【摘要】“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)發(fā)展。中國財稅法學(xué)的發(fā)展正面臨一個巨大的轉(zhuǎn)折點，“科學(xué)發(fā)展觀”理論能夠給中國財稅法學(xué)的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，我們必須創(chuàng)新中國財稅法學(xué)研究方法、構(gòu)建中國財稅法學(xué)的范疇體系、轉(zhuǎn)換中國財稅法學(xué)的研究范式、拓展中國財稅法學(xué)的理論空間、加快中國財稅法學(xué)的制度建設(shè)。惟其如此，中國財稅法學(xué)才能在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下迎來繁榮的春天。

【關(guān)鍵詞】科學(xué)發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展中國財稅法學(xué)理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵與要求

（一）科學(xué)發(fā)展觀的提出與內(nèi)涵

發(fā)展觀，是對發(fā)展的本質(zhì)、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標(biāo)識等問題的基本觀點與基本態(tài)度。[1]發(fā)展觀作為意識形態(tài)，其正確與否，對于經(jīng)濟社會的發(fā)展具有重要的影響?？梢哉f，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個國家在發(fā)展問題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來重視發(fā)展觀問題，也在不斷探索科學(xué)的發(fā)展觀，但一直沒有將之明確表述出來。黨的十六屆三中全會第一次明確提出了新的、科學(xué)的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”。

【摘要】“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)發(fā)展。中國財稅法學(xué)的發(fā)展正面臨一個巨大的轉(zhuǎn)折點，“科學(xué)發(fā)展觀”理論能夠給中國財稅法學(xué)的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，我們必須創(chuàng)新中國財稅法學(xué)研究方法、構(gòu)建中國財稅法學(xué)的范疇體系、轉(zhuǎn)換中國財稅法學(xué)的研究范式、拓展中國財稅法學(xué)的理論空間、加快中國財稅法學(xué)的制度建設(shè)。惟其如此，中國財稅法學(xué)才能在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下迎來繁榮的春天。

【要害詞】科學(xué)發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展中國財稅法學(xué)理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵與要求

（一）科學(xué)發(fā)展觀的提出與內(nèi)涵

發(fā)展觀，是對發(fā)展的本質(zhì)、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標(biāo)識等問題的基本觀點與基本態(tài)度。[1]發(fā)展觀作為意識形態(tài)，其正確與否，對于經(jīng)濟社會的發(fā)展具有重要的影響。可以說，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個國家在發(fā)展問題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來重視發(fā)展觀問題，也在不斷探索科學(xué)的發(fā)展觀，但一直沒有將之明確表述出來。黨的十六屆三中全會第一次明確提出了新的、科學(xué)的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”。

一、財稅法的普及教育：納稅人權(quán)利意識的提升

衡量一個國家是否實行了法治，一個重要標(biāo)志就是全民的法律意識。因此，提高全民的法律意識，是實現(xiàn)法治的重要條件。[4]納稅人作為稅收法治的主體，對稅收法治的構(gòu)建有著重大的影響。納稅人的納稅意識是稅法實現(xiàn)的重要決定因素，良好的稅收環(huán)境的建立和稅法秩序的形成，依賴于納稅人的納稅意識的普遍建立。納稅意識作為一種觀念，體現(xiàn)的是納稅人對自身權(quán)利義務(wù)的了解以及對稅收繳納和稅收適用的態(tài)度和看法，直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動性和自覺性。良好的納稅意識不僅有利于國家稅收活動的進(jìn)行，有利于國家稅收政策和法律的實現(xiàn)，而且對于監(jiān)督政府行為，規(guī)范政府稅收活動，實現(xiàn)依法治稅，科學(xué)治稅，都是非常重要的。[5]

納稅意識包括了納稅人的遵從意識和權(quán)利意識。納稅人的遵從意識表明納稅人對稅收法律制度的認(rèn)可，這種認(rèn)可是稅收法律實施的重要支撐。當(dāng)稅收法律規(guī)范內(nèi)化為納稅人自覺的價值追求和行為準(zhǔn)則時，良好的稅收法律秩序才能得以實現(xiàn)。只有納稅人有良好的稅收遵從意識，能夠自覺按照稅法規(guī)定的要求，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，及時填寫申報表，按時繳納稅款，稅款的征收才能順利的實現(xiàn)，納稅人的奉行成本和征管成本才能有所降低并有效的減少稅法實施過程中的摩擦，從而促進(jìn)良好的稅收法治秩序的形成。各國稅法對納稅人的權(quán)利都有所規(guī)定，并將其作為平衡納稅人與征稅機關(guān)之間的力量對比的制約機制。通過賦予納稅人相應(yīng)的權(quán)利，對征稅機關(guān)的征稅權(quán)的行使進(jìn)行監(jiān)督和制約，通過程序機制來達(dá)到以權(quán)利控制權(quán)力目的的必然要求，對征稅主體的不規(guī)范征稅行為形成有效的制約，進(jìn)而形成有效的權(quán)力制恒的稅收法治。但這種以賦予納稅人權(quán)利為基礎(chǔ)的權(quán)利制約機制的作用的發(fā)揮，必須以納稅人的權(quán)利意識為前提的。法律規(guī)范所賦予的納稅人權(quán)利僅僅是靜態(tài)的權(quán)利形式，要真正實現(xiàn)納稅人權(quán)利與征稅權(quán)之間的有力的對抗與制衡，則需要納稅人積極且正確的行使其權(quán)利。這就要求納稅人不僅應(yīng)當(dāng)了解其享有的權(quán)利的內(nèi)涵、了解適當(dāng)?shù)男惺狗绞剑鼞?yīng)當(dāng)有積極的權(quán)利行使的意識，了解其所享有的權(quán)利及其在維護(hù)自己合法權(quán)益中的作用。惟其如此，靜態(tài)的權(quán)利才能轉(zhuǎn)化為動態(tài)的權(quán)利制衡機制，進(jìn)而促進(jìn)稅收法治的形成。

可以說，最好的法律秩序，是全體社會成員都能夠自覺遵守的秩序，這是理想的法治狀態(tài)。因此，納稅人的納稅意識的提升是稅收法治的形成過程中的至關(guān)重要的因素。但納稅意識不可能自發(fā)形成，尤其是在我國長期以來的納稅人權(quán)利缺失的法律文化背景下，納稅人意識的自覺的培育和形成，更是至關(guān)重要的。與納稅意識的形成相關(guān)的，除注重法治硬件系統(tǒng)的完備外，財稅法律知識的傳播和普及應(yīng)當(dāng)受到重視。人們的法律意識和良好的守法品質(zhì)必須通過包括普法教育在內(nèi)的多種手段和措施有意識的加以培養(yǎng)才能形成。[6]如果說稅收法治實踐中賦予納稅意識形成的豐富的法制環(huán)境的話，則財稅法教學(xué)應(yīng)當(dāng)成為財稅法律知識的自覺的傳播的渠道。通過財稅法教學(xué)的大眾化的教育和宣傳，對民眾的財稅基礎(chǔ)知識和法治觀念進(jìn)行普及，對法律知識進(jìn)行傳播和教育，使公民獲得關(guān)于稅收的正確認(rèn)識，進(jìn)而形成積極的納稅意識。從這個意義上說，財稅法教學(xué)應(yīng)當(dāng)具有一定的普適性，注重普通公民的基本稅收意識和法治意識的培養(yǎng)，形成大眾化的教學(xué)模式。這種具有普適性的大眾教學(xué)模式，其目的不在于培養(yǎng)形成具有財稅法專業(yè)知識的人才，而在于以財稅法律知識的傳導(dǎo)，提高公民對財政稅收的正確認(rèn)識、了解與財稅相關(guān)的基礎(chǔ)法規(guī)，進(jìn)而在全社會范圍內(nèi)形成正確的稅收意識。這種教學(xué)方式，不具有明確的教學(xué)對象，而以一般的普通的人為教學(xué)對象，并不斷擴大其接受的范圍。只有通過這種大眾化的教學(xué)模式，才能將財稅法基礎(chǔ)知識的傳播無限制的擴大，幫助人們形成正確的稅收遵從意識和權(quán)利意識，促使人們自覺實現(xiàn)稅法，最終促進(jìn)稅收法治的形成。

二、財稅法教學(xué)的專業(yè)教育：稅收權(quán)力機關(guān)[7]的主流法治意識的形成

在稅收法治框架內(nèi)，與納稅人直接對應(yīng)的是稅收權(quán)力機關(guān)，即稅收立法機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)的司法機關(guān)，他們在稅收法律的運行過程中處于絕對主導(dǎo)的地位，對稅收法治的實現(xiàn)有著決定性的影響。

論文關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計財務(wù)會計分離

論文摘要：會計制度和稅法在日常的經(jīng)濟活動中起著舉足輕重的調(diào)節(jié)作用，正確運用并合理安排二者關(guān)系是處理企業(yè)、國家和社會之間利益的關(guān)鍵。會計制度的重要性不必贅述，隨著我國市場經(jīng)濟進(jìn)一步完善，稅法在經(jīng)濟活動中的地位也得到提高，但是二者之間存在的矛盾也是顯而易見的。隨著新會計制度和準(zhǔn)則的頒布與執(zhí)行，稅法與會計制度的矛盾愈發(fā)突出，建立完整、獨立的稅務(wù)會計制度刻不容緩，筆者就此闡述拙見。

稅務(wù)會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運用會計基本理論和方法，對稅務(wù)資金運動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會計學(xué)科，其會計主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨立納稅人，包括法人和非法人。稅務(wù)會計與財務(wù)會計是分離還是統(tǒng)一，我國會計界對此仍處于爭論之中。我認(rèn)為我國稅務(wù)會計模式不宜采用英美那樣財稅分離的模式，也不宜采用法德那樣典型的財稅合一的模式，而應(yīng)采用適度分離的模式。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的必然性

稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離，既是貫徹新會計制度、會計準(zhǔn)則和稅制改革的內(nèi)在要求，也是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

1．社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律的要求。（1）財稅合一制度有其局限性。在高度計劃經(jīng)濟的條件下兩者合一曾發(fā)揮了一定作用，但隨著我國建立成熟市場經(jīng)濟的緊迫性日益加強，這種體制的弊病暴露無遺。首先使會計核算不能適應(yīng)市場變化的要求。市場時刻在變，企業(yè)的經(jīng)營要適應(yīng)這種變化，會計核算也要適應(yīng)，合一的會計制度為符合稅法要求而對核算方法規(guī)定過死。例如：通貨膨脹、科技發(fā)展等因素對收人計量的影響都無法如實反映，最終會計核算跟不上市場經(jīng)濟變化；其次導(dǎo)致會計信息失真。也以收入的確認(rèn)為例：財務(wù)會計和稅務(wù)會計對收入確認(rèn)原則是不同的，如果片面追求制度合一，就會造成該項信息失真，使企業(yè)決策失誤。

編者按：本論文主要從對外捐贈；接受捐贈的財稅處理等進(jìn)行講述，包括了捐贈支出的所得稅前扣除問題、企業(yè)直接向受益人的捐贈或通過國家機關(guān)和中國境內(nèi)非營利的社會團體之外的組織進(jìn)行的間接捐贈均不允許稅前扣除、對外捐贈的財稅處理、內(nèi)資企業(yè)接受捐贈稅務(wù)規(guī)定的變遷等，具體資料請見：

一、對外捐贈

（一）捐贈支出的所得稅前扣除問題

內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)捐贈支出稅前扣除比例規(guī)定是不同的。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》規(guī)定，外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈支出，可以全額作為企業(yè)當(dāng)期的成本、費用列支。而根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)（本文不涉及金融保險企業(yè)）用于公益、救濟性的捐贈支出，大多數(shù)只允許按照年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分稅前扣除。

內(nèi)、外資企業(yè)關(guān)于公益救濟性捐贈范圍的界定是一致的。均指通過中國境內(nèi)非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。企業(yè)直接向受益人的捐贈或通過國家機關(guān)和中國境內(nèi)非營利的社會團體之外的組織進(jìn)行的間接捐贈均不允許稅前扣除。目前稅法規(guī)定的社會團體包括：中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、中國綠化基金會、中國青年志愿者協(xié)會、中國之友研究基金會、中華社會文化發(fā)展基金會、中國光彩事業(yè)促進(jìn)會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。

另外在下列方面，內(nèi)資企業(yè)享受超過3%的稅前扣除政策：