1管理會計的發(fā)展歷程

20世紀初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克•泰勒發(fā)表了《科學管理原理》，其科學管理理論后被廣泛應用于企業(yè)經(jīng)濟管理工作中。現(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導的作用。20世紀后半葉以來，企業(yè)管理更加注重追求效益，管理會計也出現(xiàn)了業(yè)績會計、決策會計和執(zhí)行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進一步確立，包括作業(yè)成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發(fā)展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發(fā)表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經(jīng)濟體制下的管理會計對成本性態(tài)的實質(zhì)性研究。改革開放后，隨市場經(jīng)濟體制的不斷完善，在一些企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了經(jīng)濟責任制基礎上的責任會計體系。到20世紀末期，隨著改革開放的深入和市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，管理會計在企業(yè)中的應用也在不斷的發(fā)展和突破，作業(yè)成本法等管理會計思維也開始在很多企業(yè)中得以應用。管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中，已經(jīng)滲透到了各個方面，諸如，全面預算管理、績效管理、生產(chǎn)管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應用進行探究。

2管理會計對成本核算方法的完善與改進

2013年8月16日財政部下發(fā)的財會[2013]17號文“關于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規(guī)定：“制造企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。”企業(yè)根據(jù)自己生產(chǎn)特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構(gòu)成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據(jù)成本核算對象的耗用情況，直接對應計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產(chǎn)耗用水電、設備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應生產(chǎn)對象上的，在傳統(tǒng)的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產(chǎn)對象上。隨現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現(xiàn)出來，作業(yè)成本法也就應運而生。上述《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中第三十六條規(guī)定，也充分體現(xiàn)了作業(yè)成本法在現(xiàn)代成本核算的重要應用。作業(yè)成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業(yè)成本動因（多用于間接成本分配）。作業(yè)成本法，不同于上述傳統(tǒng)的間接成本分攤方法，而是先將間接成本分配到作業(yè)集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因?qū)①Y源成本分配給作業(yè)成本集/庫或作業(yè)中心；階段二采用合適的作業(yè)成本動因（作業(yè)成本動因用于度量成本對象對作業(yè)的耗用情況）再將作業(yè)成本分配給成本對象。作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品極為多樣化，流程極為復雜，或產(chǎn)量相當高、極容易發(fā)生成本扭曲或生產(chǎn)中耗用資源數(shù)量經(jīng)常變換的公司。作業(yè)成本法最先于制造業(yè)中采用，今天，諸如醫(yī)院、銀行及保險公司等，不僅將作業(yè)成本法應用于成本核算，同時也將其用戰(zhàn)略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環(huán)節(jié)。

3管理會計在成本管理決策中所起的作用

在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應鏈流程的反饋；更加強調(diào)機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經(jīng)營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。

摘要：成本管理控制是企業(yè)實踐運行過程當中十分關鍵也是十分重要的一環(huán)，對成本的有效管理和控制可以讓企業(yè)在實踐運營的過程當中所需要花費的資源進一步減少，讓人力資源和物力資源得到有效調(diào)配，進而促進企業(yè)的高效成長和發(fā)展。本篇文章也將目光集中于成本管理體系的構(gòu)建，主要分析了作業(yè)成本法的概念和我國成本管理體系的現(xiàn)存問題，結(jié)合現(xiàn)存問題和作業(yè)成本法討論如何建構(gòu)以作業(yè)成本為基礎的成本管理會計體系，希望通過本篇文章的探討和分析可以為相關企業(yè)提供更多的參考和借鑒，進而讓相關企業(yè)的成本管理效率更高質(zhì)量更好，不斷地優(yōu)化成本會計體系，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，更快更好地完成預期的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

關鍵詞：成本管理；企業(yè)控制；管理方法；現(xiàn)存問題

市場經(jīng)濟的發(fā)展讓現(xiàn)階段企業(yè)在運營過程當中所面臨的運營風險和運營壓力進一步加大，在這樣的情況下想要實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，建立市場競爭優(yōu)勢，有效發(fā)揮資源的效益和影響是十分必要也是十分重要的，因此在現(xiàn)階段的市場當中成本管理會計體系的優(yōu)化完善和構(gòu)建成為每一個市場運營主體都十分關注和重視的問題，而作業(yè)成本法對于成本管理會計體系的優(yōu)化和完善有很大的幫助和影響，相較于其他方法，以作業(yè)成本法為基礎的成本管理會計體系在實踐應用的過程當中精確度更高，標準性和規(guī)范性更強，企業(yè)操作起來也較為簡單直接，具有十分明顯的優(yōu)勢，想要利用作業(yè)成本法對成本管理會計體系做出相應的優(yōu)化和完善，首先需要明確作業(yè)成本法的內(nèi)容，加強對作業(yè)成本法的理解和認知。

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法中的作業(yè)主要是指企業(yè)在實踐運行過程當中所舉行的相關經(jīng)濟活動，在企業(yè)運營過程當中經(jīng)濟活動主要可以分為兩類，一類可以創(chuàng)造附加價值，我們稱之為增值作業(yè)，另外一類無法有效地創(chuàng)造附加價值，屬于非增值作業(yè)，而在作業(yè)成本法研究的過程當中主要將目光集中于增值作業(yè)這一類，通過這些經(jīng)濟活動可以產(chǎn)生一定的附加價值，但是其本身也是存在一定成本的，這些屬于作業(yè)成本管理法的研究重點。企業(yè)想要將作業(yè)成本法有效應用于成本管理會計體系的構(gòu)建當中，對成本管理會計體系做出有效的優(yōu)化改良和完善，就需要明確作業(yè)的概念，確定作業(yè)對象，然后展開相應的成本核算。一般情況下作業(yè)成本計算的過程當中主要包括以下幾個環(huán)節(jié)：第一，相關工作人員需要對成本費用做出有效的分析和總結(jié)。第二，相關工作人員需要對作業(yè)的實際情況做出相應的調(diào)查分析和鑒別。第三，相關工作人員需要對成本庫費用進行有效的計算和分析。第四，相關工作人員需要明確各項成本支出的主要原因以及費用率。第五，相關工作人員需要對成本費用做出有效的判斷和分配。第六，確定企業(yè)在作業(yè)過程當中所產(chǎn)生的總體成本塊費用，從這幾個角度展開作業(yè)成本管理。作業(yè)成本法具有精確性強、標準性高、簡單便于操作等較為明顯的優(yōu)勢和特長，應用于企業(yè)的成本管理當中可以帶來較大的幫助，有效解決現(xiàn)階段我國成本管理會計體系存在的問題，彌補現(xiàn)階段成本管理體系的不足，而作業(yè)成本管理法在實踐應用的過程中想要針對性地解決現(xiàn)階段存在的問題，就需要明確我國成本管理會計體系的現(xiàn)存問題，根據(jù)實際問題結(jié)合作業(yè)成本法的優(yōu)勢進行相應的解決和改良。

二、我國成本管理會計體系的現(xiàn)存問題分析

一、成本管理會計內(nèi)容的創(chuàng)新

成本管理會計內(nèi)容的創(chuàng)新，需要從技術、信息、企業(yè)形象和人力資源幾方面來考慮。首先，隨著現(xiàn)代科學技術的飛快發(fā)展，成本管理會計應當重視成本管理中的技術開發(fā)、技術管理和技術推廣等方面的內(nèi)容。成本管理會計應當從企業(yè)長期發(fā)展的角度，對技術成本進行管理。其次，隨著信息技術的日新月異，成本管理會計應當注重信息的收集和處理等方面的內(nèi)容，要做好信息系統(tǒng)的成本管理和分析，使得企業(yè)有更多的信息資源，用以制定企業(yè)戰(zhàn)略。再者，現(xiàn)代的企業(yè)營銷情況總是受到企業(yè)形象好壞的影響，人們對企業(yè)形象的印象直接影響了人們對產(chǎn)品的選擇。所以，成本管理會計要對企業(yè)行為在社會的影響作出分析，在企業(yè)的形象樹立上做出成本管理分析，以便維護企業(yè)的形象。最后，企業(yè)的管理仍然離不開人，人力資源成本費用的分析和管理也應該加入到成本管理會計內(nèi)容中。成本管理會計加深對人力資源的成本管理和分析，能夠幫助企業(yè)在管理上更好的發(fā)展?？傊?，隨著社會的不斷進步，成本管理會計在管理內(nèi)容上也要有所創(chuàng)新。

二、成本管理會計方法的創(chuàng)新

面對激烈的市場競爭，成本管理會計在管理方法上也應該有相應的創(chuàng)新。一方面，市場的競爭越發(fā)激勵，就說明企業(yè)的財務風險越大。所以，成本管理會計應該增加風險控制方法，對企業(yè)的成本風險作出基本的分析和管理。風險控制方法是指在接受既定風險的條件下，采取相應措施來降低風險可能造成的損失。其具體措施是通過與其他企業(yè)合作，承擔共同的風險，來降低風險成本。另一方面，由于目前市場比較開放，所以出現(xiàn)了百家共鳴的現(xiàn)象。企業(yè)已經(jīng)不能靠產(chǎn)品高價出售來獲利，只能靠降低產(chǎn)品的成本來保證企業(yè)的基本利益。所以，此時成本管理會計應該采用轉(zhuǎn)移成本管理重心的方法進行企業(yè)的成本管理。產(chǎn)品的成本可以通過產(chǎn)品開發(fā)和采用新材料等方法來降低，這就要求成本管理會計將技術成本合理的管理起來，將成本管理重心轉(zhuǎn)移到降低產(chǎn)品成本上。總而言之，為了適應企業(yè)發(fā)展需要，要對成本管理會計的管理方法進行創(chuàng)新。

三、成本管理會計組織架構(gòu)的創(chuàng)新

現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，導致了企業(yè)在成本管理會計的各個方面進行了創(chuàng)新，無論是成本管理的觀念、內(nèi)容還是方法，都發(fā)生了改變。然而傳統(tǒng)的成本會計組織架構(gòu)面對這些創(chuàng)新，已經(jīng)不具有足夠的協(xié)調(diào)和分析能力。所以，成本管理會計組織架構(gòu)也應該隨著社會發(fā)展進行創(chuàng)新。一方面，要建立一個能夠提供公司財務信息和管理信息的部門，使得經(jīng)濟和管理信息能夠更好的融合。另一方面，企業(yè)還要成立專門的組織機構(gòu)，對成本管理會計各方面的創(chuàng)新進行指導，使得成本管理會計的創(chuàng)新更加規(guī)范化。所以，為了適應企業(yè)的發(fā)展形勢，成本管理會計的組織架構(gòu)也要進行創(chuàng)新。

摘要：制造企業(yè)是根據(jù)市場需求使用生產(chǎn)工具和設備，通過一系列的生產(chǎn)、制作、加工活動將基礎的生產(chǎn)資源最大程度的轉(zhuǎn)化為市場需要的產(chǎn)品，并為勞動者提供基礎勞務工作的經(jīng)濟組織。產(chǎn)品的成本與市場價格對企業(yè)的市場份額占有率息息相關。隨著科技的發(fā)展和市場競爭的加劇，對于制造企業(yè)的要求也越來越高，企業(yè)的管理層需要站在符合企業(yè)總體發(fā)展的高度，進一步思考產(chǎn)品的成本問題，通過加強成本管理水平，來達到降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，從而提高企業(yè)經(jīng)營利潤的目的。本文將從管理會計的相關內(nèi)容出發(fā)，深入探析管理會計視角下制造企業(yè)成本管理與控制的發(fā)展道路，分析管理會計視角下制造企業(yè)成本管理與控制中的重要性，并提出了具體的成本管理與控制策略。

關鍵詞：管理會計；制造企業(yè)；成本管理與控制

引言

隨著科技的快速發(fā)展，原材料的價格也呈現(xiàn)上漲趨勢，給制造企業(yè)的成本管理工作帶來了不小的挑戰(zhàn)。制造企業(yè)要想在市場上取得一定地位，就必須加強產(chǎn)品成本的管理控制，加強對管理會計理念的應用，積極轉(zhuǎn)變思維，引入新型的管理會計方法，進一步改進成本管理體系，科學有效地降低成本，實現(xiàn)多方面的成本控制。因此，目前階段，探討管理會計視角下制造企業(yè)成本管理與控制，具有重要現(xiàn)實意義。

1管理會計相關概念

1.1管理會計內(nèi)涵

1.成本管理對企業(yè)的重要性

（1）在企業(yè)的經(jīng)營活動中，成本管理占據(jù)著非常重要的作用，通過成本管理，企業(yè)可對自身資金的流動情況進行合理配置與科學控制，從而可避免資金出現(xiàn)流失現(xiàn)象，且也能在一定程度上減少某些不必要的開支，從而使總體開銷得到有效降低。

（2）對成本進行控制與管理后，可促進企業(yè)經(jīng)營機制的科學轉(zhuǎn)變，從而能使企業(yè)成本的管理工作得到更好的優(yōu)化和改良，進而使企業(yè)能夠從事前控制、事中控制、事后控制三個方面對生產(chǎn)及經(jīng)營過程進行監(jiān)督與管理，一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，即能通過相應措施使成本支出得到最大程度的降低，從而使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到一定提高。

2.企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

（1）缺乏科學而合理的管理會計理論。管理會計理論對企業(yè)成本的管理有著非常重要的作用，但是企業(yè)在《財務管理》《成本會計》等管理會計理論中的某些內(nèi)容存在重復性，這樣就會使成本管理會計缺乏獨立性，并會使人覺得其是把財務管理和成本會計進行綜合，從而對成本管理會計的發(fā)展與進一步完善產(chǎn)生阻礙作用，此外，還會使其作用不能在企業(yè)的經(jīng)營與管理中無法得到有效發(fā)揮。

（2）相關人員對成本管理缺乏認識。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，許多領導和工作人員都沒有對成本管理都形成正確的認識，成本管理會計知識與理論在成本管理中沒有得到科學而有效的運用，許多企業(yè)對成本進行管理僅僅是為了完成會計核算，于是缺乏專門的成本管理會計結(jié)構(gòu)，從而對成本的科學及有效管理產(chǎn)生阻礙，并使成本的正確運用產(chǎn)生影響，進而不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。