【摘要】

當(dāng)前，我國(guó)稅收體系不斷完善，但稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然是企業(yè)持續(xù)發(fā)展面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，若要推動(dòng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，有效控制與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文首先分析了企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對(duì)稅收造成的不利影響，即納稅人缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)部管理制度不健全、稅收法律法規(guī)不健全。又在此基礎(chǔ)上從重視稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、加強(qiáng)信息溝通、提高對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)、強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督等方面，探究了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的策略。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè);內(nèi)部控制;稅收

稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)存在非主觀意愿的少繳納稅款，這就會(huì)使企業(yè)面臨稅收處罰?？梢?jiàn)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)嚴(yán)重制約企業(yè)的順利發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都更加復(fù)雜，稅收管理的難度也日益增大。在這種時(shí)代背景下，若要降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。近年來(lái)，我國(guó)從制度層面加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制，但許多企業(yè)仍舊沒(méi)有設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系不健全，這無(wú)疑對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展極為不利。

一、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對(duì)稅收造成的不利影響

近年來(lái)，隨著依法治稅的加強(qiáng)和新《稅收征管法》的頒布實(shí)施。行政執(zhí)法機(jī)關(guān)相對(duì)人保護(hù)自己的合法權(quán)益意識(shí)日漸增強(qiáng)，對(duì)行政主體依法行政提出了更高的要求。如何認(rèn)識(shí)和規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，已成為新形勢(shì)下稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行職責(zé)過(guò)程中必須認(rèn)真研究解決的重要課題。

一、國(guó)稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作現(xiàn)狀

近年來(lái)，我經(jīng)過(guò)多次深入國(guó)稅基層調(diào)研的基礎(chǔ)上，采用走出去、引進(jìn)來(lái)的方法學(xué)習(xí)，并結(jié)合我局工作實(shí)際，通過(guò)反復(fù)探索與實(shí)踐，建立和完善了風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別機(jī)制、確認(rèn)機(jī)制、防范機(jī)制和控制機(jī)制，逐步規(guī)范了政務(wù)、事務(wù)以及業(yè)務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、防范和控制過(guò)程。但是經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的實(shí)踐，我們發(fā)現(xiàn)目前全面引入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制還有許多不足的地方，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是管理手段較為落后。在當(dāng)前國(guó)稅系統(tǒng)大力推進(jìn)電子化、信息化的前提下，相對(duì)而言，風(fēng)險(xiǎn)管理手段略顯落后，信息化含量較低，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和管理只是停留在人為的、主觀的、淺層次和表面上，系統(tǒng)內(nèi)一些先進(jìn)的技術(shù)手段和信息化資源在風(fēng)險(xiǎn)管理中沒(méi)有得到充分運(yùn)用和體現(xiàn)，與當(dāng)前的稅收現(xiàn)代化發(fā)展步伐是非常不相稱的。

二是相關(guān)機(jī)制有待健全。目前對(duì)國(guó)稅風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制主要依賴于教育和內(nèi)外監(jiān)督手段，缺乏機(jī)制上的應(yīng)對(duì)和控制手段，例如：稅收征、管、查、審等環(huán)節(jié)相互之間的互動(dòng)機(jī)制尚未建立健全，導(dǎo)致信息不對(duì)稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。

三是指導(dǎo)作用有待增強(qiáng)。由于國(guó)稅風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)與具體的工作實(shí)踐存在脫節(jié)，導(dǎo)致對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)作用偏弱。當(dāng)前的電子版風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)僅是單方面地指出稅收業(yè)務(wù)以及行政管理中哪些環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)，并制作了防范風(fēng)險(xiǎn)措施，干部職工在學(xué)習(xí)和掌握后確實(shí)容易在頭腦中形成強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

摘要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從企業(yè)戰(zhàn)略的制定到具體經(jīng)營(yíng)決策的實(shí)施，無(wú)不需要考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有很強(qiáng)的不確定性，很難從根本上消滅。只能通過(guò)采取各類制度和手段對(duì)其評(píng)估、防范和控制。本文從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因入手，結(jié)合當(dāng)前集團(tuán)公司的現(xiàn)狀，就如何防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了若干對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防范、控制

一、前言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都必然需要面對(duì)的，無(wú)論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而集團(tuán)公司由于其規(guī)模較大，分支機(jī)構(gòu)較多，有時(shí)候甚至跨多個(gè)地域和行業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源就更為復(fù)雜。并且由于集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機(jī)構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問(wèn)題，就會(huì)波及整個(gè)集團(tuán)，從而帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失等。因此，做好集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，以期能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制工作有所裨益。

二、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會(huì)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，沒(méi)有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，而導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過(guò)采取一系列措施進(jìn)行有效防控，而要采取有針對(duì)性的防范和控制措施，必須首先明確當(dāng)前集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，以便對(duì)癥下藥，做到有的放矢。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因來(lái)看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及影響

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。這種成本第一表現(xiàn)為因?yàn)檫`反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機(jī)關(guān)的處罰成本;第二表現(xiàn)為因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象的應(yīng)付成本;第三就是因?yàn)槎愂諆?yōu)惠沒(méi)有充分利用的利益流出成本。其次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等決策行為產(chǎn)生影響,對(duì)企業(yè)的投資決策、財(cái)務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。再次,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時(shí)候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起,這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有一些其他的影響,比如說(shuō)因?yàn)檫`法違規(guī)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰;可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開(kāi)具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失?？傊?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響很大,企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、規(guī)避和化解,以避損失的產(chǎn)生和各項(xiàng)成本的增加。[JP]

2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1企業(yè)納稅意識(shí)不科學(xué),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)

我國(guó)許多企業(yè)雖然意識(shí)到到納稅是企業(yè)的義務(wù),但是大部分企業(yè)還是處于國(guó)家權(quán)威的強(qiáng)制性,對(duì)于納稅缺少自覺(jué)性和主動(dòng)性。被動(dòng)的納稅可能會(huì)使企業(yè)沒(méi)有從整體上把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收適用法規(guī),這樣就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅不準(zhǔn)確,沒(méi)有盡到依法納稅的義務(wù)和享受依法節(jié)稅的權(quán)利。同時(shí)由于企業(yè)自身權(quán)益的不清楚,一味迎合稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的要求,導(dǎo)致企業(yè)有些利益沒(méi)有享受或者企業(yè)利益受損時(shí)缺少維權(quán)意識(shí)。這樣就產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

另外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一方面可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意識(shí)的多繳稅而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),另一方面可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意識(shí)的偷稅。而無(wú)論哪種結(jié)果,都會(huì)對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響。但是,眾多企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不夠,納稅風(fēng)險(xiǎn)控制呈現(xiàn)缺失狀態(tài)。

摘要：隨著我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施和境外投資日益增多，國(guó)家審計(jì)的視野應(yīng)拓展到境外國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資產(chǎn)，現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)目標(biāo)具有綜合性的要求，因此現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)應(yīng)該關(guān)注境外投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。本文首先探討國(guó)企境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)之地位，再研究稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)包含的雙重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、境外企業(yè)組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)以及稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)這五個(gè)維度的審計(jì)內(nèi)容，最后分析如何加強(qiáng)發(fā)展跨國(guó)審計(jì)合作，以應(yīng)對(duì)境外投資審計(jì)的需求。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；境外審計(jì)；跨國(guó)合作

0引言

近年來(lái)，中央企業(yè)加快利用國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，通過(guò)境外直接投資、境外資本運(yùn)作等方式，對(duì)外投資規(guī)模及形成的資產(chǎn)日益龐大。到2014年年底，我國(guó)境外投資設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)分布在世界150余個(gè)國(guó)家或地區(qū)，中央企業(yè)境外投資資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額分別約占中央企業(yè)總體的12.1%、17.9%和9%。但我國(guó)國(guó)企境外投資的審計(jì)相當(dāng)匱乏，按照國(guó)家審計(jì)“全覆蓋”的要求及綜合性原則，國(guó)企境外投資審計(jì)應(yīng)成為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容。國(guó)家審計(jì)通過(guò)國(guó)有企業(yè)審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支客觀性、合法性和收益性，最終達(dá)到維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)政府廉政建設(shè)，保證經(jīng)濟(jì)安全、全面發(fā)展的目標(biāo)。在國(guó)家治理理論的導(dǎo)向下，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的具有預(yù)防、揭示和抵御障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)功能的“免疫系統(tǒng)”。近年來(lái)，稅收風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)已經(jīng)引起各方的重視，但我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距較大。稅收風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)包括稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，評(píng)估，控制，并審計(jì)已經(jīng)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，通過(guò)現(xiàn)代化的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法、審計(jì)流程等得出審計(jì)結(jié)果，最后出具審計(jì)報(bào)告。

1文獻(xiàn)綜述

1.1境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)