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涉稅風(fēng)險(xiǎn)范文第1篇

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策探討

一、建筑企業(yè)的特點(diǎn)及其帶來(lái)增值稅管理的難點(diǎn)

（一）建筑企業(yè)收到的增值稅發(fā)票種類繁多，面對(duì)的客戶也非常廣泛

建筑企業(yè)面對(duì)的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專用發(fā)票也是來(lái)自各行各業(yè)，因此對(duì)下游客戶提供增值稅發(fā)票的管理較為復(fù)雜，起來(lái)也比較不容易，每一個(gè)下游客戶都各有自身的具體情況。

（二）付款節(jié)點(diǎn)比較集中

通常建筑企業(yè)的下游客戶是在付款時(shí)才給開(kāi)具發(fā)票，雖然平時(shí)也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節(jié)和春節(jié)，一般到這段時(shí)間財(cái)務(wù)人員都需要加班加點(diǎn)甚至熬通宵來(lái)做好付款工作，對(duì)于發(fā)票的合法性、合規(guī)性的檢查就力不從心。

（三）建筑企業(yè)大多采取承包經(jīng)營(yíng)體制，且為粗放型管理模式

建筑行業(yè)在企業(yè)管理上、產(chǎn)品形式上、采購(gòu)方式上較生產(chǎn)加工、貨物進(jìn)出口行業(yè)更具復(fù)雜性，且建筑行業(yè)大多采取承包經(jīng)營(yíng)體制，并采取粗放型管理模式，因此風(fēng)險(xiǎn)可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及其管理存在的問(wèn)題

（一）建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

一是增值稅銷項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。要注意納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，開(kāi)具發(fā)票的以開(kāi)發(fā)票時(shí)間為準(zhǔn)，未開(kāi)發(fā)票的以合同約定的收款時(shí)間為準(zhǔn)，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業(yè)選擇以開(kāi)發(fā)票時(shí)間為準(zhǔn)，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間交稅，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大。二是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)。（1）因票面開(kāi)具不規(guī)范導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。（2）收到走逃失聯(lián)企業(yè)的發(fā)票，對(duì)方未交稅，建筑企業(yè)抵扣后，會(huì)接到稅務(wù)局通知該發(fā)票為異常憑證，必須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，該進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)上升。

（二）建筑企業(yè)增值稅管理存在的問(wèn)題

（1）對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業(yè)從高層領(lǐng)導(dǎo)到一般的業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有形成高壓線，從思想上認(rèn)識(shí)不夠，片面地認(rèn)為我購(gòu)買了貨物拿到了發(fā)票就OK了，卻不知里面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)很大。（2）發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范，導(dǎo)致發(fā)不能認(rèn)證，或認(rèn)證后也必須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。建筑企業(yè)收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票主要有材料發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票、分包發(fā)票、機(jī)械租賃發(fā)票等，不僅類別多、金額大，而且面對(duì)的供應(yīng)商也非常多，收到的發(fā)票比較不規(guī)范，例如收到的材料發(fā)票數(shù)量欄通常填寫為一批，發(fā)票后面沒(méi)有附明細(xì)或者附的是用A4紙打印的明細(xì)，而非防偽稅控系統(tǒng)打印的；分包發(fā)票備注沒(méi)有注明項(xiàng)目名稱或項(xiàng)目地點(diǎn)；發(fā)票印章不清晰或加蓋了財(cái)務(wù)專用章或公章；發(fā)票只開(kāi)具數(shù)量沒(méi)開(kāi)具單位等等，類似問(wèn)題較多。（3）建筑企業(yè)防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控措施不完善。防范增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達(dá)，缺乏約束力，實(shí)際執(zhí)行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發(fā)票花樣層出不窮，比如購(gòu)買的A貨物，而收到的是B貨物的發(fā)票；購(gòu)貨后開(kāi)發(fā)票方是一個(gè)皮包公司，只開(kāi)票不交稅或有意識(shí)把發(fā)票作廢，等你發(fā)現(xiàn)時(shí)對(duì)方已失聯(lián)；沒(méi)有遵循發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購(gòu)買A公司的，提供的卻是B公司的發(fā)票，或者是貨物、發(fā)票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對(duì)方都屬于虛開(kāi)發(fā)票，接受虛開(kāi)的一方，無(wú)論是善意接受或惡意接受，進(jìn)項(xiàng)稅額一律不準(zhǔn)抵扣，已經(jīng)抵扣的立即作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，這樣就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可彌補(bǔ)的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責(zé)任。

三、建筑企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)策

（一）加強(qiáng)公司全員增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識(shí)

一個(gè)企業(yè)對(duì)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，僅僅停留在財(cái)務(wù)工作人員的層面上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就需要從企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)到總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、報(bào)稅人員、核算人員，以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和高度重視。尤其是作為企業(yè)總指揮的高層領(lǐng)導(dǎo)，他們的思想認(rèn)識(shí)直接形成一個(gè)企業(yè)的靈魂，且一旦形成企業(yè)的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財(cái)務(wù)涉稅工作的順利依法依規(guī)推進(jìn)，財(cái)務(wù)人員必須密切地同公司領(lǐng)導(dǎo)交流溝通，在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視的前提下，加大對(duì)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條關(guān)于虛開(kāi)增值稅發(fā)票引發(fā)的刑事責(zé)任的規(guī)定的宣傳力度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的增值稅專項(xiàng)知識(shí)和公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，也為企業(yè)的健康良性發(fā)展起到了保駕護(hù)航的重要作用。

（二）制定收到增值稅發(fā)票后規(guī)范檢查的標(biāo)準(zhǔn)及圖示演示。

建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部可以制定收到發(fā)票后應(yīng)檢查的事項(xiàng)，按照發(fā)票要素列示，及未檢查到位應(yīng)受到的處罰標(biāo)準(zhǔn)，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強(qiáng)理解。檢查內(nèi)容如下:（1）購(gòu)買方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)的信息要準(zhǔn)確無(wú)誤。（2）密碼區(qū)不得壓線錯(cuò)格。（3）編碼簡(jiǎn)稱、貨物名稱、規(guī)格型號(hào)、單價(jià)、數(shù)量、稅率要與實(shí)際業(yè)務(wù)相符。（4）銷售方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)的信息要準(zhǔn)確無(wú)誤。（5）備注欄要求：①成品油專用發(fā)票左上角要有“成品油”三個(gè)字。②提供建筑服務(wù)的要注明項(xiàng)目名稱及地址。③提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的備注欄要注明起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容。④銷售不動(dòng)產(chǎn)的要注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑤出租不動(dòng)產(chǎn)的要注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)信息。⑥保險(xiǎn)公司收取交強(qiáng)保險(xiǎn)費(fèi)要注明保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）代收的車船稅、滯納金金額、金額合計(jì)等。⑦中國(guó)鐵路總公司及其所屬的運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開(kāi)票人、收款人、復(fù)核人要實(shí)名制，開(kāi)票人和復(fù)核人最好不是同一人。

（三）加強(qiáng)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控措施

制定增值稅內(nèi)控制度，可以從以下幾個(gè)方面入手：（1）增值稅專用發(fā)票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專用發(fā)票的審核常識(shí)。（3）增值稅專用發(fā)票的交接事宜。（4）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證管理辦法。（5）增值稅專用發(fā)票的保管。（6）管理規(guī)定中應(yīng)特別重視的事項(xiàng)。①明確該發(fā)票的責(zé)任人：發(fā)票背面由經(jīng)辦人簽署：本人保證該發(fā)票真實(shí)、合法、有效，出現(xiàn)一切法律責(zé)任，皆有我本人承擔(dān)，并在發(fā)票的姓名處按手印。管理規(guī)定中明確出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)主要責(zé)任。這樣可以加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的責(zé)任心。②發(fā)票背面簽字的監(jiān)督要有專人管理，保證背面經(jīng)辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專管人員要簽署承諾書一份，若因監(jiān)督不到位，找不到責(zé)任人的由專管人員負(fù)主要責(zé)任。（7）簽訂采購(gòu)合同時(shí)，添加相應(yīng)增值稅涉稅條款。①要求供應(yīng)商提供增值稅專用發(fā)票，條款中明確單價(jià)、總價(jià)款和稅金，以及相應(yīng)增值稅稅率。②明確材料名稱及規(guī)格型號(hào)。③明確哪方負(fù)責(zé)運(yùn)輸。④采購(gòu)合同中注明如下涉稅條款：供貨方應(yīng)提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務(wù)機(jī)關(guān)、獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)）在任何時(shí)候發(fā)現(xiàn)供貨方開(kāi)具的發(fā)票屬于虛假發(fā)票，供貨方有義務(wù)換開(kāi)真實(shí)的增值稅發(fā)票；若本公司因供貨方提供的虛假發(fā)票而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發(fā)票構(gòu)成違法犯罪的，由供貨方承擔(dān)全部法律責(zé)任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發(fā)票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調(diào)整補(bǔ)繳稅款，而不涉及刑事責(zé)任，從而可以很好地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)增值稅內(nèi)控制度的執(zhí)行

（1）增值稅內(nèi)控制度制定時(shí)要經(jīng)集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可，保證其可執(zhí)行性。（2）集團(tuán)高層領(lǐng)導(dǎo)要召開(kāi)專題會(huì)議，聽(tīng)取公司內(nèi)部控制工作匯報(bào)，部署公司內(nèi)部控制工作，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)控工作是公司的中心工作之一，要求將內(nèi)控工作日?；?、制度化，貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。（3）狠抓培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)執(zhí)行內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)能力。（4）修訂完善，不斷增強(qiáng)內(nèi)控制度的可操作性和實(shí)效性。（5）嚴(yán)格執(zhí)行，不斷強(qiáng)化內(nèi)控制度的剛性運(yùn)行，確保內(nèi)控執(zhí)行到位。

涉稅風(fēng)險(xiǎn)范文第2篇

房產(chǎn)稅是企業(yè)納稅實(shí)踐中經(jīng)常見(jiàn)到的一個(gè)稅種，計(jì)算也不算復(fù)雜，但仍有不少企業(yè)操作不當(dāng)，導(dǎo)致多交或少交稅款，給企業(yè)造成不必要的麻煩和損失，本文擬就此問(wèn)題作一初探，以請(qǐng)教于各位同行。

一、房產(chǎn)稅涉及的幾個(gè)重要文件

（一）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知（財(cái)稅[2005]181號(hào)）

（二）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）

（三）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知（財(cái)稅〔2006〕186號(hào)）

（四）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知（ 財(cái)稅[2008]152號(hào)）

（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財(cái)稅[2010]121號(hào)）

二、房產(chǎn)稅的幾個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）關(guān)于如何確定房產(chǎn)原值

房產(chǎn)原值的確定：對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

（二）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)截止時(shí)間的確定

納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

（三）關(guān)于居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅

對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)余值計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。

（四）關(guān)于房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅問(wèn)題(國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào))

1.為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，自2006年1月1日起都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

2.對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

（五）關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅

1.凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，自2006年1月1日起均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

2.對(duì)于自用的與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

3.自用的完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，按有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅，應(yīng)該說(shuō)明的是，房產(chǎn)稅是一個(gè)地方稅種，各省級(jí)政府可以按照相應(yīng)的權(quán)限對(duì)房產(chǎn)余值及具體實(shí)施作出相應(yīng)規(guī)定，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

（六）關(guān)于出租房產(chǎn)免收租金期間房產(chǎn)稅問(wèn)題

對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

（七）關(guān)于將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問(wèn)題(財(cái)稅[2010]121號(hào))

對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。例：某工廠有一宗土地，占地20000平方米，每平方米平均地價(jià)1萬(wàn)元，該宗土地上房屋建筑面積8000平方米，通過(guò)計(jì)算可知該宗地容積率為0.4，因此，計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積×2×土地單價(jià)=8000平方米×2×1萬(wàn)元/平方米=16000萬(wàn)元。

（八）關(guān)于財(cái)稅[2010]121號(hào)文件的幾個(gè)問(wèn)題

問(wèn)題一：如果一宗土地上既有已經(jīng)建成投入使用的房產(chǎn)，又有在建或規(guī)劃建設(shè)的房產(chǎn)，在將土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅時(shí)，是否可以將該宗土地的價(jià)值在不同房產(chǎn)中進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在建房產(chǎn)和待建房產(chǎn)尚未建成使用，按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅有關(guān)規(guī)定不屬于應(yīng)稅房產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，其占用土地的價(jià)值也不應(yīng)該作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)繳稅。據(jù)此，該宗土地的地價(jià)，應(yīng)按照建成和在建（包括待建）房產(chǎn)的建筑面積比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ渲校航ǔ煞慨a(chǎn)所分?jǐn)偟耐恋貎r(jià)值應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅；在建和待建房產(chǎn)分?jǐn)偟耐恋貎r(jià)值，待房產(chǎn)建成后再計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。

問(wèn)題二：應(yīng)稅房產(chǎn)配建了一些非應(yīng)稅建筑物，如游泳池、煙囪、水塔等，在計(jì)算計(jì)入房產(chǎn)原值的土地價(jià)值時(shí)，是否應(yīng)將這些建筑物所占土地的價(jià)值扣除。

房產(chǎn)稅的幾個(gè)政策問(wèn)題

按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅有關(guān)政策，獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如游泳池、煙囪、水塔等，不屬于房產(chǎn)，不是房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象，其所占用土地的價(jià)值也不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)稅房產(chǎn)的原值征收房產(chǎn)稅。因此，在計(jì)算應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)時(shí)，可將非房產(chǎn)稅征稅對(duì)象的建筑物所占的土地價(jià)值進(jìn)行扣除。

三、房產(chǎn)稅計(jì)算舉例說(shuō)明

例題1：A企業(yè)2009年取得一宗工業(yè)用地，當(dāng)年支付土地價(jià)款200萬(wàn)元，繳納相關(guān)稅費(fèi)80萬(wàn)元，該宗土地用于建設(shè)一幢廠房，廠房竣工后房產(chǎn)原值（不含土地價(jià)值）為2000萬(wàn)元，廠房周圍道路、綠化帶建設(shè)成本100萬(wàn)元。

問(wèn)題：假設(shè)A企業(yè)廠房建筑面積1800平方米，土地面積4000平方米，該企業(yè)廠房原值是多少？

答：1、該宗地土地價(jià)值：200萬(wàn)+80萬(wàn)=280萬(wàn)

2、該宗地容積率：1800 ÷4000=0.45

3、平均地價(jià)：280萬(wàn)÷4000平方米=700元/平方米

4、應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)：1800 x2 x700=252萬(wàn)

5、該企業(yè)廠房原值：2000+252=2252萬(wàn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)范文第3篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)財(cái)稅改革歷史上，共有過(guò)三次重大財(cái)稅改革，而營(yíng)改增是我國(guó)三次重大財(cái)稅改革中最重大的一次。營(yíng)改增是我國(guó)“十二五”規(guī)劃提出的重點(diǎn)稅制改革方案，2012年首次在上海進(jìn)行試點(diǎn)，2015年將房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，2016年5月?tīng)I(yíng)改增試點(diǎn)全面推向全國(guó)全行業(yè)。但是由于營(yíng)改增后增值稅的核算難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅的核算難度，因此營(yíng)改增后存在諸多的營(yíng)業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)以往研究發(fā)現(xiàn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括進(jìn)項(xiàng)稅額扣除中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、特殊業(yè)務(wù)未做視同銷售處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、取得價(jià)外費(fèi)用中隱含的涉稅風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)時(shí)地價(jià)款扣除的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)是如何形成的且如何去規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)下?tīng)I(yíng)改增后房地產(chǎn)業(yè)管理實(shí)踐與理論研究的重點(diǎn)課題。本文試圖基于房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增的基本梳理，著重探討營(yíng)改增后房地產(chǎn)業(yè)面對(duì)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)是怎樣的，如何規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。

一、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”概述

營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的影響非常大，既有積極影響又有消極影響，其中積極影響體現(xiàn)在稅負(fù)減少、業(yè)務(wù)整合、納稅籌劃等，由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，根據(jù)以往研究計(jì)算可知，營(yíng)改增前后的平衡率是56%，即如果房地產(chǎn)企業(yè)的毛利率在56%以下，那么營(yíng)改增會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)，但如果房地產(chǎn)企業(yè)的毛利率在56%以上，那么營(yíng)改增將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)的增加，經(jīng)研究機(jī)構(gòu)測(cè)算我國(guó)大部分房產(chǎn)企業(yè)毛利率均在56%以下。且根據(jù)測(cè)算，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅等綜合稅率為14.97%，而營(yíng)改增后的綜合稅率為14.49%。因此營(yíng)改增降低了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)成本。消極影響主要體現(xiàn)于財(cái)務(wù)報(bào)表，例如增值稅抵扣是在取得增值稅發(fā)票后進(jìn)行的，而增值稅發(fā)票是工程結(jié)算時(shí)取得，折舊需要房地產(chǎn)企業(yè)墊付大量資金，房地產(chǎn)是一個(gè)資金密集型產(chǎn)業(yè)，墊付資金對(duì)其而言具有巨大挑戰(zhàn)性。實(shí)際上，營(yíng)改增對(duì)產(chǎn)業(yè)的最最直接的利益主要體現(xiàn)于可以進(jìn)行稅負(fù)抵扣和避免重復(fù)征稅兩個(gè)方面。

二、“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)資金密集型產(chǎn)業(yè)，涉及到眾多領(lǐng)域的增值稅發(fā)票，而進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是在增值稅抵扣時(shí)容易形成五方面風(fēng)險(xiǎn)。一是房地產(chǎn)業(yè)的建筑工人、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用等無(wú)法取得增值稅發(fā)票，不得抵扣。二是在開(kāi)發(fā)階段，從小規(guī)模納稅人購(gòu)買的原材料，如石料、土、砂石等，以及房地產(chǎn)自己生產(chǎn)的石灰、瓦、磚等，這些均不能進(jìn)行增值稅抵扣；采用“甲供材”模式或者清包方式支付施工單位的費(fèi)用(如設(shè)備費(fèi)用、土建工程施工費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施、三通一平的施工費(fèi))均不能進(jìn)行抵扣；在開(kāi)發(fā)階段支付給政府部門的報(bào)批報(bào)建費(fèi)不能抵扣，主要包括招投標(biāo)管理費(fèi)、拆遷管理費(fèi)、散裝水泥集資費(fèi)、消防配套設(shè)施費(fèi)、人防報(bào)建費(fèi)、交易中心手續(xù)費(fèi)、標(biāo)底編制費(fèi)、質(zhì)檢費(fèi)、安檢費(fèi)等。三是期間費(fèi)用中娛樂(lè)服務(wù)和居民日常服務(wù)、餐飲服務(wù)、貸款服務(wù)、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的費(fèi)用均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，在建筑期間的交際支出、出差支出等均不能抵扣。四是非正常損失，在材料等運(yùn)輸過(guò)程中的非正常損失不得抵扣；五是過(guò)渡期間營(yíng)改增之前交易的材料，在營(yíng)改增之后取得增值稅發(fā)票不得抵扣。

(二)特殊業(yè)務(wù)未做視同銷售處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

增值稅核算中有諸多情況需要做視同銷售處理，否則容易少抵扣增值稅。一是將購(gòu)買的貨物、委托生產(chǎn)的貨物、自產(chǎn)的貨物用于贈(zèng)送、分配、投資，將委托生產(chǎn)的貨物、自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)或者集體福利，將代銷貨物用于出售，均視同銷售處理。二是將固定資產(chǎn)作為入股資本需要繳納增值稅，視同銷售；固定資產(chǎn)(自建房產(chǎn))轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)，視同銷售；但是在營(yíng)改增前以固定資產(chǎn)進(jìn)行利潤(rùn)分配是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。因此，一些視同銷售的情況，如果不及時(shí)繳納增值稅，會(huì)產(chǎn)生稅款滯納金。

(三)取得價(jià)外費(fèi)用中隱含的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容很多，主要是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的除價(jià)款之外的各種性質(zhì)的收費(fèi)，它主要包含看房費(fèi)、訂金等，以及代其他部門收取的一些費(fèi)用，如煤氣費(fèi)印花稅、電視初裝費(fèi)等。首先，如看房費(fèi)、訂金等價(jià)外費(fèi)用是否要征收增值稅，目前沒(méi)有明確的規(guī)定，但是可以通過(guò)相關(guān)法律進(jìn)行抵扣，例如《房地產(chǎn)所得稅法》中有規(guī)定，只要是以簽訂合同為前提，就可以將其納入銷售收入。因此，通常這些價(jià)外費(fèi)用是不征收增值稅的。其次，如煤氣費(fèi)印花稅、電視初裝費(fèi)等代收費(fèi)用，若以房地產(chǎn)名義收取，則需要繳納增值稅，若以委托方名義收取，則不征收增值稅。

(四)轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)時(shí)地價(jià)款扣除的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定，房地產(chǎn)銷售額的計(jì)算需要扣除當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款，當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款主要是當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積與房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積之比，再乘以支付的土地價(jià)款。但是現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常會(huì)以返還的形式進(jìn)行扣除，因此在財(cái)政稅票上的金額不能作為扣除土地價(jià)款的計(jì)算依據(jù)，而需要扣除返還的土地出讓金。所以轉(zhuǎn)讓自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)時(shí)地稅價(jià)款存在少繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施

(一)強(qiáng)化票據(jù)管理，完善稅務(wù)籌劃

增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，有兩個(gè)顯在的好處，一是避免了重復(fù)征稅，二是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。避免重復(fù)增稅的原因是由于增值稅以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，但是這一基礎(chǔ)是通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣實(shí)現(xiàn)的。因此，票據(jù)管理成為了防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重中之重。一是對(duì)上交票據(jù)嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)禁不合格票據(jù)報(bào)銷；二是注重供應(yīng)商的選擇，盡量少與小規(guī)模納稅人合作，多與農(nóng)業(yè)相關(guān)的產(chǎn)品供應(yīng)商合作，因?yàn)樵鲋刀悓?duì)農(nóng)產(chǎn)品具有一定的優(yōu)惠政策；三是簽訂合同時(shí)，要嚴(yán)格把控發(fā)票取得時(shí)間，減少票據(jù)時(shí)間延遲導(dǎo)致企業(yè)資金墊付。其次，要完善稅務(wù)籌劃，一是由于房地產(chǎn)業(yè)是資金與勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，墊付金額大，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，因此企業(yè)必須與當(dāng)?shù)丶{稅部門交流溝通，減少納稅申報(bào)時(shí)間；二是重點(diǎn)關(guān)注當(dāng)?shù)?、產(chǎn)業(yè)等不同領(lǐng)域、地域的優(yōu)惠政策，盡一切可能靠攏產(chǎn)業(yè)政策，享受政策納稅優(yōu)惠；三是對(duì)銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃，例如裝修的增值稅稅率是6%，房產(chǎn)的增值稅稅率是11%，如果不進(jìn)行分離將會(huì)從高征收，因此在銷售時(shí)要分離。

(二)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

以上四種風(fēng)險(xiǎn)涉及到的會(huì)計(jì)核算非常復(fù)雜，因此強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)是一個(gè)非常重要的防范措施。一是對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和稅法知識(shí)進(jìn)行定期培訓(xùn)，了解增值稅的核算方式和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)潛在點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)潛在點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)；二是轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員的觀念，營(yíng)業(yè)稅核算是簡(jiǎn)單化、統(tǒng)一化的核算方式，而增值稅核算是復(fù)雜化的核算方式，財(cái)務(wù)人員不能再以懶散、簡(jiǎn)單的工作態(tài)度對(duì)待票據(jù)核銷，好的財(cái)務(wù)人員可以在營(yíng)改增后減少企業(yè)的稅負(fù)成本，而不稱職的財(cái)務(wù)人員則可能高于原來(lái)的稅負(fù)成本；三是增值稅納稅申報(bào)采用互聯(lián)網(wǎng)電算化，必須強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，快捷、準(zhǔn)確的填報(bào)納稅信息。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增作為我國(guó)有史以來(lái)最大的財(cái)稅改革，對(duì)原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)業(yè)具有重大影響。房地產(chǎn)作為我國(guó)十年來(lái)驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，固然也不例外。但是營(yíng)改增后將會(huì)帶來(lái)一系列的風(fēng)險(xiǎn)，如何去規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)下需要思考的問(wèn)題。本文基于四種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提出了兩種防范措施，但是限于房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增實(shí)踐依據(jù)不足，本文并不能很詳細(xì)以實(shí)踐數(shù)據(jù)支持理論推演，期望后續(xù)研究可以進(jìn)一步深入探討。

參考文獻(xiàn)：

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涉稅風(fēng)險(xiǎn)范文第4篇

關(guān)鍵詞：規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)；大中型企業(yè)；納稅籌劃

一、納稅籌劃的含義的特點(diǎn)分析

對(duì)于納稅籌劃來(lái)說(shuō)，主要是指對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，要結(jié)合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)稅法中相關(guān)的權(quán)利進(jìn)行深入分析，在投資、理財(cái)以及經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)上，進(jìn)行合理安排，對(duì)稅法中的優(yōu)惠政策和稅務(wù)條款進(jìn)行合理利用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益最大化目標(biāo)，規(guī)范其理財(cái)行為。其企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，納稅籌劃的特點(diǎn)主要包括：首先，納稅籌劃的合法性。在納稅籌劃過(guò)程中，重要的特點(diǎn)就是合法性?；诒举|(zhì)視角，將與偷稅漏稅行為區(qū)別開(kāi)來(lái)。其行為特點(diǎn)要求要尊重法律，避免出現(xiàn)違法違規(guī)行為。在保證納稅籌劃合法性的基礎(chǔ)上，納稅人要對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策和稅法知識(shí)進(jìn)行深入分析，確保納稅籌劃方案制定的科學(xué)性和合理性，進(jìn)而將稅負(fù)保持在合理范圍內(nèi)。其次，納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。在實(shí)施納稅籌劃方案過(guò)程中，由于這具有事前行為的性質(zhì)，而且在方案的成本性和籌劃結(jié)果中，其變動(dòng)性也比較明確，所以極容易導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。對(duì)于納稅籌劃人員來(lái)說(shuō)，必須要充分了解納稅政策，將整體觀念和職業(yè)判斷能力提升上來(lái)，并注重納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的積累，在實(shí)際操作中靈活運(yùn)用。同時(shí)，還要對(duì)納稅籌劃與稅務(wù)法律之間的關(guān)系進(jìn)行明確化，避免出現(xiàn)違法違規(guī)行為。在新形勢(shì)下，納稅政策不斷調(diào)整，必須要對(duì)各項(xiàng)法律信息進(jìn)行充分掌握，防止偷稅漏稅行為的出現(xiàn)，維護(hù)好企業(yè)的信譽(yù)。所以，在納稅籌劃過(guò)程中，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，必須要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行深入分析，最大限度地與納稅籌劃目的相符合。

二、大中型企業(yè)納稅籌劃中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)

在納稅籌劃過(guò)程中，重要的一大涉稅風(fēng)險(xiǎn)就是政策風(fēng)險(xiǎn)，這主要表現(xiàn)在納稅人尚未充分了解政府稅收政策，在思想觀念上存在的一定的心理誤區(qū)，進(jìn)而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)政策風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在稅法的法律體系上，由于體系具有一定的復(fù)雜性，而且相關(guān)條例所涵蓋的內(nèi)容也比較多，極容易導(dǎo)致納稅人很難充分理解稅法法律條例，不利于將稅收籌劃效果提升上來(lái)，甚至導(dǎo)致違法行為的出現(xiàn)。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須要對(duì)最新的稅收法律進(jìn)行充分掌握，以此來(lái)防止稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在我國(guó)稅收法律上，要想確保地方區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的穩(wěn)步提升，必須要制定相關(guān)優(yōu)惠政策，而現(xiàn)階段一些大中型企業(yè)屬于地方型稅種，所以稅收的法律的普遍適用性嚴(yán)重缺失，企業(yè)必須要對(duì)地區(qū)的稅法進(jìn)行充分了解，對(duì)最為適宜的稅法制度進(jìn)行合理選擇，進(jìn)而為合理的稅后籌劃奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

基于納稅和征稅等方面，必須要給予稅收籌劃合法性和有效性一定的保障，對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須要對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行充分了解，以此來(lái)更好地落實(shí)納稅籌劃，而且稅務(wù)部門在納稅人申報(bào)過(guò)程中，要加大審查力度，防止偏差問(wèn)題的出現(xiàn)。企業(yè)的納稅籌劃與經(jīng)營(yíng)的諸多環(huán)節(jié)都有著緊密的聯(lián)系，尤其在確定銷售價(jià)格和費(fèi)用分配等方面，且所涉及的稅種也比較多，主要包括企業(yè)所得稅和契稅等。現(xiàn)階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，政策出臺(tái)了較多調(diào)控政策，一定程度上極容易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。所以說(shuō)，在制定稅收籌劃方案過(guò)程中，必須要對(duì)可靠性和效益性等進(jìn)行深入分析，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利進(jìn)行，進(jìn)而確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。

（三）稅務(wù)籌劃主觀性風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中，納稅人的主觀判斷，將會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果產(chǎn)生了極大的影響，納稅人的主觀判斷，主要包括對(duì)稅收政策和判斷和認(rèn)知存在著一定的誤區(qū)，而且也沒(méi)有將稅務(wù)籌劃條件體現(xiàn)出來(lái)，在納稅人員素質(zhì)水平較高的情況下，可以更好地理解會(huì)計(jì)、稅收以及相關(guān)財(cái)務(wù)政策等，給予納稅籌劃強(qiáng)有力的保障，反之，很難保證納稅籌劃取得成功。在現(xiàn)階段，我國(guó)納稅人尚未充分了解會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)以及稅法等相關(guān)知識(shí)，一定程度上極容易導(dǎo)致籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的納稅籌劃的實(shí)施策略

（一）制定完善的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系

要想更好地實(shí)施企業(yè)納稅籌劃，必須要樹(shù)立高度的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，在接受委托過(guò)程中，要使委托人明確稅收籌劃必須要確保高度的合理性和合法性。在委托過(guò)程中，還要引導(dǎo)委托人明確納稅籌劃過(guò)程中極容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并事先約定風(fēng)險(xiǎn)，防止經(jīng)濟(jì)糾紛的出現(xiàn)。此外，在企業(yè)納稅籌劃過(guò)程中，還要注重融合多種政策，進(jìn)而確保納稅項(xiàng)目與合理性和合法性要求相符合。

（二）掌握相關(guān)優(yōu)惠政策

在稅收制度中，稅收優(yōu)惠是重要的要素之一，其運(yùn)用對(duì)納稅籌劃工作的實(shí)施產(chǎn)生了極大的影響。納稅人通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，可以充分考慮各項(xiàng)因素，合理進(jìn)行事先安排，將納稅籌劃的合理性提升上來(lái)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的諸多優(yōu)惠政策進(jìn)行充分掌握，對(duì)企業(yè)納稅成本進(jìn)行合理化控制。還要合理運(yùn)用信息化手段，加大票據(jù)集中管理力度，充分明確項(xiàng)目交易情況，確保高度的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)賬務(wù)和稅務(wù)集中管控提供極大的便利性，為稅收的統(tǒng)一籌劃創(chuàng)造有利條件，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃質(zhì)量的穩(wěn)步提升。

（三）積極開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范工作

在規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，構(gòu)建稅收籌劃制度和預(yù)警體系是必不可少的。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，要充分掌握稅收籌劃的方法和流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的有效監(jiān)督和控制。通過(guò)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，并做好信息采集和整理工作，將風(fēng)險(xiǎn)保持在可控范圍內(nèi)。其中，信息采集，可以充分了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，有效分析市場(chǎng)的供需情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)的有效掌握。在稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)中，預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)是重要的顯著功能，而且還可以發(fā)出一定的預(yù)警提示。

（四）不斷提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合素養(yǎng)

制度的實(shí)施和落實(shí)，必須要依賴于人，企業(yè)稅收籌劃管理水平，與相關(guān)工作人員的綜合素養(yǎng)之間的關(guān)系是緊密聯(lián)系的。企業(yè)要注重稅收籌劃工作人員素養(yǎng)的提升，首先，要為稅收籌劃人員開(kāi)展一系列的職業(yè)培訓(xùn)和教育，積極開(kāi)展各種培訓(xùn)和講座活動(dòng)等，給予稅收籌劃人員學(xué)習(xí)和交流強(qiáng)有力的保障。其次，要加強(qiáng)考核獎(jiǎng)懲方式的應(yīng)用，有效激勵(lì)稅收籌劃人員，保證自身較高的工作水平。最后，要加強(qiáng)企業(yè)文化的構(gòu)建，將企業(yè)向心力和凝聚力提升上來(lái)?；诖?，可以保證稅收籌劃人員較高的職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高企業(yè)稅收管理能力，避免企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

涉稅風(fēng)險(xiǎn)范文第5篇

關(guān)鍵詞：海外并購(gòu)重組；稅收饒讓；關(guān)聯(lián)交易；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

為了加強(qiáng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，推動(dòng)國(guó)際貿(mào)易，“一帶一路”政策的實(shí)施，推動(dòng)了許多企業(yè)進(jìn)行海外并購(gòu)重組。但由于各國(guó)稅收制度、市場(chǎng)環(huán)境各不相同，并購(gòu)重組在優(yōu)化企業(yè)資源配置的同時(shí)，也帶來(lái)了大量的涉稅風(fēng)險(xiǎn)（曲俊宇，2018）。雖然為更好地開(kāi)展國(guó)際間貿(mào)易往來(lái)，國(guó)際上簽訂了稅收協(xié)定和稅收安排等相關(guān)協(xié)議（謝松等，2018），但實(shí)際上大部分企業(yè)缺乏對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解，導(dǎo)致海外并購(gòu)重組的企業(yè)面臨較大的稅務(wù)困難。與之相比的是，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)熟練運(yùn)用我國(guó)稅收體制依法納稅。因此，為了在“一帶一路”大環(huán)境下企業(yè)能夠順利完成海外并購(gòu)重組業(yè)務(wù)，了解目標(biāo)企業(yè)所屬國(guó)的稅法及相關(guān)規(guī)定，識(shí)別并購(gòu)中可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)迫在眉睫，企業(yè)需結(jié)合自身情況制定相應(yīng)的防范對(duì)策，避免不必要的稅務(wù)糾紛。

一、海外并購(gòu)重組中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）歷史性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在并購(gòu)之前，企業(yè)存在欠稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰以及偽造稅收優(yōu)惠證明等行為，存在一些潛在性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)度追求利潤(rùn)，未按照當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定及時(shí)申報(bào)納稅，少計(jì)甚至隱瞞收入，大量增加成本和費(fèi)用數(shù)額、雙方信息不對(duì)稱導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。并購(gòu)方需要去承擔(dān)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，涉及補(bǔ)繳企業(yè)之前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的稅額和罰款，并且要繳納額外的稅款利息，導(dǎo)致企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及境內(nèi)股票下跌慘重，不利于企業(yè)并購(gòu)后續(xù)發(fā)展。

（二）中間控股框架并購(gòu)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一方面，企業(yè)為了減少預(yù)提所得稅的繳納，通常會(huì)設(shè)立SPV。但實(shí)際上中間控股的特殊載體企業(yè)并不存在真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，沒(méi)有辦法構(gòu)成實(shí)際的收益所有人，這就造成企業(yè)不可以享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇（汪翼鵬和盛利軍，2018），導(dǎo)致企業(yè)白白浪費(fèi)成本設(shè)立SPV，還要增添日常運(yùn)營(yíng)成本。另一方面，為了防止重復(fù)征稅，國(guó)際間給予了“稅收饒讓”和“境外所得稅抵免”等稅收優(yōu)惠政策。雖然絕大多數(shù)國(guó)家之間都簽訂了雙邊稅收優(yōu)惠協(xié)定，但是一般都對(duì)持股比例有所要求。企業(yè)由于缺乏相關(guān)稅收知識(shí)，沒(méi)有達(dá)到稅收國(guó)所要求的持股比例，導(dǎo)致面臨無(wú)法享受股息預(yù)提稅的優(yōu)惠政策，存在雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)。為了避免多納稅，并購(gòu)企業(yè)大多在已簽署協(xié)定的國(guó)家設(shè)立一家中間控股公司，這樣就破壞了國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)定，導(dǎo)致協(xié)定國(guó)稅源流失。

（三）內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)

部分企業(yè)由于所屬國(guó)屬于高稅率國(guó)家，為了減輕稅負(fù)，往往采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，把利潤(rùn)向低稅率國(guó)家的企業(yè)轉(zhuǎn)移，以保證該企業(yè)減少的應(yīng)納稅所得額大于轉(zhuǎn)移后企業(yè)的納稅增加額，從而達(dá)到降低納稅的目的。進(jìn)行海外并購(gòu)的最大特點(diǎn)是資金數(shù)額巨大，這就意味著企業(yè)需要選擇合適的支付方式和融資渠道。融資主要分為權(quán)益性籌資和債務(wù)性籌資。權(quán)益性籌資由于需要進(jìn)行股權(quán)分配，企業(yè)最終年末的利潤(rùn)會(huì)對(duì)持有股權(quán)的大小股東進(jìn)行分配，這就導(dǎo)致并購(gòu)企業(yè)需要多繳這一部分的企業(yè)所得稅；債務(wù)性籌資產(chǎn)生的利息費(fèi)用將會(huì)增加該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算所得稅時(shí)可以扣除，最后可以減少企業(yè)的稅負(fù)（張滌非，2016）。這一做法打破了全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易自由定價(jià)的原則，造成該企業(yè)所在國(guó)的稅額流失。由于復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的理解可能存在偏差，運(yùn)用不到位，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）日常經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

為擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行整合重組后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)會(huì)更加復(fù)雜，增加了納稅范圍和稅種。而且各國(guó)的納稅申報(bào)表大都存在差異，企業(yè)需要適當(dāng)做出調(diào)整，判斷材料的填報(bào)是否正確，否則會(huì)多繳或者少繳稅款。并購(gòu)后企業(yè)如何重新進(jìn)行資源配置，需要綜合考慮企業(yè)所得稅稅率、虧損彌補(bǔ)、稅收優(yōu)惠，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況做出籌劃決策（張健，2018）。部分企業(yè)沒(méi)有把稅收戰(zhàn)略納入企業(yè)并購(gòu)戰(zhàn)略的一部分，在并購(gòu)重組后沒(méi)有及時(shí)掌握這些變化，也沒(méi)有事先去評(píng)估并購(gòu)重組后企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，申報(bào)表填列不規(guī)范，沒(méi)有按照所屬國(guó)稅法規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)、準(zhǔn)備同期資料，逾期申報(bào)導(dǎo)致需要繳納相應(yīng)的罰款和滯納金，加大了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）信息不對(duì)稱

東盟“一帶一路”國(guó)家大多是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)水平不高導(dǎo)致國(guó)家整體的稅收制度不太完善，稅收?qǐng)?zhí)法不嚴(yán)，相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)較為隨意，稅收政策變動(dòng)頻繁，導(dǎo)致從外部獲取信息不太及時(shí)（石勤，2019）。由于海外進(jìn)行并購(gòu)導(dǎo)致信息不對(duì)稱增加，企業(yè)獲取的信息數(shù)據(jù)真實(shí)可靠度降低，被并購(gòu)企業(yè)為了減少自身稅收負(fù)擔(dān)，促使此次并購(gòu)順利進(jìn)行，有意隱瞞對(duì)自己不利的信息。信息不透明及信用嚴(yán)重缺失，是海外并購(gòu)發(fā)生歷史性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。并購(gòu)企業(yè)在前期調(diào)查中不夠重視相關(guān)企業(yè)存在的稅收問(wèn)題，調(diào)查不甚全面，對(duì)歷史稅務(wù)問(wèn)題的重視程度不夠。因此，“走出去”企業(yè)在進(jìn)行海外并購(gòu)時(shí)難以及時(shí)掌握全面可靠有用的信息，從而無(wú)法做出正確決策，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）并購(gòu)雙方國(guó)家稅制差異

企業(yè)在進(jìn)行海外并購(gòu)時(shí)，所涉及的稅收環(huán)境復(fù)雜多變，稅額大稅種多，不同經(jīng)濟(jì)來(lái)源所適用的稅率各不相同，各國(guó)的申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)也不一致，這就導(dǎo)致納稅人需要考慮并購(gòu)雙方企業(yè)所處國(guó)家的稅收制度，以及存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。雖然大部分國(guó)家都簽訂了稅收協(xié)定，但由于各國(guó)具體實(shí)際情況不同，企業(yè)的談判能力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力業(yè)務(wù)狀況存在差異，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的存在（陳展等，2016）。同時(shí)，由于稅制不同，并購(gòu)雙方企業(yè)可能在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)沒(méi)有考慮差異性，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其過(guò)度籌劃存在偷漏稅行為，引發(fā)了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，也給企業(yè)名聲帶來(lái)了不好影響。如果被并購(gòu)企業(yè)所屬國(guó)有雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)分認(rèn)定非居民企業(yè)和居民企業(yè)，就會(huì)導(dǎo)致雙方同時(shí)認(rèn)定居民身份，造成企業(yè)需要在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)繳納所得稅，導(dǎo)致雙重征稅。

（三）缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

對(duì)于被并購(gòu)的目標(biāo)企業(yè)所處稅收法律環(huán)境等認(rèn)識(shí)不夠，只是粗淺了解，而沒(méi)有從深層次去理解。而且由于稅法有些規(guī)定比較模糊，就易造成相關(guān)部門在執(zhí)法過(guò)程中，具有一定的稅務(wù)彈性和主觀判斷權(quán)。對(duì)于企業(yè)的一些稅收籌劃問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用準(zhǔn)則加以否定，導(dǎo)致在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。近些年，傳統(tǒng)企業(yè)和新興企業(yè)為了快速擴(kuò)充資本，達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)，都希望通過(guò)海外并購(gòu)的方式來(lái)改變“低技術(shù)含量、勞動(dòng)力密集”局面。收益和風(fēng)險(xiǎn)并存，有些企業(yè)只是看到海外并購(gòu)存在的巨大收益，只關(guān)注經(jīng)營(yíng)狀況，而不考慮所存在的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，以致面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)付出了慘重代價(jià)。

（四）涉稅人員專業(yè)能力有限

國(guó)家稅率不斷調(diào)整，可能每年都會(huì)有新的政策修訂出臺(tái)，這就要求相關(guān)人員不斷學(xué)習(xí)更新知識(shí)。在實(shí)際工作中，國(guó)稅和地稅合并之后，報(bào)稅人員稅收知識(shí)水平參差不齊，造成稅務(wù)信息數(shù)據(jù)不真實(shí)不完整。很多企業(yè)是會(huì)計(jì)人員兼任稅務(wù)人員，會(huì)計(jì)做賬按期納稅，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員只重視并購(gòu)過(guò)程中可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而忽視了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于會(huì)計(jì)上和稅法上的差異認(rèn)知不足，對(duì)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知有局限性，對(duì)企業(yè)的涉稅管理能力不夠，造成稅款在申報(bào)和納稅時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)了不必要的損失。有些稅收籌劃沒(méi)有熟練掌握相關(guān)規(guī)定，僅僅考慮了眼前稅負(fù)降低，缺乏大局意識(shí)，導(dǎo)致稅收籌劃不合理不合法，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)海外并購(gòu)重組涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）開(kāi)展全面的稅務(wù)盡職調(diào)查

從稅務(wù)的角度來(lái)看，需要評(píng)價(jià)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)和賬簿是否真實(shí)、完整，相關(guān)費(fèi)用是否符合法律法規(guī)要求，目標(biāo)企業(yè)是否正常依法納稅，稅收體制是否健全，是否有偷漏稅之嫌。其中需要重點(diǎn)關(guān)注的是，目標(biāo)企業(yè)是否存在歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題，歷史性稅務(wù)問(wèn)題往往會(huì)給海外并購(gòu)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)Q定在并購(gòu)重組后能否達(dá)到最初的并購(gòu)目的。是在簽署并購(gòu)文件之前解決好，還是先進(jìn)行并購(gòu)？目標(biāo)企業(yè)就稅務(wù)問(wèn)題給予單獨(dú)賠償，需要根據(jù)具體情況和談判來(lái)確定。通過(guò)全面的稅務(wù)檢查，可以對(duì)并購(gòu)雙方企業(yè)有較為清晰的認(rèn)識(shí)，使得并購(gòu)企業(yè)在談判中對(duì)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，進(jìn)而在協(xié)議中建立充分的海外收購(gòu)條款或者風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，避免企業(yè)在并購(gòu)時(shí)為遺留問(wèn)題“買單”。

（二）理解海外稅制要求

目標(biāo)企業(yè)所屬國(guó)的行業(yè)動(dòng)向或者即將出臺(tái)的相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，可能成為并購(gòu)失敗的直接原因。國(guó)家為了讓海外并購(gòu)企業(yè)更好地了解境外稅收制度，專門在國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)———稅收服務(wù)中“一帶一路”專欄里了相關(guān)境外投資的稅收指南，需要相關(guān)信息的企業(yè)或個(gè)人可以直接下載。考慮到每個(gè)國(guó)家的稅法專業(yè)性較強(qiáng)、信息量大，國(guó)家稅務(wù)總局都編寫了摘要，方便納稅人理解、掌握、快速獲取相關(guān)稅收要求。所以，企業(yè)想走出去，首先就要弄懂相關(guān)的稅收制度。

（三）選擇合適的并購(gòu)稅務(wù)框架

企業(yè)在面對(duì)國(guó)際上稅務(wù)問(wèn)題時(shí)需要保持理智，正確對(duì)待。稅收作為調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，各國(guó)的稅制都在不斷完善變動(dòng)。一方面，各國(guó)都在不斷調(diào)整境內(nèi)外稅負(fù)以引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面，為了保持良好的稅收治理環(huán)境，也在不同程度上加強(qiáng)打擊跨國(guó)企業(yè)的逃避稅行為。企業(yè)必須提前規(guī)劃安排，做好整體統(tǒng)籌，合理制定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，參與并持續(xù)關(guān)注，保證關(guān)聯(lián)交易的合法性。一切要以防止偷漏稅為目的，嚴(yán)格按章辦事。企業(yè)雖然對(duì)并購(gòu)有一定程度的了解，但是對(duì)于并購(gòu)稅務(wù)框架的駕馭能力不足，需要深入學(xué)習(xí)研究。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部稅收管理

從發(fā)展戰(zhàn)略角度，企業(yè)應(yīng)多關(guān)注自身內(nèi)部管理所引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員專業(yè)能力，多開(kāi)展關(guān)于“一帶一路”專項(xiàng)稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，及時(shí)了解各國(guó)的稅收情況，學(xué)習(xí)相關(guān)技術(shù)，正確識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做好預(yù)測(cè)和防范。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收管理，加緊培養(yǎng)國(guó)際稅收人才，深入研究“一帶一路”周邊國(guó)家稅收協(xié)定。在國(guó)家大力倡導(dǎo)和稅務(wù)總局有效引導(dǎo)下，組織開(kāi)展多層次政策解讀和輔導(dǎo)，為“走出去”企業(yè)答疑解惑，積極有效解決所涉“一帶一路”國(guó)家在海外并購(gòu)期間遇到的大量涉稅難題。根據(jù)常見(jiàn)的問(wèn)題，整理分析海外并購(gòu)期間可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)積極主動(dòng)參加這些培訓(xùn)活動(dòng)，可為海外并購(gòu)創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

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