所謂體制，是國家對某項工作在機構(gòu)、職權(quán)范圍、隸屬關(guān)系和工作關(guān)系等方面進行管理的體系和制度。而稅務(wù)稽查體制是國家稅收征管體制的一個重要組成部分，它受經(jīng)濟體制、稅制以及征管模式的制約和影響?，F(xiàn)行稅務(wù)稽查體制是在市場經(jīng)濟體制條件下，稅務(wù)系統(tǒng)逐步建立和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托、集中征收、強化管理、重點稽查”的新型征管模式的基礎(chǔ)上形成和確立的，實行了稽查外分離，同時各級稽查部門按“選案、稽查、審理、執(zhí)行”四分離的原則相應(yīng)設(shè)置內(nèi)設(shè)機構(gòu)，從而稅務(wù)機關(guān)的“一級稽查”的稅務(wù)稽查體制得以確立，并在實踐中不斷完善。

一、現(xiàn)行稽查體制的優(yōu)點

現(xiàn)行稽查體制對于在新的歷史條件下強化稅收征管，推進依法治稅，保證稅收收入，維護稅收秩序，促進公平競爭起到了無可替代的作用。

1、強化了對稽查工作的領(lǐng)導。在現(xiàn)行稽查體制下，省以下各級稽查部門受所在地國、地稅局和上級稽查局的雙重領(lǐng)導，從而不僅確保了上級部署的稽查工作任務(wù)的完成和稽查工作要求的落實，而且能有效地結(jié)合本地稅收征管工作實際，開展各項稽查工作，有效地發(fā)揮了以查促管、以查促收職能作用，確保了依法治稅、依法行政要求的落實。

2、強化了內(nèi)部的相互監(jiān)督制約。征管、稽查機構(gòu)的分設(shè)，職責明晰，責任明確，稽查部門通過對納稅人的檢查，不僅對納稅人納稅情況實施檢查監(jiān)督，也是對征管部門的勤、廉及征管工作的廣度和深度實施監(jiān)督，有效地促進了依法治稅、依法行政和廉政建設(shè)。同樣，征管部門在實際工作中，在對納稅人實施服務(wù)、監(jiān)督的同時，也對稽查部門的稽查深度、稽查質(zhì)量、稽查人員的勤廉實施了有效監(jiān)督，形成了內(nèi)部的相互監(jiān)督制約機制及對納稅人“雙向”監(jiān)控機制，這必將有效地推進稅收環(huán)境的根本好轉(zhuǎn)，形成良好的稅收秩序。同時稽查局內(nèi)部稽查“四環(huán)節(jié)”實行分離，嚴格了執(zhí)法程序，規(guī)范了執(zhí)法行為，構(gòu)建了完整的崗職體系，形成了既相互支持配合又互相監(jiān)督制約的稽查新格局。

3、提高了專業(yè)化管理水平。實行“一級稽查”后，專案稽查、專項稽查、日?；榈染苫椴块T組織實施，從稽查計劃到具體稽查實施方案及案件的受理、稽查、審理、執(zhí)行均由稽查部門負責實施，且稽查部門內(nèi)部各環(huán)節(jié)實行分離，由于實施了專業(yè)化分工，推動了稽查人員的素質(zhì)建設(shè)，集中、統(tǒng)一、規(guī)范了各執(zhí)法環(huán)節(jié)的執(zhí)法行為，確保了查結(jié)的每一起案件事實清楚、證據(jù)確鑿、程序合法、數(shù)據(jù)準確、適用法律法規(guī)正確、處罰適當，促進了稽查質(zhì)效和稽查管理水平的提高。

近年來，各級稅務(wù)部門按照國家稅務(wù)總局提出的建立“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新型稅收征管模式的要求，不斷深化稅收征管改革，收到了明顯成效：鞏固完善了新稅制，促進了依法治稅；強化了稅收征管，促進了征管質(zhì)量、效率和水平的提高；強化了稅收聚財功能，保證了稅收收入的穩(wěn)定增長。

但是，隨著征管改革的不斷深入，一些新的矛盾日益顯現(xiàn)，相當多的實際問題羈拌著改革的進程。在此，筆者就現(xiàn)行稅收征管模式存在的問題及如何通過進一步深化改革解決這些問題作一點粗淺探討。

一、新的征管模式運行過程中遇到的一些突出問題

對照國家稅務(wù)總局“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的新稅收征管模式要求，通過幾年來的工作實踐，筆者認為，現(xiàn)行征管運行機制主要還存在以下幾個方面的問題：

（一）納稅申報管理上的問題

建立納稅人“自核自繳”的申報制度是新的征管運行機制最重要的基礎(chǔ)，也是深化征管改革的核心內(nèi)容。目前納稅申報上存在的主要問題集中表現(xiàn)在：一是納稅申報質(zhì)量不高。由于納稅人的納稅意識以及業(yè)務(wù)技能方面有一定差異，出現(xiàn)了納稅申報不真實的問題，突出反映在零申報、負申報現(xiàn)象增多等；二是內(nèi)部納稅申報制度不盡完善，手續(xù)繁雜，環(huán)節(jié)較多，對納稅人監(jiān)控不力。

【摘要】信息不對稱是現(xiàn)實經(jīng)濟活動中普遍存在的經(jīng)濟現(xiàn)象。稅務(wù)稽查作為解決信息不對稱問題的重要手段雖然發(fā)揮了積極作用，但從稅收實踐來看，目前還存在一些問題。文章試圖借助信息不對稱理論、稅收博弈分析，從經(jīng)濟學角度提出進一步強化與規(guī)范稅務(wù)稽查的思路與設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】信息不對稱；稅收博弈；激勵相容約束

【中圖分類號】【文獻標識碼】A【文章編號】1007-7723（2005）03-

【收稿日期】2005-01-25

【作者簡介】孫華陽（1972—），男，浙江湖州人，浙江大學經(jīng)濟學院公共管理專業(yè)研究生，研究方向：稅收理論。

我國的稅務(wù)稽查工作起步較晚，發(fā)展較快，作為稅收征管的重要組成部分，它對公平稅收秩序，保證稅收收入穩(wěn)定增長發(fā)揮了積極作用，在減少稅務(wù)機關(guān)與納稅人外部信息不對稱方面所起的作用也顯而易見。但是，由于導致稅收活動中信息不對稱的原因是多方面的，具有一定的復(fù)雜性，因此從目前稅務(wù)稽查工作實踐看，存在著一定的缺陷：

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查作為一項稅務(wù)管理活動，在整個稅務(wù)管理活動中，居于重要的地位。經(jīng)濟越發(fā)展，監(jiān)督越重要。在市場經(jīng)濟務(wù)件下，稅務(wù)稽查作為特殊的監(jiān)督管理活動，對于實現(xiàn)稅收分配目標，強化稅務(wù)管理，促進社會主義市場經(jīng)濟沿著健康的軌道發(fā)展，有著十分重要的意義。最終為了充分發(fā)揮稅收的職能作用，達到規(guī)范稅收秩序，促進征收任務(wù)完成的目的。稅收作為國家參與社會產(chǎn)品和國民收入分配的重要方式，具有組織財政收入、調(diào)控社會經(jīng)濟和反映監(jiān)督管理的職能作用。所以，稅務(wù)稽查作為一項稅務(wù)監(jiān)督管理活動，其根本目的就是為了正確貫徹執(zhí)行稅收政策，實施各項稅收法規(guī)制度，保證稅收諸多職能作用的最大限度發(fā)揮，實現(xiàn)稅收分配活動的預(yù)期目標。

一、稅務(wù)稽查的任務(wù)

稅務(wù)稽查的任務(wù)是一定時期內(nèi)稅務(wù)稽查工作的業(yè)務(wù)范圍及其達到的總體目標。不同的時期、不同的階段、不同的稅種其稽查的任務(wù)有所不同。實踐中應(yīng)根據(jù)不同的情況確定每次稅務(wù)稽查應(yīng)當完成的任務(wù)。

⒈檢查納稅人執(zhí)行稅法、履行納稅義務(wù)情況，控制納稅行為，實施稅務(wù)處理。稅法是根據(jù)黨和國家的方針政策，以及社會經(jīng)濟發(fā)展的總體要求制訂的，它是納稅人履行納稅義務(wù)的法律依據(jù)，具有很強的法律約束力，納稅人必須嚴格依法納稅，自覺履行納稅義務(wù)，不得違反。納稅人的任何偷稅、欠稅、抗稅行為，以及不按規(guī)定履行其他納稅義務(wù)的行為都是違法行為，都在不同程度上影響稅收分配目標的實現(xiàn)，損害國家稅法的尊嚴，損害國家的整體利益。通過稽查，明確納稅人違法行為的內(nèi)容、性質(zhì)、錯稅額以及處罰依據(jù)與標準，監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)情況作出客觀公正的評價，規(guī)范當前和未來納稅行為，提高稅務(wù)管理水平，保證上分配目標的實現(xiàn)。

⒉檢查納稅人執(zhí)行財經(jīng)紀律、財會準則與制度情況，控制經(jīng)營行為。稅務(wù)稽查工作中，除了檢查納稅人履行納稅義務(wù)情況外還稽查納稅人是否嚴格遵守財務(wù)準則與制度情況。通過稽查控制納稅人的經(jīng)營行為和會計行為，為稅收分配目標的實現(xiàn)創(chuàng)造一個良好的條件。

⒊檢查納稅人經(jīng)營管理和內(nèi)部核算情況，控制管理行為。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理狀況和經(jīng)濟核算質(zhì)量，不僅關(guān)系到納稅人自身經(jīng)濟效益的高低和發(fā)的潛力，而且直接影響稅源和國家稅收收入的規(guī)模。因此，檢查納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理和內(nèi)部經(jīng)濟核算情況，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營管理和內(nèi)部經(jīng)濟核算中存在的問題，并幫助納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營方向，供、產(chǎn)、銷協(xié)調(diào)，生產(chǎn)控制、計劃決策、物資管理、勞動效率、市場預(yù)測、成本控制以及財務(wù)管理等諸多方面進行可行性研究，建立健全名項管理制度，提出改進建議和措施，提高其管理水平等，也是稅務(wù)稽查的重要任務(wù)。

當前在稅務(wù)稽查工作實踐中,談?wù)撟疃嗟脑掝}是嚴格執(zhí)法與和諧稽查是否相悖，概括起來有兩種觀點,一是既然講到嚴格執(zhí)法，就不可能和諧，另一種看法則是嚴格執(zhí)法與和諧稽查并不相悖，是對立的統(tǒng)一體,筆者認同后一觀點。

一、稅務(wù)稽查的性質(zhì)決定兩者可以兼而有之

稅務(wù)稽查的性質(zhì)從總體上說，屬于人民內(nèi)部矛盾。雖然企業(yè)在經(jīng)營活動中，違法行為經(jīng)常發(fā)生，但構(gòu)成犯罪的卻很少，這種矛盾與對抗性矛盾有本質(zhì)區(qū)別。稅收執(zhí)法從總體上說屬于人民內(nèi)部矛盾，這就決定了對稅務(wù)稽查可以實現(xiàn)和諧稽查，即多用民主的方法，教育的方法，經(jīng)濟的手段來解決存在的問題，而不必采用沖突的手段來予以解決。

二、稅務(wù)稽查主體的雙重性決定兩者密不可分

國家稅務(wù)總局是國務(wù)院直屬機構(gòu)，肩負著政府對稅收工作的管理和監(jiān)督職能，代表著政府對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行政管理權(quán)力，也擔負與權(quán)力相適應(yīng)的責任，構(gòu)建和諧社會是一項涉及各個領(lǐng)域的復(fù)雜系統(tǒng)工程，需要全體民眾的共同努力。也需要各行各業(yè)的參與，從這個角度看，作為對稅收工作管理的執(zhí)法主體，應(yīng)是和諧的倡導者，倡導行政相對人參與到構(gòu)建和諧社會的行列中來。稅務(wù)部門是整個社會的一分子，自身要為構(gòu)建和諧社會作出努力，建設(shè)一個管理民主、廉潔高效、具有和諧文化的機關(guān)。稅務(wù)行政執(zhí)法主體身份的雙重性，決定著嚴格的稅收執(zhí)法與和諧的稅務(wù)稽查密不可分。

三、嚴格的稅收執(zhí)法是和諧稅務(wù)稽查的保障