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財(cái)稅法制論文范文第1篇

1.目的不同。

會(huì)計(jì)制度、稅法由國(guó)家機(jī)關(guān)所制定，由于兩點(diǎn)目的、出發(fā)點(diǎn)存在差異，稅法為確保國(guó)家強(qiáng)制力，使財(cái)政收入具有固定性與無(wú)償性。確保征管方便與稅負(fù)公平，有效約束會(huì)計(jì)核算，而會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)、現(xiàn)金量、利益的直接體現(xiàn)，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)信息使用者需求。

2.規(guī)范內(nèi)容不同。

會(huì)計(jì)核算、稅法具有不同規(guī)則、不同對(duì)象，稅法是為規(guī)范納稅人行為、機(jī)關(guān)征稅行為，有效分配社會(huì)財(cái)富，呈無(wú)償性、強(qiáng)制性特點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算在于規(guī)范企業(yè)行為，促使會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性，全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。所以，會(huì)計(jì)核算、稅法之間存在一定差異。

3.發(fā)展速度不同。

隨著資本市場(chǎng)逐漸發(fā)展，會(huì)計(jì)核算呈高速發(fā)展態(tài)勢(shì)，新會(huì)計(jì)制度日益靠攏國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，呈國(guó)際化特點(diǎn)。制定稅法，主要為滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)需求。為確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)開(kāi)展，而會(huì)計(jì)核算，具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)核算制度。

二、減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的必要性與業(yè)務(wù)差異

如上文所述，稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在目的、規(guī)范內(nèi)容與發(fā)展速度的不同，隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)不斷深化改革，對(duì)于稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間差異，將會(huì)越來(lái)越大。筆者認(rèn)為，應(yīng)盡量減少兩者的差異性。只有確保兩者差異最小化，建立稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的混合模式，方可體現(xiàn)兩者的差異優(yōu)點(diǎn)。

1.必要性。

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法之間的關(guān)系，目前具有分離論、統(tǒng)一論的觀點(diǎn)。按照統(tǒng)一論觀點(diǎn)，先有會(huì)計(jì)核算制度，后有稅法，稅法是會(huì)計(jì)制度發(fā)展而來(lái)，兩者是一種統(tǒng)一的關(guān)系。而分理論觀點(diǎn)，稅法、會(huì)計(jì)制度之間目標(biāo)不同，具有現(xiàn)實(shí)性差異，主要為永久性、時(shí)間性差異，構(gòu)建稅法基礎(chǔ)的稅務(wù)會(huì)計(jì)。因此，縮短兩者之間差異十分必要。

2.主要業(yè)務(wù)差異。

其一，收入差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入，主要對(duì)于勞務(wù)、商品銷(xiāo)售、投資收益及其他收入組成。而稅法主要為應(yīng)稅收入，不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷(xiāo)售，應(yīng)納稅計(jì)算必須按照配比性、相關(guān)性原則，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。其二，費(fèi)用差異。一、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，稅法規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)用，按不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)另有規(guī)定以外的職工教育經(jīng)費(fèi)，按不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。即企業(yè)應(yīng)納稅所得額中包含了超過(guò)部分，而以上費(fèi)用的發(fā)生會(huì)計(jì)上是全額作為費(fèi)用予以扣除的。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法采取雙重約束標(biāo)準(zhǔn)。按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的千分之五。三、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15%準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而會(huì)計(jì)上全部作為費(fèi)用扣除，導(dǎo)致差異的產(chǎn)生。四、在固定資產(chǎn)方面的差異，固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的過(guò)程中，由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不同規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額差異的產(chǎn)生。五、在無(wú)形資產(chǎn)方面的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)能夠可靠確定該資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的無(wú)形資產(chǎn)，可選擇的攤銷(xiāo)方法包括直線法以及加速折舊的方法；無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，采用直線法攤銷(xiāo)。稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)均按照直線法計(jì)算攤銷(xiāo)。

三、調(diào)整稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的方法

1.強(qiáng)化管理配合。

對(duì)于稅法制定、會(huì)計(jì)管理，分屬于國(guó)家稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)主管，為合理確保會(huì)計(jì)制度、稅法，必須加強(qiáng)兩部門(mén)的溝通與合作，以降低差異損失，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅法之間的協(xié)作性。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)。

對(duì)于會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)相對(duì)較為規(guī)范，稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之間的協(xié)調(diào)，稅法需堅(jiān)持自身原則，適度協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)原則。例如，企業(yè)按照稅法規(guī)定，嚴(yán)格選擇會(huì)計(jì)方法。撤除各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債、減值準(zhǔn)備時(shí)，采取入賬方法，消除時(shí)間差異。

3.結(jié)合我國(guó)國(guó)情。

我國(guó)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，要求我國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算，在滿足國(guó)際化同時(shí)，還需適應(yīng)我國(guó)國(guó)情。稅法制定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制定，除滿足經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、會(huì)計(jì)主體核算之外，還需滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境，不斷拓展新業(yè)務(wù)，創(chuàng)新稅款征收、會(huì)計(jì)核算方法。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)稅法制論文范文第2篇

一、加強(qiáng)普法培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)稅干部依法理財(cái)、依法行政的自覺(jué)性。

我局緊緊圍繞各階段的財(cái)稅中心工作，開(kāi)展財(cái)政法制培訓(xùn)。重點(diǎn)培訓(xùn)了《中華人民共和國(guó)行政許可法》、《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》、《浙江省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)道路交通安全法〉辦法》、《國(guó)務(wù)院信防條例》以及財(cái)政稅務(wù)法律專業(yè)知識(shí)等，并對(duì)《公務(wù)員法》、財(cái)政稅務(wù)法律專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)效果進(jìn)行了考試考核。通過(guò)采取集中輔導(dǎo)與自學(xué)相結(jié)合、自主宣傳與媒體宣傳相結(jié)合，一般學(xué)習(xí)與典型案件教育相結(jié)合、開(kāi)展普法教育與加強(qiáng)財(cái)政執(zhí)法相結(jié)合等，采取集中培訓(xùn)、以考代訓(xùn)等形式多層次開(kāi)展普法宣傳教育，增強(qiáng)了財(cái)政干部依法理財(cái)、依法治稅的自覺(jué)性和依法行政的能力和水平。我局干部寫(xiě)的《淺談賦予地方適當(dāng)稅收管理權(quán)限的重要意義》等多篇論文在《浙江稅務(wù)》、《xx財(cái)稅與會(huì)計(jì)》等雜志刊登。xx普法工作經(jīng)考核驗(yàn)收被評(píng)xx市政府授予先進(jìn)單位。

二、健全機(jī)制，完善制度，規(guī)范執(zhí)法程序

1、成立領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)對(duì)依法行政工作的領(lǐng)導(dǎo)。

為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)依法行政依法理財(cái)依法治稅工作的領(lǐng)導(dǎo)，我局及時(shí)調(diào)整充實(shí)了局依法行政依法理財(cái)依法治稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，副局長(zhǎng)為副組長(zhǎng)，各科室負(fù)責(zé)人為成員。

為加強(qiáng)依法行政有關(guān)重大具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，我局還專門(mén)成立了貫徹實(shí)施《財(cái)政違法行為處罰處分條例》、《行政許可法》、《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》等重要法律法規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)小組，以及行政執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究領(lǐng)導(dǎo)小組、稅收?qǐng)?zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組、ISO9000質(zhì)量管理體系工作領(lǐng)導(dǎo)小組等，通過(guò)成立領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)依法行政有關(guān)各項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，促進(jìn)依法行政、依法理財(cái)、依法治稅，不斷規(guī)范財(cái)稅執(zhí)法行為，提高執(zhí)法水平。

2、健全規(guī)章制度，為全面推進(jìn)依法行政提供制度保障。

我局制定了實(shí)施《國(guó)務(wù)院全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》的措施和規(guī)劃，以及《行政執(zhí)法責(zé)任制實(shí)施辦法》、《行政執(zhí)法錯(cuò)案責(zé)任追究辦法》、《xx縣財(cái)政局地方稅務(wù)局xx年度工作考核辦法》、《xx縣地方稅局基層單位xx年度工作考核辦法》、《規(guī)范性文件制作辦法》等一系列配套制度，為全面推進(jìn)依法理財(cái)依法治稅提供了制度保障。同時(shí)嚴(yán)格按照縣政府有關(guān)規(guī)定開(kāi)展行政執(zhí)法案卷評(píng)查，實(shí)施行政首長(zhǎng)出庭應(yīng)訴制度。

具體來(lái)說(shuō)，在在政府采購(gòu)方面，制定了《xx縣政府采購(gòu)回避制度》、《xx縣政府采購(gòu)工作人員守則》、《關(guān)于向社會(huì)公開(kāi)選聘xx縣政府采購(gòu)評(píng)標(biāo)評(píng)審專家?guī)鞂＜业耐ㄖ贰秞x縣政府采購(gòu)招投標(biāo)不良行為記錄和黑名單制度暫行辦法》、《xx縣政府采購(gòu)供應(yīng)商投訴管理暫行辦法》等一系列管理制度；在預(yù)算內(nèi)外資金管理方面，制定了《關(guān)于進(jìn)一步完善政府非稅收入管理辦法的通知》《xx縣政府專項(xiàng)資金管理辦法》、《縣本級(jí)文化事業(yè)費(fèi)使用管理辦法》等管理制度；在稅收征管方面，制定了《xx縣地方稅務(wù)局城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理辦法》、《xx縣出租房屋稅收征管暫行辦法》、《關(guān)于對(duì)飲食業(yè)大戶實(shí)行新的稅收征管辦法的通知》、《關(guān)于對(duì)足浴、按摩實(shí)行新的稅收征管辦法的通知》、《關(guān)于對(duì)咖啡吧行業(yè)實(shí)行新的稅收征管辦法的通知》、《xx縣地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查選案工作辦法》、《xx縣地方稅務(wù)局稅收違法行為處罰具體規(guī)定》等征管措施和辦法。通過(guò)不斷細(xì)化和完善各種工作制度，使各項(xiàng)工作更加規(guī)范，減少了主觀隨意性。

財(cái)稅法制論文范文第3篇

【論文關(guān)鍵詞】貸款損失；稅收；制度完善 

一、我國(guó)貸款損失稅收法律制度的現(xiàn)狀 

為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)的貸款損失稅收制度一直以來(lái)也在不斷的進(jìn)行調(diào)整，目前我國(guó)貸款損失稅收制度的規(guī)定主要散見(jiàn)于一些規(guī)范性文件，主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面： 

（一）貸款損失的認(rèn)定 

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔200957號(hào))首次將貸款損失從以往的壞賬損失中分列出來(lái)單獨(dú)明確，同時(shí)還明確將應(yīng)收賬款和預(yù)付款分為貸款類和非貸款類，同時(shí)，該通知還明確列舉了十一種具體確認(rèn)貸款損失的條件，并將“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件”作為兜底條款寫(xiě)入，這也為以后財(cái)政稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中的新形勢(shì)和新問(wèn)題做好政策上的準(zhǔn)備。 

（二）我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提的具體方法 

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行普遍實(shí)行的都是與貸款分類相適應(yīng)的五級(jí)分類計(jì)提法，近年來(lái)，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我國(guó)少數(shù)大型股份制商業(yè)銀行開(kāi)始與國(guó)際接軌，采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。下面對(duì)兩種計(jì)提方法進(jìn)行具體分析： 

1、五級(jí)分類計(jì)提法 

五級(jí)分類計(jì)提法是以對(duì)貸款資產(chǎn)進(jìn)行分類為基礎(chǔ)的。它是由銀行內(nèi)部人員根據(jù)借款人的還款能力與財(cái)務(wù)狀況來(lái)判斷貸款質(zhì)量，將貸款劃分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類。然后根據(jù)貸款的不同類別對(duì)應(yīng)的比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金?，F(xiàn)行的規(guī)定是除正常貸款外，后四類貸款依次按照2%、25%、50%和100%的比例計(jì)提，其中次級(jí)類和可疑類貸款的計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。 

2、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法 

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與國(guó)際接軌的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，目前已有部分上市銀行采取該種方法進(jìn)行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提。未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是將貸款的賬面價(jià)值減記至根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款損失撥備，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，在對(duì)貸款質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)考慮借款人的獲利能力，根據(jù)借款人以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等未來(lái)變化因素，以及借款人償還貸款本息的情況，對(duì)貸款的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算出貸款現(xiàn)值。 

（三）貸款損失稅前扣除的審批 

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，貸款損失的稅前扣除需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。該辦法還對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限作了規(guī)定，反映到貸款損失的扣除方面，主要內(nèi)容為：因國(guó)務(wù)院相關(guān)決定事項(xiàng)而導(dǎo)致的貸款損失在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定具體的審批事項(xiàng)后，由各省省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批；其他原因?qū)е碌馁J款損失則由銀行所在地的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按損失金額、證據(jù)涉及地區(qū)等因素劃分審批權(quán)限。 

（四）貸款損失的稅前扣除比例 

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》明確當(dāng)期允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度為期末允許計(jì)提準(zhǔn)備金資產(chǎn)余額的1%與上期末已在稅前扣除的準(zhǔn)備金余額之差。 

另外，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》中規(guī)定金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)放的貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度劃分后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金可以在稅前扣除，上述貸款按風(fēng)險(xiǎn)程度分為關(guān)注類貸款、次級(jí)類貸款、可疑類貸款和損失類貸款這四類，相應(yīng)的準(zhǔn)備金計(jì)提比例分別為2%、25%、50%和100%，同時(shí)貸款損失不足沖減準(zhǔn)備金的部分經(jīng)審批后可以在稅前扣除。 

（五）對(duì)收回已扣除貸款損失的處理 

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第十一條規(guī)定，“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額”。故銀行在以后年度收回己在稅前扣除的貸款損失時(shí)，必須將其納入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 

二、我國(guó)貸款損失稅收制度存在的問(wèn)題 

（一）從總體上看，制度設(shè)計(jì)偏離稅收中性原則 

我國(guó)目前的商業(yè)銀行貸款損失稅收制度中實(shí)行的是核銷(xiāo)法與一般準(zhǔn)備金法相結(jié)合的方法。根據(jù)一般準(zhǔn)備金法，在計(jì)算允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備時(shí)只考慮貸款資產(chǎn)的數(shù)量而不考慮貸款資產(chǎn)所包含的風(fēng)險(xiǎn)程度，這就導(dǎo)致允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備無(wú)法與實(shí)際的不良貸款相匹配，無(wú)法真實(shí)的反應(yīng)信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此，從理論上來(lái)說(shuō)，一般準(zhǔn)備金是不符合稅收中性的。而核銷(xiāo)法的運(yùn)用會(huì)諸如核銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)、核銷(xiāo)程序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、司法效率以及會(huì)計(jì)審計(jì)制度等方面的影響。因此在實(shí)踐中，核銷(xiāo)法也偏離了稅收中性原則。 

（二）從法制方面看，相關(guān)法律規(guī)范不完善。 

一方面，我國(guó)目前的關(guān)于商業(yè)銀行貸款損失稅收制度的規(guī)定分散于企業(yè)所得稅法統(tǒng)領(lǐng)下的各種國(guó)家財(cái)政稅務(wù)部門(mén)的通知和辦法之中，顯得比較混亂。另一方面，這些規(guī)范性文件層級(jí)較低、統(tǒng)計(jì)和規(guī)范口徑存在差異，相互之間缺乏溝通協(xié)調(diào)、具體運(yùn)用混亂。大部分相關(guān)的規(guī)定都是以“通知”的形式的，而且每一個(gè)通知就會(huì)有一個(gè)新的規(guī)定，而且，部分政策的有效時(shí)間還有限定，往往舊政策的執(zhí)行期限已經(jīng)結(jié)束，新的相關(guān)規(guī)定還沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)，政策缺乏穩(wěn)定性與連貫性。同時(shí)，金融法規(guī)與會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)統(tǒng)計(jì)與規(guī)范的口徑不同，銀行需為應(yīng)對(duì)不同的管理部門(mén)做不同的安排，使商業(yè)銀行在實(shí)際操作中成本加大。 

（三）從具體制度上看，相關(guān)制度設(shè)計(jì)有待完善 

1.貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例過(guò)低 

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕64號(hào)文件，允許稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金額度不得超過(guò)允許計(jì)提準(zhǔn)備金貸款資產(chǎn)的l%，而銀行根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引，將貸款資產(chǎn)劃分為五大類，并對(duì)應(yīng)這五大類貸款資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的損失準(zhǔn)備金，具體比例為:正常類貸款為l%、關(guān)注類貸款為2%、次級(jí)類貸款為25%、可疑類貸款為50%、損失類貸款為 100%，其中次級(jí)類貸款和可疑類貸款資產(chǎn)的準(zhǔn)備金計(jì)提比率可以根據(jù)具體情況再上下浮動(dòng)20%。這部分準(zhǔn)備金可以作為費(fèi)用列支。由此看出，稅法規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金的扣除比例明顯低于銀行根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度劃分計(jì)提的準(zhǔn)備金的比例。 

2.貸款損失的認(rèn)定與核銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格 

我國(guó)貸款損失的認(rèn)定方法在一定程度上脫離了實(shí)際。財(cái)稅[2009]57號(hào)文件中列舉了十二種可以確認(rèn)貸款損失發(fā)生的情況，仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在確認(rèn)貸款損失時(shí)銀行往往必須提供很多法律方面的證據(jù)和證明，由于法律的程序性，銀行在獲得這些證明時(shí)，往往需要巨大的時(shí)間和成本，導(dǎo)致貸款損失不能及時(shí)在稅前扣除。另一方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)) 規(guī)定了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的貸款損失應(yīng)該經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除，這樣一來(lái)也加大了銀行的成本。 

3.貸款損失的確認(rèn)與核銷(xiāo)不及時(shí) 

其實(shí)這正是由于貸款損失的認(rèn)定與核銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格導(dǎo)致的。貸款損失的確認(rèn)與核銷(xiāo)不及時(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅收在將貸款損失作為費(fèi)用處理時(shí)存在時(shí)間上的差異，直接造成銀行因而被提早征稅；但是又由于遞延稅資產(chǎn)（主要由上述貸款損失準(zhǔn)備引起）轉(zhuǎn)回的不充分，這種時(shí)間性的差異變成了永久性差異，使得提早征稅變成了過(guò)度征稅。 

三、我國(guó)貸款損失稅收制度的完善 

根據(jù)上文的分析，我國(guó)現(xiàn)行的貸款損失稅收制度還存在著不足，一定程度上侵占了銀行的利益，阻礙了銀行業(yè)的健康發(fā)展，因此，需要從以下幾個(gè)方面思考完善。 

（一）完善貸款損失稅收法制 

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，專門(mén)制定《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》，在該辦法中規(guī)定貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失的認(rèn)定條件、貸款損失的稅前扣除審批程序、準(zhǔn)予計(jì)提準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)的范圍、貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除額度及其計(jì)算方法，收回已扣除貸款損失的處理等相關(guān)問(wèn)題。同時(shí)，取消對(duì)上述政策執(zhí)行期限的限制，使政策在時(shí)間上具有連續(xù)性，減少納稅人的不確定性預(yù)期。 

（二）貸款損失稅收具體法律制度的完善 

1.完善貸款損失認(rèn)定制度 

首先，在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)貸款損失稅收處理辦法》的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，賦予銀行一定的自主權(quán)。其次，明確貸款資產(chǎn)損失稅前扣除的認(rèn)定口徑。目前的各個(gè)政策文件對(duì)貸款損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有必要進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。 

2.完善貸款損失稅收處理法律制度 

首先，維持現(xiàn)行的銀行貸款損失準(zhǔn)備金扣除方式，但要對(duì)扣除比例進(jìn)行改革。在扣除比例的確定上，體現(xiàn)差異化原則，具體制度安排為：五大國(guó)有商業(yè)銀行具有經(jīng)濟(jì)和政治上的雙重優(yōu)勢(shì)，貸款資產(chǎn)的質(zhì)量均較高，而且化解不良貸款的能力很強(qiáng)，故可以規(guī)定其貸款損失稅前扣除的比例仍然為l%；考慮到股份制商業(yè)銀行對(duì)繁榮我國(guó)金融市場(chǎng)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)，以及他們自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以提高這些銀行貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的比例，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村信用合作社貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除比例則應(yīng)該高于上述兩類銀行，以鼓勵(lì)這些金融機(jī)構(gòu)為所在區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。 

其次，對(duì)部分特定性質(zhì)和用途的貸款損失施行特定準(zhǔn)備金法，為將來(lái)我國(guó)銀行貸款損失稅收制度施行特定準(zhǔn)備金法提供可供參考的經(jīng)驗(yàn)。這些“特殊貸款”的范圍可以擴(kuò)大到包括“三農(nóng)”貸款、中小企業(yè)貸款、個(gè)人助學(xué)貸款、扶貧貸款、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)貸款等在內(nèi)所有關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的貸款。這種制度安排既能引導(dǎo)信貸資金的合理流動(dòng)，還能提高財(cái)政支出(稅收支出)資金的使用效率，更好地發(fā)揮公共財(cái)政的職能。 

財(cái)稅法制論文范文第4篇

所謂司法，是指國(guó)家司法機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和程序，具體適用法律處理各種案件的專門(mén)活動(dòng)。它的宗旨在于排除法律運(yùn)行的障礙，消除法律運(yùn)行被阻礙或切斷的現(xiàn)象，以保證法律運(yùn)行的正常進(jìn)行，從而使社會(huì)保持法律秩序狀態(tài)。本文中的稅收司法，是指行使國(guó)家司法權(quán)的機(jī)關(guān)——人民法院在憲法與法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照稅法規(guī)定的程序，處理有關(guān)稅收刑事訴訟與稅收行政訴訟和稅收民事訴訟的活動(dòng)。

稅法在我國(guó)法律體系中屬于與憲法、行政法、刑法、民法和商法等基本法律部門(mén)相并立的經(jīng)濟(jì)法部門(mén)。所謂經(jīng)濟(jì)法，是指調(diào)整國(guó)家在調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，在政府機(jī)關(guān)與市場(chǎng)主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家干預(yù)或管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律表現(xiàn)。一般的講，稅法是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它集中地體現(xiàn)和反映了國(guó)家干預(yù)或管理特定領(lǐng)域內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅法調(diào)整國(guó)家在調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)與市場(chǎng)主體之間發(fā)生的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系的過(guò)程不會(huì)是一帆風(fēng)順的，肯定會(huì)遇到各式各樣的障礙，亦即各類案件，比如刑事案件、民事案件及行政案件等。這些案件實(shí)質(zhì)上是各種違法犯罪行為給稅法運(yùn)行設(shè)置的種種障礙，這些障礙造成了稅法運(yùn)行的阻滯和稅收法律秩序的破壞。司法權(quán)的行使正是通過(guò)這些案件的審理，來(lái)排除稅法運(yùn)行中的障礙，以開(kāi)通被阻滯的稅法運(yùn)行渠道和彌補(bǔ)被破壞的稅收法律秩序。

綜觀我國(guó)稅收司法的現(xiàn)實(shí)狀況，存在著諸多的問(wèn)題，乃至在我國(guó)目前的稅收法治建設(shè)中，法院的作用似乎被忽視了，稅收司法已經(jīng)成為一個(gè)被遺忘的角落①。問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、稅收司法獨(dú)立性問(wèn)題

我國(guó)憲法雖然賦予了人民法院獨(dú)立行使審判權(quán)的主體地位，但司法機(jī)關(guān)特別是地方司法機(jī)關(guān)卻在某些方面相當(dāng)程度的受制于地方政府。表現(xiàn)在司法機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源上相當(dāng)程度依賴當(dāng)?shù)卣?、人員工資上受制于地方財(cái)政、人事制度上隸屬于地方組織部門(mén)及各級(jí)人大等等，因而就不可避免的存在著大量的涉稅案件審理受到當(dāng)?shù)匦姓C(jī)關(guān)的干涉，例如在涉及國(guó)有企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅等問(wèn)題上，各級(jí)行政機(jī)關(guān)往往認(rèn)為：國(guó)有企業(yè)生存能力差，各方面應(yīng)該給予特別的保護(hù)，加之如果對(duì)國(guó)有企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅等問(wèn)題進(jìn)行判罰，最終實(shí)際落實(shí)責(zé)任的仍然是地方政府的各級(jí)財(cái)政，追繳的稅款又上繳了中央財(cái)政，對(duì)地方可說(shuō)是沒(méi)有任何的好處。基于此，各級(jí)行政機(jī)關(guān)在稅收司法活動(dòng)中都自覺(jué)或不自覺(jué)地干預(yù)著稅收司法案件的審理活動(dòng)，同時(shí)對(duì)于稅收案件的執(zhí)行干預(yù)行為更多，許多國(guó)企涉稅案件都不同程度存在著執(zhí)行難問(wèn)題。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)力濫用問(wèn)題

《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第五十一條規(guī)定：“人民法院對(duì)行政案件宣告判決或者裁定前，原告申請(qǐng)撤訴的，或者被告改變其所作的具體行政行為，原告同意并申請(qǐng)撤訴的，是否準(zhǔn)許，由人民法院裁定。”這在一定程度上約束了行政權(quán)力對(duì)訴訟權(quán)力的干預(yù)，但還不能從根本上解決這一問(wèn)題，實(shí)踐中還存在著大量的稅收機(jī)關(guān)行政權(quán)的濫用問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使稅收征管行政權(quán)，對(duì)于大量應(yīng)由司法機(jī)關(guān)解決的問(wèn)題，如偷稅、漏稅、騙稅等刑事案件，常常以補(bǔ)稅加罰款的形式結(jié)案，這樣做某種意義上就使其年度納稅任務(wù)有了保障。另外也有出于對(duì)司法審判機(jī)關(guān)結(jié)果的預(yù)期不足，或是出于不愿意讓司法權(quán)凌駕于行政權(quán)之上的想法，對(duì)于許多的案件甚至與納稅人討價(jià)還價(jià)，最終以和解的方式解決，以罰代刑，其結(jié)果不僅又縱容了納稅人的再次犯罪行為，而且給國(guó)家的司法造成直接的沖擊，其實(shí)質(zhì)必然是導(dǎo)致行政權(quán)的濫用和強(qiáng)化。

三、稅收司法實(shí)踐中存在的實(shí)體法、程序法的障礙

2. 稅收代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。關(guān)于稅收代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)，《稅收征管法》第五十條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。”《中華人民共和國(guó)合同法》(以下簡(jiǎn)稱《合同法》)第七十三條規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān)。”第七十四條規(guī)定：“因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請(qǐng)求人民法院撤銷(xiāo)債務(wù)人的行為。債務(wù)人以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，對(duì)債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人也可以請(qǐng)求人民法院撤銷(xiāo)債務(wù)人的行為。撤銷(xiāo)權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使撤銷(xiāo)權(quán)的必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān)。”由此可見(jiàn)，《稅收征管法》第五十條、《合同法》第七十三條和第七十四條構(gòu)成了稅收代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)司法保障制度的主要部分，但仍有待完善。《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)合同法>若干問(wèn)題的解釋(一)》(以下簡(jiǎn)稱《合同法解釋》)第二十條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”有疑問(wèn)的是，如果欠繳稅款的納稅人(即《合同法》中所謂“債務(wù)人”)的其他債權(quán)人先于稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)而致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使代位權(quán)或雖行使代位權(quán)但不足以清償納稅人所欠稅款，法律應(yīng)如何處理?這一問(wèn)題的解決正是稅收代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)司法保障制度需要進(jìn)一步完善之處。值得注意的是，《合同法解釋》第二十條適用的前提是行使代位權(quán)的多個(gè)債權(quán)人居于平等的債權(quán)受償?shù)匚弧Ｓ捎趽碛幸呀?jīng)公告(公示)的稅款的優(yōu)先權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人(即《合同法》中所謂“債務(wù)人”)的其他債權(quán)人非居于平等地位。因此，法律應(yīng)創(chuàng)設(shè)規(guī)范：納稅人(即《合同法》中所謂“債務(wù)人”)的其他債權(quán)人在依法行使代位權(quán)前，須先行通知稅務(wù)機(jī)關(guān)并于一定期限后行使代位權(quán)，《合同法解釋》第二十條才可適用。創(chuàng)設(shè)該規(guī)范是稅收代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)司法保障制度進(jìn)一步完善的重要方面。否則，稅收代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)將遭到嚴(yán)重弱化。

四、稅收司法人員現(xiàn)實(shí)素質(zhì)存在的問(wèn)題

由于經(jīng)濟(jì)成分的復(fù)雜多樣性，尤其在我國(guó)已加入WTO 的背景下，部分納稅人漏稅、偷稅、抗稅、騙稅及避稅的手段不僅種類繁多，花樣翻新，并且有著向高智能、隱藏性更強(qiáng)等方向發(fā)展的趨勢(shì)，這無(wú)疑加大了稅收司法人員偵查與破案的難度。同時(shí)因?yàn)槎愂瞻讣哂泻軓?qiáng)的專業(yè)性特征，對(duì)具體經(jīng)辦案件的司法人員的素質(zhì)就提出了更高的要求，而我國(guó)現(xiàn)實(shí)司法實(shí)踐中，各級(jí)司法機(jī)關(guān)里具有既懂法律、經(jīng)濟(jì)又懂稅務(wù)、稅收并精通稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的高素質(zhì)復(fù)合型司法人員少之又少。因此，稅收司法人員的現(xiàn)實(shí)素質(zhì)跟不上今后國(guó)際國(guó)內(nèi)稅收司法工作的高要求，無(wú)疑是我國(guó)稅收司法實(shí)踐面臨的又一個(gè)障礙，要突破此困境，勢(shì)必要加強(qiáng)稅收司法人員的綜合素質(zhì)，對(duì)其進(jìn)行全方面的法律、稅收、稅務(wù)會(huì)計(jì)等方面知識(shí)的強(qiáng)化培訓(xùn)，達(dá)到稅收司法工作所必須的基本素質(zhì)。

「注釋

① 翟繼光，《歐洲法院在稅收協(xié)調(diào)中的作用及對(duì)我國(guó)的啟示》，中國(guó)財(cái)稅法網(wǎng)

「參考資料

1、范立新：《關(guān)于稅收司法改革思路的設(shè)想》，載《財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究》，2002年第9期。

2、周衛(wèi)兵：《當(dāng)前我國(guó)稅收法制所面臨的幾個(gè)問(wèn)題》，載《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2000年第2期。

財(cái)稅法制論文范文第5篇

論文關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠稅式支出稅收管理

現(xiàn)代所得稅大致由兩個(gè)因素構(gòu)成，第一個(gè)因素包括了征收一項(xiàng)常規(guī)所得稅所必需的結(jié)構(gòu)性條款。即基準(zhǔn)稅制。第二個(gè)因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱作稅收激勵(lì)或稅收補(bǔ)貼，是為特定行業(yè)、活動(dòng)或階層所設(shè)計(jì)的偏離常規(guī)稅制結(jié)構(gòu)的條款。它們形式多樣，例如某些收入不予計(jì)列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無(wú)論何種形式，這些對(duì)常規(guī)稅收結(jié)構(gòu)的偏離都體現(xiàn)了政府通過(guò)稅收制度而非其他形式對(duì)特定組織或活動(dòng)的支出。這種支出．因?yàn)榕c稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財(cái)政支出，被稱為稅式支出(TaxExpenditure)。

稅式支出理論由于其理財(cái)?shù)目茖W(xué)性，自提出后被廣泛運(yùn)用于西方各國(guó)財(cái)稅實(shí)踐。目前，稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國(guó)的稅式支出研究起步于上世紀(jì)八十年代中后期．目前看來(lái)．被國(guó)內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國(guó)沒(méi)能得到實(shí)施，主要是因?yàn)榭茖W(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候，而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識(shí)仍然起著主導(dǎo)作用。因此，建立我國(guó)稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問(wèn)題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問(wèn)題。本文將圍繞這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。

一、拋棄粗放的稅收管理模式．樹(shù)立科學(xué)的稅式支出理念

應(yīng)該看到的是，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，不只是概念上的簡(jiǎn)單變換，而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財(cái)稅理論一直把稅收收入和財(cái)政支出作為兩個(gè)不同的財(cái)稅范疇、財(cái)政活動(dòng)的兩個(gè)不同階段加以研究，對(duì)兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念，政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇．而非財(cái)政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財(cái)政支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制，沒(méi)有按照管理財(cái)政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1．稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項(xiàng)目范圍過(guò)于寬泛，規(guī)模過(guò)于龐大。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個(gè)不同的稅種、行業(yè)和地區(qū)．優(yōu)惠項(xiàng)目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說(shuō)，稅收優(yōu)惠制度屬于非基準(zhǔn)稅收制度，應(yīng)處于從屬地位，但從實(shí)際情況來(lái)看，稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準(zhǔn)稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過(guò)基準(zhǔn)稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性，同時(shí)也為強(qiáng)化稅收管理制造了障礙。

2．稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)并無(wú)總體規(guī)劃和設(shè)計(jì)．缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性?，F(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上．根據(jù)不同時(shí)期的需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)十年不斷以部門(mén)規(guī)章和條例的方式進(jìn)行補(bǔ)充、修改而形成的，政策條文零散、割裂．在政策內(nèi)涵上沒(méi)有總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，相互問(wèn)缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒(méi)有形成有機(jī)整體，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突．制度漏洞很大。

3．缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度，無(wú)法形成對(duì)稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險(xiǎn)上的控制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無(wú)效投入。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項(xiàng)管理模式為主．屬臨時(shí)性專項(xiàng)分析，沒(méi)有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過(guò)程看，無(wú)固定的審批、檢查和評(píng)估方法．沒(méi)有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度，沒(méi)有嚴(yán)格的法律制度，基本上處于一種放任自流的狀態(tài)，屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式．必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。

4．稅收優(yōu)惠管理主體多，對(duì)管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機(jī)制．導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問(wèn)題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央，但從實(shí)踐上看．幾乎各個(gè)層級(jí)的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。各地為了地方利益，常開(kāi)展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)，稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。

5．稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主，并且對(duì)政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯。我國(guó)常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式．而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡(jiǎn)單明了。但在激勵(lì)效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會(huì)帶來(lái)效率上的損失。

由此可見(jiàn)．缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無(wú)效投入．另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機(jī)會(huì)，加之監(jiān)督和處罰機(jī)制不健全，在實(shí)踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。

稅式支出理念的提出．正是針對(duì)傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問(wèn)題而來(lái)的。根據(jù)稅式支出理論，稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對(duì)納稅人的一種讓渡．而是作為政府財(cái)政支出的一種形式．將其列入國(guó)家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序．以制度創(chuàng)新的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此，從稅收優(yōu)惠到稅式支出，并不僅僅是概念上的簡(jiǎn)單變換，而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新，必將使我國(guó)稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個(gè)新的水平。

二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度

稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準(zhǔn)稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類似財(cái)政預(yù)算支出管理形式，要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過(guò)國(guó)家預(yù)算控制程序方可實(shí)施。稅式支出的預(yù)算控制，是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心，還必須對(duì)稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計(jì)及效果的評(píng)估等問(wèn)題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和，即構(gòu)成了稅式支出管理制度。

建立我國(guó)的稅式支出預(yù)算控制制度，有幾個(gè)方面的問(wèn)題要解決好：

第一．我國(guó)稅式支出預(yù)算控制方式的選擇

綜觀世界各國(guó)實(shí)踐．稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類型。即非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶以及臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制是政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過(guò)程中，只是在解決某一特殊問(wèn)題時(shí)．才利用稅式支出并對(duì)此加以管理，這種監(jiān)督與控制是臨時(shí)的，沒(méi)有形成制度；而統(tǒng)一的稅式支出賬戶則相反，它對(duì)全部稅式支出項(xiàng)目按年編制成定期報(bào)表(通常按年度編報(bào))，連同主要的稅式支出成本的估價(jià)，附于年度預(yù)算報(bào)表之后。在加拿大和美國(guó)．這些賬目實(shí)際上被合并于國(guó)家預(yù)算分析過(guò)程之中。構(gòu)成整個(gè)國(guó)家預(yù)算分析的一部分；臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法．則只對(duì)那些比較重要的稅收減免項(xiàng)目規(guī)定編制定期報(bào)表，納入國(guó)家預(yù)算程序，但并不把那些被認(rèn)為是稅式支出的項(xiàng)目與基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開(kāi)來(lái)，亦即并不建立起獨(dú)立的稅式支出體系。

從各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶，采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國(guó)的預(yù)算管理水平的實(shí)際情況并考慮到我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)并沒(méi)有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度，稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成，所以，建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠(yuǎn)期目標(biāo)。從近期來(lái)看。應(yīng)從對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行梳理、分析和歸類等基礎(chǔ)工作人手，先在一個(gè)較小的范圍內(nèi)(比如某一部門(mén)或某一具體稅式支出項(xiàng)目)開(kāi)始進(jìn)行稅式支出成本預(yù)算分析，編制簡(jiǎn)單的稅式支出預(yù)算表，然后再逐漸擴(kuò)大到主要的稅式支出形式，形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表，并附在年度預(yù)算表之后，報(bào)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的摸索，不斷補(bǔ)充完善。實(shí)現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機(jī)結(jié)合．并從預(yù)算法的高度實(shí)行對(duì)稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。這樣一個(gè)由易到難，分步推進(jìn)的策略，應(yīng)該是比較符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的。

第二．稅式支出的范圍的界定

在稅式支出管理的國(guó)際實(shí)踐中，基于不同的政府在不同時(shí)期宏觀政策目標(biāo)和宏觀調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國(guó)對(duì)基準(zhǔn)稅制的理解也不盡相同。這樣，一項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準(zhǔn)稅制還是對(duì)基準(zhǔn)稅制的偏離，在各國(guó)的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析，將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開(kāi)列出來(lái)，在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢(shì)固定下來(lái)?；鶞?zhǔn)稅制確定以后，我們就可以根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的宏觀調(diào)控目標(biāo)并針對(duì)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問(wèn)題，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。(1)根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，考慮預(yù)算支出的方向和重點(diǎn)，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)，是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào)，確認(rèn)其規(guī)范性。當(dāng)前應(yīng)以國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開(kāi)發(fā))和社會(huì)政策(如社會(huì)保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項(xiàng)目規(guī)范性的主要準(zhǔn)則，據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)WTO規(guī)則和國(guó)際稅收規(guī)范，分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)際慣例。據(jù)此清理各種不符合國(guó)際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則，對(duì)進(jìn)入成本預(yù)算的各項(xiàng)稅式支出進(jìn)行對(duì)比分析，判斷某項(xiàng)稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢(shì)，據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本，分析各項(xiàng)稅式支出的合法性，據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。

第三．稅式支出政策手段的選擇

在各國(guó)的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段，也有問(wèn)接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡(jiǎn)單、明了。但直接縮小了稅基．給政府帶來(lái)的稅收收入損失大．而且對(duì)政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制，甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時(shí)，直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對(duì)政府帶來(lái)的稅收收入損失小，另一方面對(duì)政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因?yàn)槿绱?。在?gòu)建我國(guó)的稅式支出制度時(shí)，應(yīng)考慮增加對(duì)直接優(yōu)惠手段的運(yùn)用。并綜合運(yùn)用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。

第四．稅式支出項(xiàng)目的效益分析

將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個(gè)同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序。評(píng)估和控制的核心，是對(duì)稅式支出所造成的收入損失進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)量分析，對(duì)稅式支出的政策效果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。以此加強(qiáng)對(duì)稅式支出成本控制與效益考核的管理，優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。從理論上說(shuō)。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用成本效益分析法，比較評(píng)估項(xiàng)目在兩種財(cái)政支出方式下的成本與效益。通過(guò)對(duì)比各方案的凈效益來(lái)優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。但從實(shí)際情況來(lái)看，稅式支出的成本分析相對(duì)比較容易。至少可以通過(guò)統(tǒng)計(jì)、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點(diǎn)則在于，由于享受稅收優(yōu)惠的某個(gè)項(xiàng)目往往同時(shí)有多項(xiàng)國(guó)家政策的支持。那么項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測(cè)算得出。因而在技術(shù)操作層面上，成本分析較之效益分析更可行。因此，國(guó)際上一般采用成本分析法進(jìn)行稅式支出項(xiàng)目的評(píng)估，即只統(tǒng)計(jì)估算稅式支出的成本。比較評(píng)估項(xiàng)目在直接財(cái)政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本，從而做出保留、取消或擴(kuò)大、縮減稅式支出項(xiàng)目的決定．以提高稅式支出項(xiàng)目效率。

我國(guó)稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個(gè)很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度．很少對(duì)稅收優(yōu)惠的效果進(jìn)行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過(guò)程中，應(yīng)特別注意借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在每一個(gè)預(yù)算年度都要組織相關(guān)專家對(duì)列入預(yù)算的稅式支出項(xiàng)目進(jìn)行效益分析，并將這種制度以法律的形式固定下來(lái)，使之成為預(yù)算工作的一個(gè)有機(jī)組成部分。

第五，稅式支出管理的法制化