停歇業(yè)管理辦法

第一條：為規(guī)范分局納稅人停歇業(yè)管理和嚴格內(nèi)部操作規(guī)程，制定本辦法。

第二條：對停歇業(yè)制度運作按照現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定和管理權(quán)限執(zhí)行。

第三條：納稅人應在停歇業(yè)七日前向轄區(qū)內(nèi)專管員提交書面申請。專管員應按政策規(guī)定及時受理，并督促納稅人結(jié)清當期應繳稅款，封存票證，在停歇業(yè)申請書上簽署意見后報管理組長初審。

公務員之家版權(quán)所有

第四條：管理組長應對轄區(qū)納稅人停歇業(yè)的管理、審核工作嚴格把關(guān)，按照“執(zhí)行政策，征管適度”的原則，適當控制停歇業(yè)的數(shù)量和次數(shù)。一般一個納稅期的的停歇業(yè)個數(shù)應控制在當期應申報戶數(shù)的10%以內(nèi)。當期停歇業(yè)戶數(shù)超過20%的應查明情況，報分局審批后執(zhí)行。

注銷稅務登記是稅務管理的一個重要組成部分，是稅務機關(guān)保證納稅人按規(guī)定履行納稅義務，堵塞稅收征管漏洞，防止納稅人偷逃稅款的最后一個環(huán)節(jié)。

一、現(xiàn)行注銷稅務登記的流程做法

注銷稅務登記是納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管

理機關(guān)辦理注銷登記的應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務登記機關(guān)申報辦理。

納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務登記機關(guān)的，應當在向工商行政管理機關(guān)辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記，并向遷達地稅務機關(guān)辦理稅務登記。納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務登記機關(guān)申報辦理注銷稅務登記。

《中華人民共和國稅收征收管理法》對納稅人在注銷稅務登記前已經(jīng)作了明確的規(guī)定，其辦理程序為：1）納稅人申請；2）稅務機關(guān)受理；3）稅務機關(guān)核準；三個程序環(huán)環(huán)相扣，互相監(jiān)督。

省金融服務辦公室：

《關(guān)于征求銀行呆賬損失稅前扣除相關(guān)手續(xù)問題意見的函》（粵金函〔*〕566號）悉。對*銀行同業(yè)公會提出的有關(guān)銀行企業(yè)呆賬損失企業(yè)所得稅前扣除問題，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，函復如下：

一、按照現(xiàn)行稅收政策管理權(quán)限規(guī)定，銀行企業(yè)的呆賬損失在企業(yè)所得稅前扣除的標準，國稅部門執(zhí)行國家稅務總局制定的有關(guān)規(guī)定，其他部門制定的標準不能作為稅前扣除的依據(jù)。

二、多筆貸款，其中一筆或少數(shù)幾筆訴訟，法院裁定終結(jié)（中止）執(zhí)行，如何認定稅前扣除的呆賬損失問題。

*年12月31日前，國稅部門執(zhí)行《金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第4號）、《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）?！督鹑谄髽I(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法》第二條（六）規(guī)定：由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可供執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除；《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第二十一條五款規(guī)定：逾期不能收回的應收款項，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，認定為損失。因此，國稅部門是以法院的判決書及終（中）止執(zhí)行的法律文書確定銀行企業(yè)的呆賬損失和損失金額。

《國家稅務總局關(guān)于做好*年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔*〕264號）下發(fā)后，我局補充下發(fā)了《關(guān)于做好*年度金融企業(yè)呆賬損失企業(yè)所得稅稅前扣除的通知》（粵國稅函〔*〕241號），明確：一、金融企業(yè)因借款合同、擔保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，或經(jīng)有關(guān)法律部門（包括金融企業(yè)的法律合規(guī)事務部門）依據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，出具無法起訴的法律意見書，經(jīng)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)，可以認定為呆賬損失，經(jīng)稅務機關(guān)審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。二、金融企業(yè)此前發(fā)生的呆賬損失未在企業(yè)所得稅前扣除的，經(jīng)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明，經(jīng)稅務機關(guān)審批后，準予在企業(yè)所得稅前扣除。上述條款的實施，對加快我省金融企業(yè)的呆賬損失處置、減少處置費用、化解資產(chǎn)風險起到了積極的作用。

第一章總則

第一條為貫徹落實國家稅務總局”統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標準,突出重點、分步實施,整合資源、講究實效,加強管理、保證安全”的信息化建設指導思想,做好金稅工程(綜合征管軟件)(以下簡稱軟件)運行維護工作,國家稅務總局在遼寧、河南、湖南、深圳四省(市)國家稅務局設立國家稅務總局綜合征管軟件業(yè)務支持中心(以下簡稱支持中心)。

第二條國家稅務總局征收管理司負責各支持中心的業(yè)務指導和管理。支持中心所在地稅務機關(guān)應全力支持中心開展各項工作。

第三條為規(guī)范支持中心的管理機制,確保支持中心及時、有效地開展工作,特制訂本辦法。

第二章組織機構(gòu)與人員

第四條支持中心是全國軟件運行維護體系的重要組成部分,主要負責國稅系統(tǒng)軟件的業(yè)務支持工作。每個支持中心負責若干省(市)的業(yè)務支持工作。

所得稅匯算清繳是所得稅管理的一項重要工作。匯繳工作涉及面廣，政策性強，程序復雜，需要稅務機關(guān)、納稅人和社會中介機構(gòu)共同努力才能做好。本文結(jié)合近幾年所得稅匯繳工作實踐，談一些思考，提一些建議。

一、對所得稅匯算清繳現(xiàn)存問題的思考

1、對匯繳征納雙方的責任認識不清楚。在《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》[國稅發(fā)〔20*〕200號]（以下簡稱《管理辦法》）頒布前，所得稅匯繳的主體并不明確。長期以來形成的習慣作法是，年度納稅申報由納稅人完成，所得稅匯繳由稅務機關(guān)越俎代庖，造成匯算清繳的主體不清、法律責任不清?！豆芾磙k法》明確匯算清繳的主體是企業(yè)，企業(yè)應對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任；稅務機關(guān)在匯繳期內(nèi)負責政策輔導、資料審核和稅款結(jié)算，在匯繳結(jié)束后應開展納稅評估和檢查。但受習慣的影響，部分干部仍然持有“以查代算”的觀點，認為只有稅務機關(guān)的查賬檢查結(jié)束，才算匯算清繳工作完成。在實際操作中，把年度納稅申報視為納稅人自核自繳結(jié)束；把年度納稅申報至4月底以前這段時間作為稅務機關(guān)實施企業(yè)所得稅檢查階段?！耙圆榇恪钡挠^點，使企業(yè)所得稅又重新回到原有的老路，制約了企業(yè)所得稅匯算清繳改革的深化。

2、所得稅管理平臺的數(shù)據(jù)處理能力不完備。目前使用的所得稅管理平臺屬于ctais外掛軟件，主要功能是匯繳錄入和結(jié)果查詢，能夠滿足匯繳的業(yè)務需求。但是，該系統(tǒng)沒有數(shù)據(jù)分析功能，對匯繳數(shù)據(jù)的增值應用考慮還不夠。一方面，我們對重點稅源戶、虧損大戶、特殊戶進行重點審核時，既要著眼于年度申報表表、表間勾稽關(guān)系，又要注意結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展沿革和所屬行業(yè)特點。這是因為，通過調(diào)閱企業(yè)歷年的所得稅申報資料和調(diào)整數(shù)據(jù)，分析企業(yè)的經(jīng)營變動狀況，能夠為管理人員匯繳審核提供輔助性判斷；另一方面，按照行業(yè)管理的思路，同一行業(yè)一定時期內(nèi)的發(fā)展變化應該表現(xiàn)出一致性，具體體現(xiàn)為行業(yè)利潤率、成本費用利潤率、資產(chǎn)回報率、所得稅貢獻率等保持相對一致水平，這為分析衡量所得稅稅源質(zhì)量和征管狀態(tài)提供依據(jù)，也為所得稅納稅評估和檢查選案提供重要參考。

3、事務所中介市場發(fā)展不均衡。會計師、稅務師事務所是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的，對市場主體公平競爭、規(guī)范核算起到了促進作用。特別對所得稅匯繳發(fā)揮重要的“經(jīng)濟警察”的作用。但由于體制機制、市場發(fā)育和執(zhí)業(yè)環(huán)境等原因，事務所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、公信力、收費標準等方面還存在不規(guī)范的問題。一是執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊。所得稅鑒證業(yè)務多集中在3-5月，事務所出于成本控制和多接業(yè)務的考慮，會聘用一些不具備執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員，審計質(zhì)量因而打了折扣。從審計披露的問題來看，主要是對費用的審計，對收入、成本項目關(guān)注較少；二是獨立公正性有待提高。獨立性是會計師事務所的立業(yè)之本，是會計師業(yè)務質(zhì)量的根本保證。受個別事務所不規(guī)范執(zhí)業(yè)的影響，有些企業(yè)誤認為，會計事務所是疏通稅企關(guān)系的一個橋梁，既可以降低稅務風險又可以減少納稅成本；三是收費標準缺乏依據(jù)。部分企業(yè)反映，收費標準不一，彈性較大。

4、相關(guān)管理配套措施不健全。一是缺少質(zhì)量評價體系。由于所得稅業(yè)務的復雜性，匯繳工作面廣量大，缺乏對匯繳質(zhì)量的量化評價指標，無法實現(xiàn)有效的監(jiān)督和質(zhì)量評價；二是納稅評估和檢查沒有及時跟上?！豆芾磙k法》要求稅務機關(guān)在匯繳結(jié)束后，組織開展納稅評估和檢查。由于投入精力不多，針對性不強，成效不明顯；三是賬務處理輔導不到位。匯繳調(diào)整有些涉及賬務處理，這對中小企業(yè)財務人員是個難點。從加強跟蹤管理的角度，那些納稅調(diào)整涉及賬務處理，以及如何處理，是后續(xù)管理不可忽視的工作。