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初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范文第1篇

2007年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的內(nèi)容發(fā)生了較大變化，充分體現(xiàn)了2006年財(cái)政部頒布的1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的精神。

全書共七章分為四大部分：第一部分是第一章總論，主要介紹會(huì)計(jì)基本理論和方法，是本書的理論基礎(chǔ)；第二部分由第二章資產(chǎn)、第三章負(fù)債、第四章所有者權(quán)益、第五章收入、費(fèi)用和利潤構(gòu)成，該部分內(nèi)容較多，是全書的核心和重點(diǎn)，涉及到六大會(huì)計(jì)要素；第三部分是第六章財(cái)務(wù)報(bào)表，主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和編制方法，也是重要的考點(diǎn)之一；第四部分是第七章成本核算，是新增內(nèi)容，主要介紹了生產(chǎn)成本的核算、生產(chǎn)成本分析、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品成本計(jì)算的方法和產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析。

第一章總論

(1)刪除了會(huì)計(jì)核算的基本前提；(2)刪除了會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求；(3)按新準(zhǔn)則闡述了會(huì)計(jì)要素所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤；增加了事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素；(4)刪除了會(huì)計(jì)科目的意義，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大類；(5)刪除了原教材作為一節(jié)的借貸記賬法，刪除了試算平衡的局限性；把借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)和內(nèi)容以及試算平衡的方法放在新教材的會(huì)計(jì)賬戶中闡述；(6)刪除了原教材的財(cái)產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容；(7)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)軟硬件的要求更加具體了，新增了替代手工記賬應(yīng)注意的問題和實(shí)現(xiàn)替代手工記賬后應(yīng)注意的問題。

第二章　資產(chǎn)

l、刪除了銀行結(jié)算賬戶的管理和銀行結(jié)算方式的內(nèi)容。

2、刪除了商業(yè)匯票按是否帶息的分類。

3、將壞賬損失的核算改為應(yīng)收款項(xiàng)減值，包括應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借記科目改為“資產(chǎn)減值損失――計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”。

4、投資變化較大：(1)將原短期投資體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)中。(2)在原長期投資中刪除了長期債權(quán)投資。(3)長期股權(quán)投資的概念，成本法和權(quán)益法的核算范圍，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容注意三點(diǎn)。其一，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，按其差額記入“營業(yè)外收入”科目的貸方。其二，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。其三，處置長期股權(quán)投資時(shí)按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額。(4)新增了長期股權(quán)投資減值。

5、存貨的變化具體表現(xiàn)為：(1)存貨成本的確定比原來具體，新增了實(shí)務(wù)中對(duì)購入存貨成本、自制存貨成本、委托外單位加工完成的存貨成本等具體確定的原則。(2)新增了不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，以及企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用。(3)新增了不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，這部分支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。(4)刪除了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法中的后進(jìn)先出法。(5)將包裝物和低值易耗品并人周轉(zhuǎn)材料，并通過“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算。(6)新增了存貨減值。

6、固定資產(chǎn)的變化具體表現(xiàn)為：(1)完善了固定資產(chǎn)的概念和特征。(2)新增了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。(3)在固定資產(chǎn)概述中刪除固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的確定。(4)在固定資產(chǎn)核算中刪除了投資者投入的固定資產(chǎn)。(5)完善了固定資產(chǎn)折舊的概念。(6)影響折舊的因素中新增固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(7)新增了在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。(8)新增了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。(9)將原固定資產(chǎn)修理改為固定資產(chǎn)后續(xù)支出。(10)對(duì)于企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，通過的會(huì)計(jì)科目是“以前年度損益調(diào)整”。(11)增加了固定資產(chǎn)減值的核算。

7、無形資產(chǎn)變化的內(nèi)容表現(xiàn)為：(1)新教材將無形資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。相對(duì)于其他資產(chǎn)而言，無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)、但具有可辨認(rèn)性，屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。(2)在無形資產(chǎn)的內(nèi)容中：其一，企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)，應(yīng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則確定的金額作為成本。其二，企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)將取得時(shí)發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權(quán)的成本，記入“無形資產(chǎn)”科目。其三，企業(yè)的非專利技術(shù)，有些是自己開發(fā)研究的，有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購入的。如果是企業(yè)自己開發(fā)研究的，應(yīng)將符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對(duì)于從外部購入的非專利技術(shù)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。其四，商譽(yù)不再作為無形資產(chǎn)的內(nèi)容。(3)無形資產(chǎn)的核算：其一，新增了“累計(jì)攤銷”、“研發(fā)支出”科目。其二，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，應(yīng)從“研發(fā)支出――資本化支出”科目的貸方，轉(zhuǎn)人“無形資產(chǎn)”科目的借方，期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目的借方。其三，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)通過“累計(jì)攤銷”科目核算。(4)新增了無形資產(chǎn)減值的核算。

第三章　負(fù)債

(1)新增了負(fù)債的基本特征。(2)短期借款利息的處理改為企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，不再通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。(3)刪除了帶息應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容。(4)將應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)并人應(yīng)付職工薪酬。這部分內(nèi)容變動(dòng)較大。增加了應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、確認(rèn)和計(jì)量以

及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(5)將“應(yīng)交稅金”科目改為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，并且在該科目下不再設(shè)置“未交增值稅”二級(jí)科目，只設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目；在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下不再設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”三級(jí)科目。(6)將原其他應(yīng)交稅金改為其他應(yīng)交稅費(fèi)。增加了應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和應(yīng)交個(gè)人所得稅的內(nèi)容；不再設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目，而通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。(7)增加了應(yīng)付利息的核算內(nèi)容。(8)將長期負(fù)債改為非流動(dòng)負(fù)債。(9)在“長期借款”科目下設(shè)“本金”和“利息調(diào)整”明細(xì)科目。長期借款的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。(10)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。

第四章　所有者權(quán)益

l、刪除了所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別，在所有者權(quán)益的來源中新增了直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

2、實(shí)收資本核算的變化：(1)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資中刪除了接受外幣資本投資；(2)新增了實(shí)收資本(或股本)增減的變動(dòng)。需要注意的是：股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的會(huì)計(jì)處理。

3、資本公積核算變化較大：(1)資本公積定義是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失等。(2)股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣沖減資本公積(股本溢價(jià))；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。(3)其他資本公積主要是直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失。(4)在“資本公積”科目下分別“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

4、留存收益的變化：主要體現(xiàn)在盈余公積中。公司制企業(yè)只提取法定盈余公積和任意盈余公積，不再提取法定公益金。

第五章收入、費(fèi)用和利潤

1、收入的變化：(1)收入的概念為：收人是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。(2)在收入的特點(diǎn)中新增了“收入與所有者投入資本無關(guān)”這一點(diǎn)。(3)銷售商品收入的確認(rèn)條件中將原“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”變成“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”和“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”兩點(diǎn)。(4)歸納了在涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓時(shí)，銷售商品收入金額的確定方法，原教材現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣是在應(yīng)收賬款中闡述的。(5)新增了采用預(yù)收款方式銷售商品的核算。(6)刪除了分期收款銷售的核算。(7)刪除了委托代銷業(yè)務(wù)的視同買斷方式的處理。(8)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件中新增了“交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”。(9)細(xì)化了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則，并新增了其會(huì)計(jì)處理舉例。

2、費(fèi)用的變化：(1)費(fèi)用的特點(diǎn)中新增了“費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)”。(2)新教材的費(fèi)用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。(3)將“其他業(yè)務(wù)支出”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“其他業(yè)務(wù)成本”和“營業(yè)稅金及附加”，同時(shí)將原教材生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容放在新增的第七章成本核算中。

3、新增了第三節(jié)政府補(bǔ)助的內(nèi)容，刪除了原補(bǔ)貼收入的內(nèi)容。

4、營業(yè)利潤、利潤總額的計(jì)算公式變化如下：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益(－公允價(jià)值變動(dòng)損失)＋投資收益(－投資損失)

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

5、營業(yè)外收支的概念和內(nèi)容發(fā)生了變化。新教材將營業(yè)外收入定義為企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

6、原教材所得稅的核算現(xiàn)改為所得稅費(fèi)用的核算，其會(huì)計(jì)處理變化較大。企業(yè)的所得稅費(fèi)用(或收益)＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用(－遞延所得稅收益)，其中：遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)減少額；遞延所得稅收益＝遞延所得稅負(fù)債減少額－遞延所得稅資產(chǎn)增加額。

第六章　財(cái)務(wù)報(bào)表

(1)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，突出了反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。(2)增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的組成。即財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表以及附注。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的分類由將原來的四個(gè)合并為以下兩種：一是按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表；二是按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。(4)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)按流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)分別列示，負(fù)債按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行列示，其列示的項(xiàng)目有變化。(5)利潤表的變化表現(xiàn)為利潤表的內(nèi)容和編制步驟以及項(xiàng)目的填列方法。(6)新增了現(xiàn)金流量表，包括：現(xiàn)金流量表的概念和作用；現(xiàn)金流量及其分類；現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容(刪除了補(bǔ)充資料的列示)；現(xiàn)金流量表的編制(強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量)。

第七章　成本核算

本章是2007年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材的新增一章。

二、近三年考試命題規(guī)律總結(jié)

l、題目類型及分值

從2004～2006年的試題看，試卷試題包括客觀題和主觀題兩大類。其中客觀題包括單項(xiàng)選擇題(本類題共20題，每小題1分，共20分)；多項(xiàng)選擇題(本類題共15題，每小題2分，共30分，注意多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)；判斷題(本類題共10題，每小題1分，共10分)。主觀題部分包括計(jì)算分析題(本類題共4題，每小題5分，共20分)和綜合題(本類題共2題，第1小題8分，第2小題12分，共20分)。

2、近三年各章考點(diǎn)歸納和考試情況分析

第一章總論

本章近三年考點(diǎn)主要是會(huì)計(jì)的基本職能、資產(chǎn)、負(fù)債、收入的定義，資產(chǎn)的特征，借貸記賬法、原始憑證要素、記賬憑證的編制，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)賬簿的種類和登記，明細(xì)賬的格式，會(huì)計(jì)對(duì)賬和結(jié)賬工作、平行登記的主要內(nèi)容；錯(cuò)賬查找與更正的方法、賬務(wù)處理程序和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。此外與有關(guān)各章相結(jié)合的考點(diǎn)是引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的項(xiàng)目內(nèi)容。本章考題涉及題型主要為客觀題，但也出現(xiàn)過主觀題(考核試算平衡表的編制和錯(cuò)賬的三種更正方法)。本章考試分?jǐn)?shù)在15～20分左右。

第二章　資產(chǎn)

本章涵蓋了整個(gè)資產(chǎn)的全部內(nèi)容，歷來也是考試中容易出計(jì)算分析題和綜合題目的地方，從歷年試題分析看，本章的考題類型全面覆蓋，即單選(包括計(jì)算)、多選、判斷、計(jì)算分析和綜合。本章考題分?jǐn)?shù)在歷年考題中一般占30分左右，2006年高達(dá)35分。本章的內(nèi)容與近三年大綱及教材相比有較大變化，考生應(yīng)特別關(guān)注。本章是重要的一章，近三年考點(diǎn)主要是現(xiàn)金清查、備用金制度、“其他貨幣資金”科目核算的內(nèi)容；應(yīng)收賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算及相關(guān)賬務(wù)處理；發(fā)出材料的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計(jì)價(jià)方法及其應(yīng)用，庫存商品的毛利率法；材料按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理(包括材料成本差異的計(jì)算)，包裝物的核算，存貨清查的核算；長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的范圍及會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)的處置(包括“固定資產(chǎn)清理”科目核算的內(nèi)容)，固定資產(chǎn)折舊(包括影響折舊的因素、四種折舊計(jì)算方法及其應(yīng)用、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理)；無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置的核算等。除此之外，對(duì)交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等核算還經(jīng)常結(jié)合應(yīng)交稅金、長期借款、應(yīng)付債券等內(nèi)容出跨章節(jié)綜合題進(jìn)行考察。

第三章　負(fù)債

本章試題類型全面，考試分?jǐn)?shù)為8分左右。近三年的考點(diǎn)主要是：負(fù)債的定義，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的內(nèi)容，流動(dòng)負(fù)債包括的內(nèi)容，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出，應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值的確定、應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)銷、應(yīng)交稅金科目的核算(包括“應(yīng)交稅金――直交增值稅”科目內(nèi)容)、一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理，委托加工物資負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅的處理，企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票到期無力支付的會(huì)計(jì)處理，其他應(yīng)付款科目核算的內(nèi)容；計(jì)算應(yīng)付債券的賬面余額，按面值發(fā)行債券以及利息的會(huì)計(jì)處理。此外，存貨、固定資產(chǎn)、收入核算常結(jié)合本章應(yīng)交稅金、長期借款等內(nèi)容，進(jìn)行跨章節(jié)核算考察。

第四章　所有者權(quán)益

2004、2005年本章考試分?jǐn)?shù)為15分左右，但2006年本章考試分?jǐn)?shù)只有1分。本章試題類型既有客觀題又有主觀題。其中本章考試單項(xiàng)選擇題主要有計(jì)算資本公積、留存收益的金額；多項(xiàng)選擇題和判斷題主要考察考生對(duì)資本公積、留存收益的核算內(nèi)容及其用途的掌握程度。此外主觀題目利潤分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理問題，常結(jié)合本章資本公積、留存收益等內(nèi)容出綜合題。2007年教材本章變化較大，考生需予以關(guān)注。本章近三年考點(diǎn)主要是：引起所有者權(quán)益總額變化的事項(xiàng)確定、增加資本公積的項(xiàng)目、發(fā)行股票時(shí)“資本公積”科目的金額、盈余公積的核算、可供投資者分配利潤的計(jì)算、留存收益的計(jì)算及構(gòu)成、未分配利潤的計(jì)算及判定等。

第五章　收入、費(fèi)用和利潤

本章的內(nèi)容在試題中占較大比重，是歷年試題中考核的重點(diǎn)。題型涉及客觀題、計(jì)算分析題和綜合題。本章考試分?jǐn)?shù)逐年遞增，而且遞增幅度較大。2004年為15分，2005年為28分，2006年為36分。本章與前面資產(chǎn)一章在初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試中占有絕對(duì)分量，屬于非常重要的章節(jié)。本章的考點(diǎn)是：商品銷售收入、提供勞務(wù)的收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)與計(jì)量(歷年考題曾以客觀題出現(xiàn))；銷售商品收入和提供勞務(wù)收入(完工百分法的應(yīng)用)的會(huì)計(jì)處理(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))；現(xiàn)金折扣的處理；已發(fā)出但未確認(rèn)銷售收入的商品成本的核算；采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的核算；通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的內(nèi)容；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支的核算內(nèi)容(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))；期末無余額的損益類賬戶；影響營業(yè)利潤的因素；先征后返增值稅的處理；營業(yè)利潤、利潤總額、所得稅和凈利潤的計(jì)算(歷年考題曾以客觀題、計(jì)算分析題和綜合題出現(xiàn))等。另外需要注意的是本章常和利潤表相結(jié)合出綜合題。

第六章　財(cái)務(wù)報(bào)表

本章匯總了前面所有章節(jié)的內(nèi)容，是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)章節(jié)。從近三年考試試題中可以看出，本章內(nèi)容在考試中占重要地位，分值占到15分左右，除以客觀性試題出現(xiàn)以外，特別是在綜合性題目中多以本章內(nèi)容為命題對(duì)象，復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)引起注意。2007年本章新增了現(xiàn)金流量表的有關(guān)內(nèi)容。本章在考試試題中出綜合題的可能性較大。本章考點(diǎn)包括資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)目填列的方法(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))；利潤表的格式、內(nèi)容及各項(xiàng)目的填列方法(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))。除此之外，今年考生在復(fù)習(xí)時(shí)還應(yīng)按考試大綱要求熟悉現(xiàn)金流量表的概念和作用，熟悉現(xiàn)金流量的分類和填列方法。

第七章成本核算

本章在原收入、費(fèi)用和利潤一章中的費(fèi)用一節(jié)曾講述產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目、生產(chǎn)成本的核算，2007年教材在此基礎(chǔ)上擴(kuò)展并單設(shè)成新的一章。在近三年的試題中曾考過應(yīng)當(dāng)計(jì)人工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的費(fèi)用、生產(chǎn)成本科目余額的核算、產(chǎn)品成本科目的核算、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算、成本計(jì)算的方法等。這些考題都是以客觀題的形式出現(xiàn)。除此之外，考生在復(fù)習(xí)中還要充分準(zhǔn)備計(jì)算分析題和綜合題。

從以上分析可以看出第二章資產(chǎn)、第五章收入、費(fèi)用和利潤、第六章會(huì)計(jì)報(bào)表，這三章內(nèi)容的題量占全書的80％左右，是歷年的“題倉”。從應(yīng)試的角度來看，考生應(yīng)在全面掌握教材內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握這幾章的內(nèi)容。

3、命題規(guī)律總結(jié)

(1)試題涉及面廣。通過對(duì)2004、2005和2006年的考題進(jìn)行統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，近三年的客觀題都是45個(gè)題目，分值也都是60分，這些題目的分值占總分值的60％，這意味著只要把這些客觀題掌握了，就可通過本乖斗目考試。不過，這些客觀題涉及面非常廣，幾乎覆蓋了考試大綱的全部內(nèi)容，因此，考生學(xué)習(xí)時(shí)不僅要全面理解和掌握教材內(nèi)容，而且要把各章的內(nèi)容融會(huì)貫通起來，做到舉一反三。(2)試題綜合性強(qiáng)。近三年的計(jì)算題和綜合題主要考核會(huì)計(jì)要素涉及到的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，具體說來，計(jì)算題主要考核考生處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，綜合題則主要考核考生運(yùn)用會(huì)計(jì)理論或方法綜合分析具體問題的能力。因此，考生應(yīng)在理解、掌握教材主要內(nèi)容的前提下，通過大量做題，提高綜合分析能力。(3)重點(diǎn)突出。這是近三年的考題的顯著特點(diǎn)。試題在兼顧“面”的同時(shí)，考察的多是主要的知識(shí)點(diǎn)。教材中的“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”和“收入”等每年都是考核的重要知識(shí)點(diǎn)，卷面分值較高，因此應(yīng)該重點(diǎn)復(fù)習(xí)和掌握。

最后需要說明的是：由于2007年考試大綱和指定教材發(fā)生了較大變化，因此這些變化很可能成為新的命題點(diǎn)，考生復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)特別予以注意。除此之外2007年命題原則還會(huì)堅(jiān)持“涉及面廣、綜合性強(qiáng)、重點(diǎn)突出”三個(gè)原則。本科目考試題量仍將較大，題型不便。

三、2007年命題趨勢預(yù)測殛出題點(diǎn)分布

第一章“總論”是基礎(chǔ)章節(jié)。(1)會(huì)計(jì)要素，特別要注意新教材收入

要素中新增了利得與損失；(2)常用的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，一般是從會(huì)計(jì)要煮出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類；(3)賬戶記錄的試算平衡方法；(4)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記；(5)會(huì)計(jì)憑證的種類、填制方法及其審核的主要內(nèi)容；(6)賬簿的分類、格式，啟用賬簿、登記賬簿的規(guī)則；(7)對(duì)賬的內(nèi)容；(8)錯(cuò)賬查找的方法和錯(cuò)賬更正的方法；(9)常用的主要賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍；(IO)實(shí)施會(huì)計(jì)電算化對(duì)軟硬件的具體要求。

第二章“資產(chǎn)”，是重要考點(diǎn)。包括：(1)現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容；銀行存款的核對(duì)；其他貨幣資金的組成內(nèi)容等。(2)交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計(jì)量和處置等核算內(nèi)容。(3)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。(4)存貨的考點(diǎn)：企業(yè)取得存貨計(jì)價(jià)、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨計(jì)價(jià)；存貨按實(shí)際成本和按計(jì)劃成本核算的會(huì)計(jì)處理；商品流通企業(yè)的庫存商品采用毛利率和售價(jià)金額核算法進(jìn)行的日常核算；存貨盤虧及毀損的會(huì)計(jì)處理；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理。(5)長期股權(quán)投資的考點(diǎn)：成本法和權(quán)益法核算的長期般權(quán)投資的范圍；長期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法其初始投資成本的確定及其有關(guān)會(huì)計(jì)處理；長期股權(quán)投資的減值。(6)固定資產(chǎn)的考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的概念和特征；固定資產(chǎn)的確認(rèn)和分類；固定資產(chǎn)核算有關(guān)賬戶的設(shè)置；外購固定資產(chǎn)和建造固定資產(chǎn)兩種情況下固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及其會(huì)計(jì)處理；影響固定資產(chǎn)折舊的因素，計(jì)提折舊的范圍，折舊計(jì)算的方法；固定資產(chǎn)后續(xù)支出；固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損的環(huán)節(jié)及其會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)的減值。(7)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的考點(diǎn)：無形資產(chǎn)的概念、特征、確認(rèn)及構(gòu)成內(nèi)容；無形資產(chǎn)的攤銷(進(jìn)行攤銷處理的無形資產(chǎn)的范圍、無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法)；無形資產(chǎn)的處置和減值。

第三章“負(fù)債”。(1)短期借款利息處理。(2)不帶息應(yīng)付票據(jù)發(fā)生、償還和轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理。(3)應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理。(4)應(yīng)村職工薪酬是流動(dòng)負(fù)債變化最大的內(nèi)容，其考點(diǎn)包括：應(yīng)付職工薪酬的組威內(nèi)容；“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容；應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和具體發(fā)放職工薪酬(企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼，支付職工福利費(fèi)，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工等)。(5)應(yīng)交稅費(fèi)的考點(diǎn)包括：一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅的處理；其他應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等)的處理。(6)非流動(dòng)負(fù)債的考點(diǎn)包括：長期借款的利息費(fèi)用采用合同利率計(jì)算確定的會(huì)計(jì)處理；按面值發(fā)行債券、計(jì)提利息和還本付息的會(huì)計(jì)處理。

第四章“所有者權(quán)益”。(1)實(shí)收資本的內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理。(2)資本公積的概念、構(gòu)成內(nèi)容和科目設(shè)置、會(huì)計(jì)處理。(3)留存收益的構(gòu)成內(nèi)右及其會(huì)計(jì)處理。

第五章“收入、費(fèi)用和利潤”。(1)收入的考點(diǎn)包括：收入的概念和特征，商品銷售收入的確認(rèn)、計(jì)量和會(huì)計(jì)處理(包括一般銷售商品業(yè)務(wù)，已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品處理，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓以及銷售退回的處理，采用預(yù)收款方式銷售商品的處理，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理等)；提供勞務(wù)收入的核算；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理。(2)費(fèi)用的考點(diǎn)包括：費(fèi)用的概念和特征，期間費(fèi)用包括的內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理。(3)政府補(bǔ)助的考點(diǎn)包括：政府補(bǔ)助的概念和特征及其主要形式；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助及其與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助(注意區(qū)分并分別掌握其會(huì)計(jì)處理)。(4)利潤的考點(diǎn)包括：利潤的構(gòu)成和計(jì)算方法：所得稅費(fèi)用的核算(應(yīng)交所得稅的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理)。

第六章“財(cái)務(wù)報(bào)表”。這部分考點(diǎn)內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目及其編制方法的運(yùn)用；對(duì)教材增加的現(xiàn)金流量表，應(yīng)明確表內(nèi)各項(xiàng)目的內(nèi)容，現(xiàn)金流量表的填列及填列方法。

第七章“成本核算”。本章為新增的考點(diǎn)包括：成本核算的要求和一般程序；成本核算中的產(chǎn)品成本項(xiàng)目及其包括的內(nèi)容；生產(chǎn)成本核算；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配方法及其應(yīng)用；品種法、分批法和分步法這三種成本計(jì)算方法；產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析方法及相關(guān)指標(biāo)分析。

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范文第2篇

1.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的理念

順義公司堅(jiān)持以應(yīng)用流程標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)為重點(diǎn)狠抓財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理，以強(qiáng)化結(jié)算支付監(jiān)督、財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督為重點(diǎn)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控職能，強(qiáng)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)過程精益控制，積極促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同融合，夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，規(guī)范了財(cái)務(wù)管理，持續(xù)提升公司財(cái)務(wù)管理水平。

1.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理的目標(biāo)

公司財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作管理目標(biāo)是以制度的規(guī)范化、執(zhí)行的剛性化、管理的精細(xì)化帶動(dòng)效益提升的持續(xù)化。

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的規(guī)范與否，直接決定了財(cái)務(wù)管理工作的效率與效果。只有規(guī)范，才能不斷提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的可比性、有效性，才能發(fā)揮“價(jià)值創(chuàng)造引領(lǐng)者、資源配置調(diào)控者、經(jīng)營決策支持者、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管者”的職能作用，持續(xù)提升財(cái)務(wù)資源配置能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。

2、專業(yè)管理的主要做法

2.1制度全覆蓋，公司經(jīng)營有據(jù)可依

目前公司總部下達(dá)財(cái)務(wù)類通用制度33項(xiàng)，涵蓋了內(nèi)部控制、公司產(chǎn)權(quán)、資金及稅務(wù)、成本及預(yù)算、工程及資產(chǎn)、以及一般管理等財(cái)務(wù)方面的制度，對(duì)所屬供電公司的業(yè)務(wù)起到了指導(dǎo)作用。2015年組織對(duì)33個(gè)通用制度進(jìn)行普考，每個(gè)財(cái)務(wù)人員對(duì)33個(gè)通用制度當(dāng)應(yīng)知應(yīng)會(huì)，通過周自測、集中閉卷月考等方式推進(jìn)通用制度全員覆蓋，強(qiáng)化制度意識(shí)、規(guī)范日常業(yè)務(wù)。

為進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，健全制度體系，確保制度能有效落實(shí)，同時(shí)加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證資金安全流轉(zhuǎn)，落實(shí)公司的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理要求，公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部嚴(yán)格遵守國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，依據(jù)公司總部通行報(bào)銷管理辦法中的相關(guān)要求，結(jié)合公司具體情況及現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，重新梳理編制了公司費(fèi)用報(bào)銷實(shí)用手冊(cè)。

2.2規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，提升核算質(zhì)量

根據(jù)公司總部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》相關(guān)要求，對(duì)本公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料管理進(jìn)一步規(guī)范，包括會(huì)計(jì)憑證制作規(guī)范、發(fā)票驗(yàn)證情況、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)附件規(guī)范、費(fèi)用報(bào)銷管理辦法、資金支付授權(quán)管理制度等內(nèi)容，保證了會(huì)計(jì)信息的正確性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性。在公司《費(fèi)用報(bào)銷管理辦法》基礎(chǔ)之上，這一舉措鞏固了歷次財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查成果，夯實(shí)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

例如在會(huì)計(jì)憑證制作規(guī)范和發(fā)票驗(yàn)證方面，完善細(xì)化了費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)，如下圖所示：

2.3著力提高財(cái)務(wù)集約化管理對(duì)標(biāo)指標(biāo)，提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量

認(rèn)真開展財(cái)務(wù)集約化管理對(duì)標(biāo)工作，有針對(duì)性的提出指標(biāo)提升方案，擬寫了針對(duì)提高“會(huì)計(jì)集中核算工作規(guī)范性、加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)管理工作成效、資本集中運(yùn)作工作成效、資金集中管理工作成效、預(yù)算集約調(diào)控工作成效、風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控工作成效、財(cái)稅籌劃管理工作成效、依法治企工作完成情況、財(cái)務(wù)專業(yè)大比武綜合成績”等九大管理對(duì)標(biāo)指標(biāo)的分析及提升方案，全面促進(jìn)公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，創(chuàng)先爭優(yōu)。

2.4強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

1）健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

研究外部監(jiān)管環(huán)境下的財(cái)務(wù)管控新舉措，一是加大宣傳力度，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)深入人心，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在公司深化推進(jìn)；二是結(jié)合內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程，將風(fēng)險(xiǎn)管理與制度辦法、業(yè)務(wù)流程、具體崗位進(jìn)行整合固化，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控力度；三是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤和分析，利用外部檢查和財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核手段完善順義公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制方法，制定長效機(jī)制，在日常工作中杜絕風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)生。

2）持續(xù)開展內(nèi)控自查工作，“封堵漏洞”有的放矢。

根據(jù)北京公司內(nèi)部控制方案以及測試方法，進(jìn)行內(nèi)控自查，組織各相關(guān)部門開展財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)流程的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了位內(nèi)控執(zhí)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出應(yīng)對(duì)建議，監(jiān)督落實(shí)整改措施，確保了內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

3）提升財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督防控能力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)決策支撐作用

依托在線稽核平臺(tái)，利用內(nèi)外部監(jiān)督檢查成果，加大日?；肆Χ?，針對(duì)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做好事前、事中、事后的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作；結(jié)合本單位實(shí)際，認(rèn)真開展現(xiàn)場專項(xiàng)稽核工作，及時(shí)查遺補(bǔ)缺，分析問題，鞏固、擴(kuò)大專項(xiàng)稽核工作成果；秉承“管理建議為主，考核懲戒為輔”的原則開展財(cái)務(wù)稽核，在服務(wù)中體現(xiàn)工作成效和管理效益；建立報(bào)告機(jī)制和整改落實(shí)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稽核閉環(huán)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)稽核的決策支持和價(jià)值管理作用。

3、評(píng)估與改進(jìn)

3.1根據(jù)專業(yè)管理面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化或國內(nèi)標(biāo)桿單位專業(yè)發(fā)展情況，評(píng)估專業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)、制度的執(zhí)行情況，業(yè)務(wù)流程的科學(xué)性，技術(shù)水平和管理手段的先進(jìn)性，制度和管理的適應(yīng)性和有效性等，發(fā)現(xiàn)專業(yè)管理仍存在的問題和差距，明確今后的改進(jìn)方向。

3.2專業(yè)管理存在的問題及對(duì)策

1）資金集中管理方面，在途資金管理及支付退票率，兩項(xiàng)指標(biāo)不太穩(wěn)定，較容易出現(xiàn)問題，對(duì)每月造成較大在途資金的用電大戶應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作，各個(gè)付款業(yè)務(wù)部門對(duì)供應(yīng)商銀行信息正確性應(yīng)予以充分核實(shí)，可以要求對(duì)方單位提供賬戶信息確認(rèn)單以保證賬戶信息的正確性；

2）資本集中運(yùn)作方面，設(shè)備資產(chǎn)對(duì)應(yīng)率較低，須繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的重視及做好相關(guān)協(xié)調(diào)工作，從工程組織部門形成資產(chǎn)源頭開始，過程管控，使得資產(chǎn)設(shè)備一一對(duì)應(yīng)，對(duì)存量資產(chǎn)應(yīng)盡快梳理未對(duì)應(yīng)設(shè)備卡片并建立相應(yīng)固定資產(chǎn)卡片；

3）預(yù)算集約調(diào)控方面，資本性業(yè)務(wù)子預(yù)算全過程執(zhí)行完成率完成較低，主要原因?qū)τ谪?cái)務(wù)部門來說相關(guān)工程組織方面內(nèi)容較多，且難以掌控，因此須加強(qiáng)協(xié)調(diào)工作，由工程組織部門積極配合完成該項(xiàng)指標(biāo)。

4、下一步財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作提升思路及努力方向

4.1 進(jìn)一步豐富制度，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平

隨著財(cái)務(wù)集約化深化應(yīng)用工作的推進(jìn)，為豐富供電公司層面財(cái)務(wù)制度做出貢獻(xiàn)，按照財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，深化細(xì)化集中核算，著力強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)務(wù)在業(yè)務(wù)中的參與和控制，做到財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)延伸，充分行使財(cái)務(wù)當(dāng)家理財(cái)?shù)慕巧?/p>

4.2 加強(qiáng)財(cái)會(huì)知識(shí)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作

公司每年舉辦會(huì)計(jì)集中核算培訓(xùn)班，從最新會(huì)計(jì)政策實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)集約化相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)管控和ERP業(yè)務(wù)操作應(yīng)用等方面，通過開展財(cái)會(huì)知識(shí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，結(jié)合各業(yè)務(wù)崗位調(diào)考，以考促學(xué)，促進(jìn)各財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)及相關(guān)專業(yè)知識(shí)，提升公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)和技能，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的理解力和執(zhí)行力。

4.3加強(qiáng)監(jiān)督考核，形成管理閉環(huán)。

公司建立會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行通報(bào)制度，按月跟蹤各單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，按月通報(bào)各縣公司執(zhí)行情況，通報(bào)情況發(fā)送至所屬市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，并抄送總會(huì)計(jì)師。對(duì)執(zhí)行優(yōu)秀的單位予以通報(bào)表揚(yáng)；對(duì)相對(duì)落后單位進(jìn)行重點(diǎn)指導(dǎo)，幫助查找具體原因加以改進(jìn)。通過表揚(yáng)先進(jìn)單位，幫助困難單位的考評(píng)機(jī)制，營造了“比學(xué)趕超”良好氛圍。

4.4以協(xié)同監(jiān)督為抓手，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的有效銜接

根據(jù)以往各項(xiàng)審計(jì)檢查工作所提出的要求，特別是針對(duì)在建工程歷史遺留問題，經(jīng)過與基建部溝通得到了解決。對(duì)于2012和2013年工程審計(jì)出現(xiàn)的問題，財(cái)務(wù)部提前做好相關(guān)審核工作，在工作量大的情況下，積極協(xié)調(diào)事務(wù)所規(guī)范出具竣工決算報(bào)告，嚴(yán)格執(zhí)行公司工程竣工決算審核制度。對(duì)于2014年的工程竣工決算項(xiàng)目，及時(shí)做到事中審核、監(jiān)督。審計(jì)檢查明確了各業(yè)務(wù)部門的職責(zé)，有效推進(jìn)工程結(jié)算、決算等工作的順利開展。

4.5夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高管理水平

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】視同銷售；增值稅；所得稅

所謂視同銷售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售行為，但納稅時(shí)按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計(jì)算納稅，視同銷售是稅法上的概念，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確提出視同銷售概念。

一、會(huì)計(jì)及稅法的相關(guān)規(guī)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。這八種行為在實(shí)務(wù)中需要繳納增值稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。這些行為需要繳納所得稅。

而在會(huì)計(jì)核算中沒有明確規(guī)定。僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中確認(rèn)收入應(yīng)同時(shí)滿足的五個(gè)條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠計(jì)量；4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

針對(duì)會(huì)計(jì)和稅法對(duì)的不同規(guī)定，現(xiàn)以增值稅的八種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，談?wù)剬?duì)這些業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理方法。

二、在會(huì)計(jì)核算中作為收入處理的“視同銷售”行為

（一）將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物

代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中屬于特殊的銷售商品業(yè)務(wù)，滿足收入確認(rèn)的原則。代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法有所不同。

1.視同買斷

視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么雙方之間的代銷商品交易與實(shí)際的購銷活動(dòng)沒有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。

如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，受托方也不做購進(jìn)商品處理。在收到受托方的代銷清單時(shí)再予以確認(rèn)收入。

2.收取手續(xù)費(fèi)

收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)于受托方來說，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實(shí)際銷售時(shí)不確認(rèn)銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。

企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。

（二）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，在非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售

這種銷售行為明顯是異地銷售，其與將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物的核算有相同之處。兩者的區(qū)別在于前者是實(shí)行統(tǒng)一核算的異地不同機(jī)構(gòu)的委托、受托關(guān)系；后者是兩個(gè)獨(dú)立核算的公司之間的委托、受托關(guān)系。其核算上的共同點(diǎn)在于委托方以收到銷售清單時(shí)確認(rèn)收入，受托方以實(shí)現(xiàn)銷售確認(rèn)收入。

貨物無論何種原因，考慮到稅收監(jiān)管的困難，無論貨物是否產(chǎn)生增值額，均視同銷售計(jì)算繳納增值稅。

所得稅處理：新稅法建立了法人所得稅制，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)納稅所得應(yīng)調(diào)減。

（三）將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為對(duì)其他單位或個(gè)人的投資

這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上就是屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益。

在增值稅上，以貨物對(duì)外投資以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購的。

所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

（四）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

這種行為雖然沒有直接的現(xiàn)金流入，但是滿足會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收入的條件，因此，這種行為應(yīng)作為銷售處理，即在貨物分配的當(dāng)天，企業(yè)應(yīng)按分配貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：分配貨物：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤；貸：應(yīng)付股利。確認(rèn)收入：借：應(yīng)付股利；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品等。

企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。

（五）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，獲取其提供的勞務(wù)服務(wù)，滿足可以確認(rèn)收入的條件。因此應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。在貨物移送時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：移送貨物：借：應(yīng)付職工薪酬；貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品等。

企業(yè)所得稅處理也是要確認(rèn)收入，同時(shí)要結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額無影響。

三、在會(huì)計(jì)核算中不作為收入處理的“視同銷售”行為

（一）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，不滿足收入確認(rèn)的條件。因此，不能確認(rèn)收入，應(yīng)在貨物移送時(shí)，按其計(jì)稅價(jià)格視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程等；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

所得稅處理由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，不進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人

此項(xiàng)業(yè)務(wù)貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但沒有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，或者說相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入額不確定，不能滿足確認(rèn)收入的條件。因此，不能確認(rèn)收入。增值稅規(guī)定要視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出；貸：庫存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

企業(yè)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例和國稅函[2008]828號(hào)文件的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)要按照公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來處理。

企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入（按公允價(jià)值），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。要看其是否超過年應(yīng)納稅所得額3%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）[S].2007-1-1.

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）[S].2007-1-1.

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范文第4篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于審計(jì)行為與法律法規(guī)、審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)的背離，使審計(jì)各方關(guān)系人遭受損失，從而導(dǎo)致審計(jì)主體需要對(duì)其審計(jì)行為、所做出的審計(jì)結(jié)論以及其后果承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入，審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的監(jiān)督作用也日益的突出，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)的隨之加大，如何才能夠有效的防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，越來越受到審計(jì)行業(yè)以及全社會(huì)的關(guān)注。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所是構(gòu)成整個(gè)審計(jì)行業(yè)的細(xì)胞，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的載體，因此研究事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。然而以往研究事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往僅是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面研究，或者僅僅是考慮事務(wù)所自身層面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而忽視了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是一個(gè)整體的風(fēng)險(xiǎn)，它不僅僅包括事務(wù)所自身層面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還包括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）審計(jì)人員職業(yè)道德水平不夠高

職業(yè)道德不僅僅是對(duì)工作的迎合以及彌補(bǔ)，更是對(duì)外的負(fù)責(zé)，而審計(jì)人員的職業(yè)道德包括了相關(guān)的職業(yè)紀(jì)律、責(zé)任心、職業(yè)品德等等。就我國目前的現(xiàn)狀來說，大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的審計(jì)人員普遍存在著職業(yè)道德水平不夠高的現(xiàn)象，不僅僅影響到了審計(jì)人員自身的發(fā)展，更直接的毀壞了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)形象、審計(jì)聲譽(yù)。

（二）缺乏完善的法律法規(guī)與監(jiān)管機(jī)制

法律、法規(guī)以及監(jiān)管機(jī)制的存在，是為了能夠更好的約束人的行為，但就目前的形式來看，我國現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)章制度仍然存在著一些漏洞，審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制也過于流于形式，使得具體的工作不能夠合理的、科學(xué)的展開。不僅如此，缺乏完善的法律、法規(guī)以及監(jiān)管機(jī)制，還會(huì)直接的造成審計(jì)行業(yè)混亂無章的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）審計(jì)服務(wù)市場供過于求

就目前的市場來說，大多數(shù)的審計(jì)需求者都是政府部門，而其他的企業(yè)則大多是受到政府的壓力才會(huì)委托審計(jì)。這些都直接的造成了我國審計(jì)服務(wù)市場供過于求的現(xiàn)狀，使得不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不為了生存而與企業(yè)聯(lián)合造假，又或者降低審計(jì)的費(fèi)用來吸引客戶，從而造成行業(yè)內(nèi)部的混亂。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力

審計(jì)工作的直接展開者是人，也就是說因?yàn)槿藶樵蚨l(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者說是潛在風(fēng)險(xiǎn)是占有非常大的比率的，而反過來說，如果能夠提高這些從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力，那么就能夠從根本上控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，社會(huì)在不斷的進(jìn)步、發(fā)展，如果在這個(gè)不斷變化的環(huán)境中，從業(yè)人員的綜合能力卻止步不前的話，就會(huì)出現(xiàn)難以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)象，同樣也不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的發(fā)展。正是因?yàn)檫@樣，必須及時(shí)的、積極的提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力，因?yàn)檫@是最本質(zhì)、最快速的管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑。具體的內(nèi)容包括了以下幾點(diǎn)：第一，重視對(duì)人才的引進(jìn)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，高素質(zhì)、高能力的人才才是促進(jìn)審計(jì)工作的關(guān)鍵所在，所以結(jié)合自身的實(shí)際條件展開人力資源結(jié)構(gòu)的剖析，根據(jù)實(shí)際的需求引進(jìn)適合的人才則是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施；第二，重視對(duì)已有人才的培養(yǎng)。社會(huì)在發(fā)展的同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的要求也是不斷的在提高，而加強(qiáng)已有人才的培養(yǎng)，則是滿足社會(huì)要求的直接途徑，不僅如此，通過培養(yǎng)、培訓(xùn)，還能夠使審計(jì)人員保持最佳的工作狀態(tài)；第三，重視獎(jiǎng)懲分明管理。通過獎(jiǎng)罰分明，既能夠給與工作人員以動(dòng)力，又能夠鞭策工作人員的成長，使之能夠不斷的進(jìn)步。

（二）謹(jǐn)慎選擇客戶

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想能夠有效的控制并且防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就應(yīng)該對(duì)客戶進(jìn)行有效的、高質(zhì)量的選擇，并且要盡可能多的去了解委托人的具體情況。具體包括了以下幾點(diǎn)：第一，要選擇正直的被審計(jì)單位。如果說委托者也就是被審計(jì)單位對(duì)自身的顧客、工作人員以及當(dāng)?shù)卣块T或者是其他方面都沒有正直的品格，那么這個(gè)被審計(jì)單位也必然會(huì)出盡手段去蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師落入他們的圈套。而這也就要求會(huì)計(jì)師在接受被審計(jì)單位的委托之前，采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況有所了解，既要全面的、綜合的去評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的品格，又要充分的了解被審計(jì)單位委托的真正目的，特別是在特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)該如此；第二，對(duì)于陷入了財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要特別的注意。中外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位，因?yàn)檫@一類的企業(yè)往往是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)上的周轉(zhuǎn)不靈甚至是面臨破產(chǎn)的公司的股東或者債權(quán)人，所以這一類的被審計(jì)單位委托審計(jì)的真正目的是尋求挽回?fù)p失的替罪羔羊，正是因?yàn)檫@樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于此類已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別的注意；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)的時(shí)候，要與委托人簽訂相關(guān)的業(yè)務(wù)約定書。因?yàn)闃I(yè)務(wù)約定書是具有法律效力的，它是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人責(zé)任的一個(gè)重要文件，一旦涉及到了法律訴訟就能夠有效的減少雙方的口舌之爭，從而起到預(yù)防以及控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

三、總結(jié)

總而言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅僅加劇了其自身的審計(jì)成本，使運(yùn)作更加困難，更會(huì)直接的影響到其生存、發(fā)展，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)大大的降低社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的信任。正是因?yàn)檫@樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須及時(shí)的認(rèn)識(shí)到引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)度的原因，進(jìn)而展開切實(shí)的、具有針對(duì)性的措施，這樣才能夠做好對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，最終也才能夠促進(jìn)自身的生存以及發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳玉艷.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究[J].湖南民族職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，(03).

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范文第5篇

關(guān)鍵詞：融資租賃；租賃業(yè)；未擔(dān)保余值

一、引言

經(jīng)過近三十多年的不斷實(shí)踐與努力，我國在租賃會(huì)計(jì)理論及其實(shí)務(wù)研究上都取得了一定的進(jìn)步。然而與美、日等主要發(fā)達(dá)國家相比，我國租賃會(huì)計(jì)并沒有得到長實(shí)的發(fā)展，國內(nèi)租賃業(yè)發(fā)展進(jìn)程相對(duì)緩慢，現(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)、制度較之也仍存在著一定的差距及缺陷。出租人會(huì)計(jì)處理方法是融資租賃會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)中的重要組成部分，當(dāng)前國內(nèi)外學(xué)者對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理方法并無很大異議；倒是未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)調(diào)整存在賬實(shí)差異性等爭議問題躍然紙上。

二、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)調(diào)整存在賬實(shí)差異性

按照租賃準(zhǔn)則規(guī)定：“無論未擔(dān)保余值如何變動(dòng)，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)于租賃期滿全部分?jǐn)偼戤?。”?zhǔn)則為此充分考慮此情況，還分別對(duì)未擔(dān)保余值減少、沖回做了詳細(xì)的會(huì)計(jì)調(diào)整。但是從其具體運(yùn)用來看，按照準(zhǔn)則規(guī)定的方法對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)情形時(shí)進(jìn)行的會(huì)計(jì)調(diào)整，未實(shí)現(xiàn)融資收益于租賃期滿并不能攤銷完畢，其賬戶仍留有余額，即期末存在賬實(shí)不符的差異性。

租賃準(zhǔn)則中對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生減少的情形下的會(huì)計(jì)處理做出如是規(guī)定：應(yīng)按照期末出租人預(yù)計(jì)可收回未擔(dān)保余值金額低于其賬面價(jià)值的差額部分，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”處理；同時(shí)，將此部分減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸記“資產(chǎn)減值損失”調(diào)整。在此會(huì)計(jì)調(diào)整中，出租人并未將直接關(guān)系其融資收益在租賃各期內(nèi)正確攤銷的租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值出現(xiàn)減值的價(jià)值視為其租賃收益損失，即該項(xiàng)減值金額部分應(yīng)直接作沖減未實(shí)現(xiàn)融資收益處理。

三、融資租賃實(shí)務(wù)舉例論證

準(zhǔn)則中對(duì)上述減值損失部分單獨(dú)以“資產(chǎn)減值損失”列示，勢必會(huì)影響未實(shí)現(xiàn)融資收益期末余額，造成未實(shí)現(xiàn)融資收益于租賃期滿分?jǐn)偨Y(jié)束后仍然留有余額，而這又是與“不管未擔(dān)保余值如何變動(dòng)，未實(shí)現(xiàn)融資收益必須要在租賃期滿分?jǐn)偼戤叺摹钡淖赓U準(zhǔn)則規(guī)定相矛盾的。據(jù)此可以實(shí)例為證：

例1：2010年11月30日，A租賃單位和B單位達(dá)成了一項(xiàng)租賃協(xié)議，租賃標(biāo)的物為某臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備。該協(xié)議約定租賃期為3年，租期自2011年1月1日始；承租人的還款方式為等額先付年金支付，并約定為每年年初償付337500元；經(jīng)專業(yè)驗(yàn)定，該臺(tái)機(jī)械設(shè)備在2011年1月初的現(xiàn)行市價(jià)和賬面凈值都為1043750元。而經(jīng)有關(guān)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)科學(xué)鑒定：預(yù)計(jì)該設(shè)備租賃期滿時(shí)的余值約為146250元，具體包括：B單位擔(dān)保余值125000元，未擔(dān)保余值21250元；2011年12月末，A單位對(duì)該設(shè)備的未擔(dān)保余值進(jìn)行了后續(xù)價(jià)值確認(rèn)時(shí)，認(rèn)定其金額發(fā)生了永久性減值，比當(dāng)初預(yù)計(jì)價(jià)值減少了12500元；為簡便對(duì)此交易事項(xiàng)的論證分析，現(xiàn)假定A租賃單位在簽訂租賃協(xié)議前后并未發(fā)生任何初始直接費(fèi)用。

分析1：未擔(dān)保余值未發(fā)生永久性減少前，依據(jù)租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)對(duì)A租賃單位進(jìn)行如下實(shí)務(wù)處理：

（1）計(jì)算內(nèi)含利率R。

337500+337500*PVIFA（2，r）+125000*PVIF（3，r）+21250*PVIF（3，r）=1043750（元）

插值計(jì)算可求得內(nèi)含利率R=9.03%

（2）確定未實(shí)現(xiàn)融資收益。

最低租賃收款額為：125000+337500*3=1137500（元）；

未實(shí)現(xiàn)融資收益為：1137500-1043750+21250=115000（元）

（3）進(jìn)行租賃期開始日的賬務(wù)處理。

借：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款1137500

未擔(dān)保余值21250

貸：融資租賃資產(chǎn)1043750

未實(shí)現(xiàn)融資收益115000

（4）分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。

①2011年年初，取得第1期租金收入337500元。

借：銀行存款337500

貸：長期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款337500

②2011年應(yīng)攤銷融資收入：1043750*9.03%-337500*9.03%=63775（元）。

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益63775

貸：租賃收入63775

分析2：當(dāng)未擔(dān)保余值產(chǎn)生永久性減值時(shí)，依據(jù)租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，A租賃單位又應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整。針對(duì)2011年年末未擔(dān)保余值發(fā)生減值的情況，須二次調(diào)整內(nèi)含利率R，且對(duì)由此造成的減少的租賃投資凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益處理。而于今后2012年和2013年這兩年的租賃期中，需要根據(jù)重新修正后的租賃投資凈額和內(nèi)含利率來確定各期融資收入。

（1）計(jì)算內(nèi)含利率R。

337500+337500*PVIFA（2，r）+125000*PVIV（3，r）+8750*PVIV（3，r）=1043750（元）

在多次測試的基礎(chǔ)上，插值計(jì)算可得租賃內(nèi)含利率R=8.15%

（2）確定未實(shí)現(xiàn)融資收益。

最低租賃收款額為：125000+337500*3=1137500（元）；

未實(shí)現(xiàn)融資收益為：1137500-1043750+8750=102500（元）

（3）確定后續(xù)租期內(nèi)各期實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收入

以實(shí)際利率法確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收益，并以插值法求出租賃內(nèi)含利率，來分?jǐn)偝鲎馊俗馄趦?nèi)各期實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益（如下表所示）：

依據(jù)之前對(duì)未擔(dān)保余值的計(jì)算，2011年年末，租賃投資凈額余額應(yīng)是：

1043750-（337500-63775）=770025（元）

租賃后期的未擔(dān)保余值出現(xiàn)減值后，2011年年末，租賃投資凈額余額是763 810元。前后作減法，即可知由其發(fā)生永久性減值而造成了6215元的租賃投資凈額的減少。

解釋：對(duì)于前者產(chǎn)生的減少額，租賃準(zhǔn)則規(guī)定須以損益表項(xiàng)目進(jìn)行核算，但其相關(guān)內(nèi)容對(duì)此又并未明確具體的調(diào)整方法。根據(jù)表格所列信息可知，2012年末、2013年末分別確認(rèn)的融資收益為34743.75元、10196.25元。2013年年底，3年租賃期到期，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶余額為6285元（115000-63775-34743.75-10196.25），而此金額正是資產(chǎn)減值損失12500元與租賃投資凈額的減少額6215元之差?？梢?，租賃會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)未擔(dān)保余值發(fā)生永久性減值時(shí)的賬務(wù)調(diào)整，并不能實(shí)現(xiàn)租賃準(zhǔn)則規(guī)定的“未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)于租賃期滿全部攤銷完畢”的要求，也就難以避免未實(shí)現(xiàn)融資收益于租賃期滿賬實(shí)不符的差異性。

（作者單位：暨南大學(xué)管理學(xué)院）

[本文受廣東大學(xué)生科技創(chuàng)新培育專項(xiàng)資金項(xiàng)目資助]

參考文獻(xiàn)：