內(nèi)容提要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制化的進(jìn)程，社會(huì)主義稅收事業(yè)也進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。這一時(shí)期，社會(huì)各界關(guān)注稅收的程度在提高，納稅人的稅收法制觀念也隨之不斷提高，他們對(duì)稅收政策的掌握能力也在不斷增強(qiáng)，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為時(shí)刻在接受著多層次的監(jiān)督和制約。因此，稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過(guò)程中無(wú)論是在執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序還是在公開(kāi)辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在法制、公平、文明、效率上下功夫，稍有不慎，就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。從近年來(lái)全國(guó)檢察機(jī)關(guān)承辦的一些涉稅案件中應(yīng)當(dāng)讓我們清楚地意識(shí)到，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期不可避免的一個(gè)話(huà)題。

關(guān)鍵詞：稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的概念

所謂執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就是具執(zhí)法資格的國(guó)家公務(wù)人員在執(zhí)行法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過(guò)程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國(guó)家和人民群眾的利益，給國(guó)家或人民群眾造成一定的物質(zhì)或精神上的損失以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。稅收?qǐng)?zhí)法作為國(guó)家行政執(zhí)法的一部分，承擔(dān)著為國(guó)聚財(cái)，堵漏增收的重任。正是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家財(cái)政收支的關(guān)鍵部門(mén)，已越來(lái)越成為國(guó)家紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)關(guān)注的對(duì)象。隨著國(guó)家法律、法規(guī)的不斷完善和健全，公民和法人的法律意識(shí)及自我保護(hù)意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，如果我們的稅收?qǐng)?zhí)法人員不及時(shí)調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變執(zhí)法觀念，克服隨意執(zhí)法的老毛病，就隨時(shí)存在著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。

二、防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義

防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的意義就在于保障稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)有一個(gè)安全的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，起到穩(wěn)定隊(duì)伍，增強(qiáng)凝聚力，提高戰(zhàn)斗力的目的，從而促進(jìn)稅收工作效率，更好地維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收?qǐng)?zhí)法安全的意義主要應(yīng)有以下幾個(gè)方面：

伴隨著科技的創(chuàng)新、時(shí)代的發(fā)展、節(jié)奏的加快，內(nèi)部控制對(duì)單位的約束監(jiān)督作用顯得尤為重要。然而，目前基層行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制上沒(méi)有趕上時(shí)代的步伐，出現(xiàn)了諸多問(wèn)題。為此，論文以基層行政事業(yè)單位為研究對(duì)象，深入研究其內(nèi)部控制的問(wèn)題所在，從而提出解決問(wèn)題的措施。論文首先闡述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及要素，然后結(jié)合實(shí)際，深入挖掘目前基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，最后針對(duì)問(wèn)題提出解決對(duì)策。論文對(duì)于提高基層行政事業(yè)單位抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，筑牢管理基礎(chǔ)具有一定的參考價(jià)值。內(nèi)部控制對(duì)于提高基層行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，提升基層行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制具有極大的作用。近幾年，我國(guó)頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》等法規(guī)制度，基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制取得了一些成效。但從實(shí)際來(lái)看，內(nèi)控還存在一些問(wèn)題，沒(méi)有在提升內(nèi)部運(yùn)行效率，有效依法執(zhí)法以及廉政建設(shè)等方面發(fā)揮出應(yīng)有的作用。為此，論文就基礎(chǔ)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策展開(kāi)研究。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及要素

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制就是部門(mén)單位為了達(dá)到預(yù)設(shè)的控制目標(biāo)，通過(guò)制定一些規(guī)章制度以及具體的實(shí)施措施和執(zhí)行程序，以防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)包括四點(diǎn)：一是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性得到保證。二是確保單位資產(chǎn)能安全可靠的得到有效利用。三是保證財(cái)務(wù)及相關(guān)信息的真實(shí)性、完整性。四是防范腐敗和舞弊行為的發(fā)生，從而提高基層行政執(zhí)法和公共服務(wù)的效率和效果。單位利用內(nèi)部規(guī)章制度、人員之間的相互制約與協(xié)調(diào)，對(duì)在單位內(nèi)部產(chǎn)生的違規(guī)行為進(jìn)行管控，以應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)防范前移，從而保證單位內(nèi)部工作的良性循環(huán)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素包括四個(gè)部分，他們分別是：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督?；鶎有姓聵I(yè)單位涉及范圍比較廣泛，數(shù)量也比較多，管理著環(huán)境、衛(wèi)生、醫(yī)療、教育等，可以說(shuō)涉及到民生的各個(gè)領(lǐng)域，與提升人民生活的獲得感、幸福感、滿(mǎn)足感息息相關(guān)，如果工作不扎實(shí)、具體工作抓不到位，不僅不能滿(mǎn)足民眾的需求和愿望，而且損害國(guó)家和政府的形象?；鶎有姓聵I(yè)單位工作量很大、工作比較繁雜，所以建立好、完善好基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，不僅保證了基層行政事業(yè)單位有序正常開(kāi)展日常管理和行政執(zhí)法工作，有效防止違紀(jì)、腐敗、貪污等現(xiàn)象孳生發(fā)生，而且可以提高單位工作效率，防止資產(chǎn)的浪費(fèi)與流失，提高部門(mén)單位整體管理水平，提升部門(mén)單位的業(yè)務(wù)水平。

二、目前基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。許多部門(mén)單位制定了一些制度來(lái)實(shí)行內(nèi)控，剛開(kāi)始時(shí)還執(zhí)行的挺好，但時(shí)間一長(zhǎng)制度就成了擺設(shè)，這是對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位的具體表現(xiàn)。還有些單位為了完成上級(jí)交辦的任務(wù)，沒(méi)有弄清楚什么是內(nèi)部控制、如何執(zhí)行內(nèi)部控制，就照著其他單位的模式抄過(guò)來(lái)，沒(méi)有與本單位的實(shí)際相結(jié)合制定內(nèi)部控制體系，更無(wú)從說(shuō)起創(chuàng)新意識(shí)了。另外，也有一些單位因單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不高，并且與企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人相比，基層行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人沒(méi)有話(huà)語(yǔ)權(quán)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作推進(jìn)難度非常大，得不到落實(shí)，成為紙上談兵?？偟膩?lái)說(shuō)，就是基層行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位、不重視，思想固化，沒(méi)有深層次的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為只是制定制度，由制度約束，或者是通過(guò)人與人之間的約束來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制，導(dǎo)致了這些問(wèn)題的發(fā)生。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制有待健全。首先，有些單位雖然迫于上級(jí)壓力成立了內(nèi)部控制部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)小組，但也只是流于形式，更是沒(méi)有制定達(dá)到目的的方針和程序，無(wú)法保證內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。一些單位的內(nèi)控所有工作都交給財(cái)務(wù)部門(mén)去完成，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)控的建立和實(shí)施的同時(shí)，又要完成內(nèi)控的監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)以及審計(jì)，與內(nèi)控的制衡性原則相違學(xué)。其次，內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境得不到保證。絕大部分的行政事業(yè)單位沒(méi)有內(nèi)引，也就沒(méi)有將內(nèi)部控制工作溶于到日常工作之中。沒(méi)有了發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，不利于風(fēng)險(xiǎn)控制和規(guī)避。還有一部分單位由于工作慣性思維模式，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于紙上的規(guī)章制度，沒(méi)有按照要求實(shí)施，也沒(méi)有監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督和管理，無(wú)法保證內(nèi)控工作的效率和質(zhì)量。

編者按：本論文主要從國(guó)家審計(jì)公告制度對(duì)外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)；可以提高審計(jì)的透明度，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性等進(jìn)行講述，包括了可以最大限度發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)被審單位嚴(yán)格管理、可以加強(qiáng)信息交流，促進(jìn)綜合治理、可以增強(qiáng)對(duì)政府的信任，提高全民法制意識(shí)等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

[論文關(guān)鍵詞]審計(jì)公告透明度監(jiān)督作用規(guī)范化

[論文摘要]審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會(huì)公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果。審計(jì)公告對(duì)審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，是審計(jì)程序規(guī)范化和審計(jì)質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)。總之，我國(guó)審計(jì)公告制度的建立還任重道遠(yuǎn)。

隨著民主化進(jìn)程的加快和公民法律意識(shí)的提高，以及國(guó)內(nèi)外的種種要求，審計(jì)署在2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中明確規(guī)定：“改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對(duì)外公告的審計(jì)報(bào)告制度?！?/p>

審計(jì)公告制度是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會(huì)公眾進(jìn)行公開(kāi)的制度，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督，公開(kāi)審計(jì)處理意見(jiàn)。審計(jì)公告制度的實(shí)行，可以提高審計(jì)執(zhí)法透明度，使審計(jì)執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會(huì)公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果。從以往我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)公布的希望工程基金、國(guó)外捐贈(zèng)資金等審計(jì)結(jié)果來(lái)看，社會(huì)反應(yīng)是良好的。

國(guó)家審計(jì)公告制度對(duì)外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，包括審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見(jiàn)及審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行情況；對(duì)外公告的對(duì)象應(yīng)包括社會(huì)公眾和人大等特殊機(jī)構(gòu)；對(duì)外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過(guò)合法的載體，并且在對(duì)外公告時(shí)遵循保密性原則。因此，國(guó)家審計(jì)公告制度可以理解為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)合法有效的載體，將審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)處理處罰意見(jiàn)及審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行情況(涉及到個(gè)人隱私、商業(yè)秘密及國(guó)家安全法規(guī)定不能公開(kāi)的除外)等審計(jì)事項(xiàng)向社會(huì)公眾和特定對(duì)象公開(kāi)的一種制度。

二十多年來(lái)，一直從事財(cái)政部門(mén)財(cái)會(huì)管理工作，曾發(fā)表過(guò)十幾篇經(jīng)濟(jì)和財(cái)會(huì)管理論文，并獲“中國(guó)城市期刊優(yōu)秀論文”評(píng)選一等獎(jiǎng)。在實(shí)踐中，為滄州市政府撰寫(xiě)了多篇有關(guān)財(cái)政經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的調(diào)研報(bào)告，受到河北省財(cái)政廳和滄州市政府的表彰。

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的突出矛盾和問(wèn)題主要是國(guó)際金融市場(chǎng)動(dòng)蕩多變，世界經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩，國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不確定因素明顯增多，各國(guó)政府相繼采取金融援救計(jì)劃，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響不斷顯現(xiàn)。在這一過(guò)程中，財(cái)政的杠桿作用發(fā)生了新的變化，對(duì)適度積極、統(tǒng)籌考慮的財(cái)政政策提出了更高的要求。

地方財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)面對(duì)新情況、新問(wèn)題，如何落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，為大財(cái)政服務(wù)，為地方經(jīng)濟(jì)服務(wù)，成為一個(gè)新課題。筆者擬對(duì)此作一些簡(jiǎn)要的分析，以供同行業(yè)人士參考和借鑒。

一、地方財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理工作的職能

財(cái)政部門(mén)既是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，又是綜合執(zhí)法部門(mén)。因此，財(cái)政干部要按行政法依法行政。行政法分為行政組織法、行政行為法和行政程序法三部分：第一部分主要規(guī)定了執(zhí)法權(quán)限，即“三定方案”中規(guī)定的行政職能；第二部分主要規(guī)定了怎樣執(zhí)法，包括預(yù)算法、會(huì)計(jì)法、采購(gòu)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等；第三部分主要規(guī)定了執(zhí)法的步驟程序。

那么，根據(jù)行政法規(guī)定，地方財(cái)政部門(mén)應(yīng)該如何開(kāi)展會(huì)計(jì)管理工作呢？具體來(lái)講，一是依據(jù)政府“三定方案”中明確的會(huì)計(jì)管理職能（十三條）；二是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的會(huì)計(jì)管理職能，2007年7月1日實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》七章五十二條明確規(guī)定：“財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的權(quán)力和責(zé)任”，已經(jīng)成為指導(dǎo)會(huì)計(jì)管理工作的最高準(zhǔn)則。

編者按：本論文主要從中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；中小企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策等進(jìn)行講述。包括了中小企業(yè)自身因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)外部因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃,規(guī)范會(huì)計(jì)核算、及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵,緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整、提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì),也可以借助社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、稅收專(zhuān)家的力量、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系、保持稅收籌劃方案適度的靈活性等，具體資料請(qǐng)見(jiàn)：

論文關(guān)鍵詞:中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

論文摘要：隨著人們法制觀念的增強(qiáng),越來(lái)越多的中小企業(yè)意識(shí)到稅收籌劃對(duì)降低稅負(fù)的重要性,也迫切需要通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力。但是,由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的邊緣操作,其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在,如何實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)吸引了人們?cè)絹?lái)越多的關(guān)注。

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。

一、中小企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

(一)中小企業(yè)自身因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)