并提出積極有效的意見與對策。

（一）建立健全增值稅收入的分享機(jī)制

增值稅擴(kuò)圍舉措應(yīng)當(dāng)充分考慮我國稅制的深入改革，尤其是增值稅稅收收入分享機(jī)制的完善。本文所指完善增值稅收入分享機(jī)制不單單是指科學(xué)合理分配中央與地方的增值稅比例，更有協(xié)調(diào)區(qū)域間增值稅分配的內(nèi)涵。一方面，將收入分享機(jī)制融入增值稅法中，在有效保障中央財(cái)力的前提下，可較大幅度地提高增值稅收入的地方分享比例，以此緩解基層財(cái)政困難和消減增值稅擴(kuò)圍改革阻力。同時(shí)，建立增值稅收入橫向分享制度?？筛鶕?jù)各地區(qū)的人口規(guī)模、消費(fèi)支出、經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)力水平等指標(biāo)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化公式，將增值稅地方分享部分按標(biāo)準(zhǔn)化公式進(jìn)行合理再分配。以此矯正稅收區(qū)域轉(zhuǎn)移和地區(qū)財(cái)力差距過大的問題，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）在完善稅率結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上適當(dāng)降低增值稅稅負(fù)

財(cái)政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局于2011年11月16日頒布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》反映出了兩個(gè)方面的現(xiàn)實(shí)：（1）試點(diǎn)欲針對服務(wù)業(yè)適用的兩種稅率均低于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）中規(guī)定的13％的優(yōu)惠稅率。這也就是說，從現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看，《暫行條例》中規(guī)定的稅率稅負(fù)較重。所以，從以后的立法上來講，降低稅負(fù)是我國將來稅制改革的方向之一。（2）我國現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)存在著一定的不合理性。一方面，諸如像農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥、圖書期刊等涉及生活必需或者文化事業(yè)領(lǐng)域的產(chǎn)品仍承受著高稅率。在未來的稅制構(gòu)建上，我們應(yīng)該充分考慮對這些產(chǎn)品市場的扶植。另一方面，從試點(diǎn)的跡象上看，我國以后的增值稅可能呈現(xiàn)多稅率的架構(gòu)。這種稅率架構(gòu)正好與西方國家所主張的增值稅稅率單一制理論相違背。這就需要我們思考以后在稅率設(shè)定上如何更合理的問題。

（三）積極培育地方稅中新的主體稅

從我國的十二五規(guī)劃來看，增值稅擴(kuò)圍、營業(yè)稅式微幾乎已成定局。這種稅種比重格局的改變使得中央與地方稅收的差距進(jìn)一步地拉大。這似乎也應(yīng)證了我國部分學(xué)者的擔(dān)憂：增值稅長期“一稅獨(dú)大”的局面與構(gòu)建“雙主體稅種”的稅制結(jié)構(gòu)改革方向明顯矛盾。①所以，國家在積極推行增值稅擴(kuò)圍的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)關(guān)注地方主導(dǎo)稅種的培育。否則，隨著中央與地方財(cái)政收入的過度懸殊，而使自1994年以來實(shí)行的分稅制陷入絕境。在地方主導(dǎo)稅種的培育上面，我們可以考慮重點(diǎn)完善房產(chǎn)稅、資源稅等相關(guān)稅種的制度優(yōu)化。因此，從這個(gè)角度上講，我們在實(shí)行增值稅擴(kuò)圍的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮其他稅種制度的建立和完善。

（四）增值稅擴(kuò)圍應(yīng)當(dāng)遵循一定的步驟

1．從擴(kuò)圍行業(yè)角度來看，可以分兩個(gè)階段實(shí)施擴(kuò)圍戰(zhàn)略。第一階段，可以順延現(xiàn)在上海市增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)的思路，可考慮把那些與貨物交易密切相連的第三產(chǎn)業(yè)（如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)以及廣告業(yè)等）納入增值稅的征收范圍，推行一套完整的商品流轉(zhuǎn)稅征收辦法。在第一階段實(shí)踐取得良好效果之后，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，并把握時(shí)機(jī)采取第二階段的擴(kuò)圍戰(zhàn)略：把與貨物交易關(guān)系不密切的第三產(chǎn)業(yè)（如金融、保險(xiǎn)和咨詢等業(yè)）納入增值稅的征收范圍，而且要采取簡便易行課征辦法，既不破壞其他服務(wù)業(yè)增值稅征收的運(yùn)作機(jī)制，又能達(dá)到稅收征管的科學(xué)、高效。

2．從納稅主體角度來講，應(yīng)當(dāng)完善一般納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)并且適度擴(kuò)大一般納稅人的范圍。這一步主要是降低增值稅一般納稅人的“準(zhǔn)入門檻”和完善增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用制度。

3．在上述兩個(gè)角度對增值稅稅制進(jìn)行良好完善后，我們?nèi)詰?yīng)當(dāng)不余遺力地進(jìn)一步深化稅制改革。在增值稅的擴(kuò)圍道路上我們?nèi)杂性S多方面需要改進(jìn)和完善。無論是抵扣制度的完善、激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收機(jī)制的構(gòu)建，還是營業(yè)稅與增值稅融合過程中條文與條文之間的梳理、政策與政策之間的銜接，都是需要我們重視，并在改革實(shí)踐中日臻完善的。

五、總結(jié)

對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)高度發(fā)達(dá)的上海來說，此次增值稅的擴(kuò)圍注定是意義非凡、影響深遠(yuǎn)的。增值稅的擴(kuò)圍既為上海服務(wù)業(yè)發(fā)展提供契機(jī)，同時(shí)特權(quán)的賦予也可能扭曲試點(diǎn)設(shè)置的初衷，影響我們對試點(diǎn)實(shí)施效果的判斷。所以，增值稅擴(kuò)圍究竟能否如預(yù)期那樣為上海服務(wù)業(yè)打破發(fā)展瓶頸，能否為各地區(qū)稅制改革樹立典型，能否開創(chuàng)中國稅制體系新格局，均需要實(shí)踐給大家一個(gè)最終的答案。