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論審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)責(zé)任范文第1篇

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險的涵義，《國際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員對事實(shí)上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險；美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險；而我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險是指會計(jì)報表存在重大誤報，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險的可能性。

以上三個定義雖然對誤報的界定范圍有所不同，但對審計(jì)風(fēng)險基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險。因此，審計(jì)風(fēng)險主要由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一是財務(wù)報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險；二是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。論文百事通由此可見，審計(jì)風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)合，客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

二、審計(jì)風(fēng)險的三種表現(xiàn)形式

（一）評估審計(jì)風(fēng)險。評估審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段，評估該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險。評估審計(jì)風(fēng)險主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評估審計(jì)風(fēng)險也就越高。評估審計(jì)風(fēng)險是導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性，是客觀的存在，它不受審計(jì)人員的影響和控制。

（二）可接受審計(jì)風(fēng)險?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險主要受以下三個因素控制：第一，會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力。會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力越強(qiáng)，可接受審計(jì)風(fēng)險也就越高。會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。第二，財務(wù)報表和審計(jì)報告使用者的情況。財務(wù)報表和審計(jì)報告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣，對財務(wù)報表和審計(jì)報告的利用程度越高，可接受審計(jì)風(fēng)險就越低。第三，行業(yè)之間的競爭情況。會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭越激烈，可接受審計(jì)風(fēng)險也就越低。

（三）終極審計(jì)風(fēng)險。終極審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險。終極審計(jì)風(fēng)險主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好，終極審計(jì)風(fēng)險就越低。終極審計(jì)風(fēng)險在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險一致，但實(shí)際上，它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險。因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中，應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作，以使終極審計(jì)風(fēng)險控制在可接受審計(jì)風(fēng)險范圍內(nèi)。

簡而言之，評估審計(jì)風(fēng)險是客觀存在的，可接受審計(jì)風(fēng)險是主觀確定的，而終極審計(jì)風(fēng)險是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時，可以將評估審計(jì)風(fēng)險與可接受審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。

三、審計(jì)風(fēng)險的基本特征

（一）審計(jì)風(fēng)險的客觀性?，F(xiàn)代審計(jì)的重要特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，從總體樣本特性推斷總體特性，而樣本特性與總體特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險。因此，審計(jì)風(fēng)險是客觀存在的。

（二）審計(jì)風(fēng)險的普遍性。審計(jì)風(fēng)險不僅客觀存在，而且普遍地存在于審計(jì)活動的每一個環(huán)節(jié)中，有什么樣的審計(jì)活動，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險，并會最終影響總的審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)人員選擇客戶時存在聘約風(fēng)險；制定計(jì)劃時有計(jì)劃不充分風(fēng)險；搜集證據(jù)時有證據(jù)不足或不夠有力的風(fēng)險；進(jìn)行審計(jì)抽樣時有樣本數(shù)量和抽樣方法引起的抽樣風(fēng)險；編寫審計(jì)報告有措辭不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成，其中既有客戶自身方面的因素，也有來自審計(jì)人員方面的因素，包括審計(jì)方法使用不當(dāng)、確定證據(jù)數(shù)量不足、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。因此，審計(jì)風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會增加最終審計(jì)風(fēng)險。

（三）審計(jì)風(fēng)險的潛在性。審計(jì)風(fēng)險的存在是必然的，但并不是所有的審計(jì)風(fēng)險都會導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險。

（四）審計(jì)風(fēng)險的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險客觀而又普遍的存在，但不是說審計(jì)風(fēng)險無法控制，審計(jì)人員可以通過各種有效手段來降低審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險的三個要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是審計(jì)人員可以進(jìn)行評估，但不能控制，只有檢查風(fēng)險是可以控制的。在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體審計(jì)風(fēng)險水平可以通過控制檢查風(fēng)險達(dá)到。

四、審計(jì)風(fēng)險形成的原因

（一）客觀原因

1、審計(jì)范圍拓寬。審計(jì)是因受托責(zé)任而產(chǎn)生，并隨著受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。近年來，受托責(zé)任的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，受托責(zé)任的內(nèi)容也擴(kuò)展到社會經(jīng)濟(jì)的各個方面。審計(jì)范圍也在不斷拓寬，審計(jì)提供服務(wù)的領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗(yàn)證和財務(wù)咨詢擴(kuò)展到環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、風(fēng)險評估等業(yè)務(wù)。審計(jì)服務(wù)范圍的拓寬給審計(jì)職業(yè)界帶來了風(fēng)險和壓力。這是因?yàn)?，審?jì)職業(yè)界適應(yīng)社會要求拓寬業(yè)務(wù)范圍所從事的這些本不熟悉的審計(jì)業(yè)務(wù)，會引起包括審計(jì)執(zhí)業(yè)水平、審計(jì)效果評價、審計(jì)期望差距等在內(nèi)的一系列問題，從而給審計(jì)職業(yè)界帶來新的挑戰(zhàn)。

2、審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在。所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對本身的認(rèn)識與公眾對審計(jì)職業(yè)界的認(rèn)識上的差距。長期以來，審計(jì)職業(yè)界一直堅(jiān)持認(rèn)為，按照審計(jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)就履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任區(qū)分開來，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報告，保證審計(jì)報告的真實(shí)性、合法性，就是審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任。社會公眾對審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財務(wù)信息提出審計(jì)意見，而且還要求審計(jì)人員能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯誤。審計(jì)職業(yè)界和社會公眾對于審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距。社會公眾對審計(jì)人員審計(jì)結(jié)果的過高期望，與審計(jì)人員實(shí)際審驗(yàn)?zāi)芰χg存在著相當(dāng)大的差距。

3、被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營背景。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險。

（二）主觀原因

1、審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)的高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。從實(shí)際情況來看，相當(dāng)一部分審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后續(xù)教育的力度不足，使審計(jì)風(fēng)險管理與控制缺乏內(nèi)在的保障。

2、審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。民間審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。審計(jì)人員的職業(yè)道德是很重要的。極個別審計(jì)單位和審計(jì)人員為了自身的利益，違背職業(yè)道德，置廣大中小投資者的利益于不顧，讓虛假盈利預(yù)測報告過關(guān)，甚至協(xié)同企業(yè)作假、出具虛假審核報告。

3、審計(jì)方法存在缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計(jì)成本效益的制約，審計(jì)人員往往會舍棄一些對審計(jì)意見形成影響不大卻費(fèi)時費(fèi)力的審計(jì)程序，這種取舍審計(jì)程序有可能會導(dǎo)致審計(jì)意見失實(shí)。審計(jì)人員對所運(yùn)用的審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行選擇需要以接受一定的審計(jì)風(fēng)險為前提。

五、對防范審計(jì)風(fēng)險的幾點(diǎn)建議

審計(jì)是一種綜合監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險的形成因素復(fù)雜多樣，并且交替、并存發(fā)生。對審計(jì)風(fēng)險的控制，必須是綜合性的。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險的成因及存在環(huán)節(jié)，提出幾點(diǎn)有效防范審計(jì)風(fēng)險的對策。

（一）明確界定會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。會計(jì)責(zé)任是指企業(yè)對其應(yīng)編制的會計(jì)報表負(fù)責(zé)，公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。審計(jì)責(zé)任是會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及出具審計(jì)報告等應(yīng)負(fù)的責(zé)任。合理區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任對于防范審計(jì)風(fēng)險非常重要。審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險。

（二）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

1、全面提高審計(jì)人員素質(zhì)。只有造就一批同審計(jì)工作相適應(yīng)，具有一定思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的審計(jì)人員，才能有效地防范風(fēng)險。例如，為了提高審計(jì)人員的政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)，事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)，特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎懲的辦法，以規(guī)范和約束其行為。再有，為了提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和理論水平，可以定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討，對審計(jì)工作底稿、審計(jì)報告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)等。新晨

2、確保審計(jì)作業(yè)質(zhì)量?？刂坪脤徲?jì)工作的質(zhì)量，重點(diǎn)要抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)：首先，事前要正確處理好審計(jì)風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險模型，分析影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險，確定審計(jì)方法，編制實(shí)施計(jì)劃；其次，事中階段控制要使審查計(jì)劃安排與委托單位要求相符，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時效性和效果性。同時，要編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，審計(jì)報告必須與被審單位交換意見且應(yīng)由專人負(fù)責(zé)審定。

論審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)責(zé)任范文第2篇

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險 防范 控制

一、審計(jì)風(fēng)險的概述

對審計(jì)風(fēng)險的正確認(rèn)識是有效地防范化解審計(jì)風(fēng)險的前提。

1.審計(jì)風(fēng)險的概念

審計(jì)風(fēng)險主要包括狹義和廣義兩層含義。狹義的審計(jì)風(fēng)險包括誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。誤拒風(fēng)險很少發(fā)生,在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員特別注重對誤受風(fēng)險的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險,而且還包括經(jīng)營風(fēng)險。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險。

2.審計(jì)風(fēng)險的含義及其特征

(1)審計(jì)風(fēng)險的客觀性。通過審計(jì)風(fēng)險的研究,人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險,只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,而不能,也不可能完全消除風(fēng)險。

(2)審計(jì)風(fēng)險的普遍性。審計(jì)風(fēng)險通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計(jì)活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。

(3)審計(jì)風(fēng)險的潛在性。 審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險的一個基本因素,假如審計(jì)人員對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任,就不會形成審計(jì)風(fēng)險,這就決定審計(jì)風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。

(4)審計(jì)風(fēng)險的偶然性。審計(jì)風(fēng)險是由于某些客觀原因,即并非審計(jì)人員故意所為,審計(jì)人員在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險,又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。

(5)審計(jì)風(fēng)險的可控性。 審計(jì)風(fēng)險雖然是客觀存在的,但是審計(jì)人員可通過有效的審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險。

3.審計(jì)風(fēng)險形的成因分析

審計(jì)風(fēng)險的形成主要體現(xiàn)在以下三個方面。

(1)審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因。因?qū)徲?jì)人員自身素質(zhì)差產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體,其素質(zhì)高低在很大程度上左右了審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。

(2)審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的客觀原因。①因?qū)徲?jì)程序、方法、證據(jù)等不適當(dāng)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。一是由于審計(jì)操作不規(guī)范,增加了審計(jì)失誤率。二是審計(jì)方法和范圍的選擇不當(dāng)。三是設(shè)計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。②因?qū)徲?jì)主體、審計(jì)手段不足所導(dǎo)致的“審計(jì)風(fēng)險”。在審計(jì)中,如果審計(jì)范圍受到限制,審計(jì)人員將無法取得充分有效的審計(jì)證據(jù),有些問題無法取證,未能查深查透,產(chǎn)生審計(jì)不到位的風(fēng)險。

(3)審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)境原因。行業(yè)監(jiān)督形式重于實(shí)質(zhì)。審計(jì)最大的特色在于獨(dú)立。獨(dú)立不僅是審計(jì)行業(yè)的靈魂, 也是其社會職能和經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)。事實(shí)上,在激烈的市場競爭環(huán)境下, 審計(jì)人員很可能為了經(jīng)濟(jì)利益而遷就于被審計(jì)單位, 進(jìn)而犧牲社會職能, 同時產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。

二、審計(jì)風(fēng)險的防范與控制

1.牢固樹立審計(jì)風(fēng)險意識。各級審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員既要提高審計(jì)風(fēng)險重要性的認(rèn)識,又要不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險意識,把防范和控制審計(jì)風(fēng)險作為審計(jì)機(jī)關(guān)的意見大事抓緊抓牢。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會責(zé)任感,注重自身修養(yǎng),廉潔自律、客觀公正、秉公執(zhí)法,嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)利,保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎性。審計(jì)人員還應(yīng)及時學(xué)習(xí)國家政策法規(guī)和專業(yè)理論,嚴(yán)格按法律和審計(jì)程序辦事,避免對現(xiàn)行政策不理解而做出不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險。同時,審計(jì)人員還應(yīng)定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育,以提高自身素質(zhì)來防范審計(jì)風(fēng)險。

3.規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。一是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程度是防范審計(jì)風(fēng)險的基本要求。二是認(rèn)真實(shí)施審計(jì)是減少審計(jì)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。三是堅(jiān)持依法審計(jì)原則是降低審計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵。因此,要加強(qiáng)內(nèi)部管理控制,如建立健全是審計(jì)回避制度、審計(jì)人員質(zhì)量考核制度、審計(jì)人員廉潔自律規(guī)定等,對審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程度、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。四是提高審計(jì)質(zhì)量是降低審計(jì)風(fēng)險的保證。

4.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風(fēng)險管理系統(tǒng)。事前風(fēng)險評估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中。應(yīng)對被審計(jì)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險進(jìn)行分析、判斷、評估;并以此為出發(fā)點(diǎn)制定審計(jì)策略和與企業(yè)相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃,把審計(jì)風(fēng)險控制在可接受的范圍。事中風(fēng)險的控制,主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法,建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險。事后審計(jì)風(fēng)險的評價主要是指對上述審計(jì)人員所工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估,已達(dá)到最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險,并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

5.建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。即要強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識,有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。在新的形勢下,審計(jì)部門及審計(jì)人員必須在獨(dú)立、客觀、公正、廉潔、保密的原則下建立自律性和運(yùn)行機(jī)制,同時還應(yīng)建立自己的質(zhì)量控制制度,規(guī)范審計(jì)工作底稿,認(rèn)真至此那個“三級復(fù)核”制度,加強(qiáng)執(zhí)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

6.創(chuàng)造良好的社會環(huán)境、良好的執(zhí)行環(huán)境是審計(jì)部門和審計(jì)人員賴以生存發(fā)展的客觀條件。新《會計(jì)法》的頒布實(shí)施使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會計(jì)責(zé)任的主體,再加上其他相關(guān)規(guī)定加大了遏制會計(jì)造假的力度,從而為審計(jì)部門及審計(jì)人員開展審計(jì)工作創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境。

總之,隨著《行政訴訟法》,《行政復(fù)議法》等法律法規(guī)的相繼出臺,人們運(yùn)用法律保護(hù)自身合法權(quán)益的觀念增強(qiáng),審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)、社會監(jiān)督審計(jì)的局面也逐漸形成。作為審計(jì)人員必須牢固樹立審計(jì)風(fēng)險意識,盡管規(guī)范審計(jì)行為,努力提高審計(jì)質(zhì)量,這樣才能真正達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險的目的。

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論審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)責(zé)任范文第3篇

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險；防范控制

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2010）36-0080-02

引言

隨著會計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入，注冊會計(jì)師(CPA)將成為審計(jì)風(fēng)險的承受對象。審計(jì)風(fēng)險的控制是任何一家會計(jì)師事務(wù)所管理的核心，也是審計(jì)界討論的熱點(diǎn)問題之一。筆者從審計(jì)風(fēng)險的含義出發(fā)，分析其形成的原因及其特點(diǎn)，有針對性地提出了控制審計(jì)風(fēng)險的措施。

一、對審計(jì)風(fēng)險的理解

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險的含義是指在財務(wù)報表事實(shí)上有重大錯誤時，審計(jì)人員認(rèn)為財務(wù)報表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險；《國際會計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員對事實(shí)上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險；美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險；加拿大特許會計(jì)師協(xié)會（CICA）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險是審計(jì)程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。

上述觀點(diǎn)都認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險是指財務(wù)報表沒有公允表達(dá)而審計(jì)人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險。而中國有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險分為三個層次:一是最狹義的審計(jì)風(fēng)險――未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險；二是狹義的審計(jì)風(fēng)險――發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計(jì)風(fēng)險；三是廣義的審計(jì)風(fēng)險――審計(jì)職業(yè)風(fēng)險，即審計(jì)主體損失的可能性。

筆者對審計(jì)風(fēng)險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計(jì)風(fēng)險是指在審計(jì)活動中由于各方面因素的影響，而使審計(jì)工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲?jì)人員作出錯誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。誤拒風(fēng)險是指將正確或無重大錯誤的被審事項(xiàng)指為錯誤而形成的風(fēng)險。一般情況下這類風(fēng)險很少發(fā)生，在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險是指將有重大錯誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險。相對于誤拒風(fēng)險，該類風(fēng)險發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員特別注重對誤受風(fēng)險的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險，而且還包括經(jīng)營風(fēng)險。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險。近二十年來，經(jīng)營風(fēng)險有日益增長的趨勢。由于審計(jì)只限于抽樣，在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并提出錯誤的審計(jì)意見時，因?qū)徲?jì)人員過失而受損失的人，可望從會計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時，報表使用者通常會指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關(guān)注而對審計(jì)人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計(jì)風(fēng)險的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計(jì)風(fēng)險，都反映了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險的三個相關(guān)方面:或者與審計(jì)客體有關(guān)，或者與審計(jì)主體有關(guān)，或者與第三者有關(guān)。這說明審計(jì)風(fēng)險有不同的成因。

1.注冊會計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響。按照權(quán)利與義務(wù)對等的原則，法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務(wù)對象，合理保證的財務(wù)報表公平對待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國外，審計(jì)人員由于表示了錯誤的審計(jì)意見而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計(jì)的服務(wù)對象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢，審計(jì)人員的風(fēng)險意識也不斷加強(qiáng)。

環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險的影響在中國主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于中國正處于轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

2.審計(jì)技術(shù)的局限性。審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時，不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對其賬戶金額真實(shí)性的檢查，都會遇到抽樣風(fēng)險，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計(jì)中審計(jì)人員對審計(jì)成本與效益的選擇貫穿于整個審計(jì)過程。在風(fēng)險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時間，因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的可能性大大增強(qiáng)。

3.審計(jì)的復(fù)雜性。現(xiàn)代審計(jì)主要是以會計(jì)信息為媒介的間接審計(jì)，由于其不是通過對經(jīng)濟(jì)活動的直接參與對其進(jìn)行評價，而是事后通過檢查會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動作一評價。因此，其審計(jì)質(zhì)量建立在會計(jì)反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會計(jì)核算如所得稅會計(jì)、期貨會計(jì)、衍生工具會計(jì)、合并會計(jì)、外幣會計(jì)以及會計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。

4.會計(jì)師事務(wù)所及其CPA本身的原因。一般情況下，每一個會計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險。從CPA個人的素質(zhì)來看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但目前中國CPA隊(duì)伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面，相當(dāng)一部分CPA知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計(jì)風(fēng)險的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障；另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計(jì)風(fēng)險在客觀上被人為地放大。

三、審計(jì)風(fēng)險的應(yīng)對

1.明確劃分會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)責(zé)任是被審單位建立、健全內(nèi)控制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性；而審計(jì)責(zé)任則是對被審單位的財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩個不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計(jì)風(fēng)險，應(yīng)由被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料，對是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進(jìn)行擔(dān)保等作出說明，以明確劃分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險。

2.完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。審計(jì)能否真正發(fā)揮作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。一是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，確保審計(jì)人員在政治思想和業(yè)務(wù)能力等方面符合要求；二是建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，樹立終身學(xué)習(xí)的思想，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求；三是建立審計(jì)人員待遇與專業(yè)知識水平掛鉤的制度。

3.改進(jìn)審計(jì)方法和手段。在采用抽樣審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇審計(jì)樣本，使樣本能充分代表總體的特征。同時在設(shè)計(jì)和選擇樣本，評價抽樣結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)盡可能關(guān)注至報告發(fā)出日的所有期后事項(xiàng)，在審計(jì)報告中作必要的披露，保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時溝通。另外，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺。

四、審計(jì)風(fēng)險的防范措施

1.強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制。審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量控制要重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn):（1）事前正確處理好審計(jì)風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險模型[4]，影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，從而估計(jì)檢查風(fēng)險，考慮成本效益原則，確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實(shí)施計(jì)劃。（2）事中階段控制主要是審查計(jì)劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計(jì)的范圍、完成的時間以及人員分工，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng)，審計(jì)依據(jù)是否正確，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)判斷是否恰當(dāng)；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，且審計(jì)報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見；報告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

2.保持對審計(jì)環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性:（1）對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化的趨勢深入了解；（2）現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動。

3.防范違約風(fēng)險違約。風(fēng)險防范是風(fēng)險防范全過程的首要環(huán)節(jié)，它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風(fēng)險控制質(zhì)量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。

結(jié)束語

現(xiàn)在，中國審計(jì)界所面臨的不再是一個對審計(jì)風(fēng)險觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計(jì)風(fēng)險的概念和理論，尋求一種以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計(jì)方法來提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。只有解決好審計(jì)風(fēng)險的控制和防范問題，并使得以審計(jì)風(fēng)險控制為基礎(chǔ)的審計(jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中得以運(yùn)用，中國的審計(jì)實(shí)務(wù)才會產(chǎn)生一個新的飛躍。

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論審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)責(zé)任范文第4篇

關(guān)鍵詞:高校 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險 控制

中圖分類號:F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)07-170-02

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的涵義及特點(diǎn)

1.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的涵義?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計(jì)》第2條規(guī)定:“高校內(nèi)部審計(jì),是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查,并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢,旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益,從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”從該定義中可知,高校內(nèi)部審計(jì)對象是與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號――重要性與審計(jì)風(fēng)險》第2條規(guī)定:“審計(jì)風(fēng)險,是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性?！本C合上述規(guī)定,本文認(rèn)為,高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險是高校內(nèi)部審計(jì)主體未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險按形成原因不同,可分為重大差異或缺陷風(fēng)險、檢查風(fēng)險;按能否控制,可分為可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險;按審計(jì)階段的不同,可分為準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險、實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險和終結(jié)階段的審計(jì)風(fēng)險。

2.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的特點(diǎn)。(1)潛在性。審計(jì)風(fēng)險是在不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會體現(xiàn)出來,因此,審計(jì)風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險,它對審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程。如果高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出的審計(jì)結(jié)論雖然不恰當(dāng),但沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任,那么這種風(fēng)險沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)際的風(fēng)險,只是停留在潛在階段。因此,高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險具有潛在性。(2)客觀性。重大差異或缺陷風(fēng)險是由于被審計(jì)單位與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷造成的,不以人們的意志為轉(zhuǎn)移,高校內(nèi)部審計(jì)人員無法控制或改變它的實(shí)際水平。因此,高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險具有客觀性。(3)可控性。檢查風(fēng)險不同于重大差異或缺陷風(fēng)險,它源自高校內(nèi)部審計(jì)人員本身,其實(shí)質(zhì)是指高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。高校內(nèi)部審計(jì)人員可以通過合理運(yùn)用專業(yè)判斷,對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行評估,并采取相應(yīng)的審計(jì)測試措施,使檢查風(fēng)險降低至可以接受的程度。因此,高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險具有可控性。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1.內(nèi)部審計(jì)主體方面的原因。(1)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,若不能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織上的獨(dú)立性,就不能保證審計(jì)工作的自主性和權(quán)威性,也不能保證審計(jì)質(zhì)量,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。目前,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式多為下列幾種:一是獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);二是與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);三是屬于財會部門領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。后兩種審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式都削弱了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。(2)審計(jì)人員綜合素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險成反比關(guān)系,如果審計(jì)人員整體素質(zhì)不高,缺乏從事內(nèi)部審計(jì)需要的職業(yè)道德、專業(yè)知識及經(jīng)驗(yàn),判斷和識別風(fēng)險的能力就會較差。審計(jì)人員只有具備較高的綜合素質(zhì),才有可能收集到具備充分性、相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)從而作出正確的判斷,形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。但目前各高校普遍缺乏復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人才,尤其缺乏既懂計(jì)算機(jī)又懂審計(jì)或既懂建筑又懂審計(jì)的人才。

2.內(nèi)部審計(jì)客體方面的原因。(1)目前,高校的辦學(xué)資金構(gòu)成越來越復(fù)雜,經(jīng)濟(jì)活動形式也越來越多樣化,加上高校之間的大規(guī)模合并、重組,高校校辦產(chǎn)業(yè)的不斷壯大,以及后勤社會化改革,使內(nèi)部審計(jì)對象和內(nèi)容也日益繁雜,審計(jì)難度加大,增加了審計(jì)風(fēng)險。(2)高校經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜,但與之對應(yīng)的內(nèi)部控制并不健全、有效,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序和審計(jì)方法。(1)審計(jì)項(xiàng)目過程由準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段構(gòu)成,每一個階段都包括不同的審計(jì)內(nèi)容和步驟。只有規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序,才能保證審計(jì)質(zhì)量,防范和降低審計(jì)風(fēng)險。但在實(shí)際工作中,不能嚴(yán)格依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求的規(guī)范化審計(jì)程序開展業(yè)務(wù),影響了審計(jì)質(zhì)量,加大了審計(jì)風(fēng)險。(2)在審計(jì)過程中,高校內(nèi)部審計(jì)人員更多地是運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣,也就是根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷確定樣本規(guī)模、評價樣本結(jié)果。如果專業(yè)判斷能力不強(qiáng)或樣本選擇不當(dāng),有可能使審查的結(jié)論帶有一定的片面性或者遺漏,甚至與事實(shí)嚴(yán)重偏離,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。

三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的控制措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)活動的必要條件。內(nèi)部審計(jì)活動只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性,才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,一方面要由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過積極作為去創(chuàng)造,另一方面要有高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持。因此,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要努力提高自身的工作水平,給高校帶來直接或間接的效益,增加對高校的貢獻(xiàn)值,并加強(qiáng)宣傳內(nèi)部審計(jì)作用,贏得高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持,提升在高校中的威望和地位,爭取組織機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立性。只有機(jī)構(gòu)獨(dú)立性得到保證,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報告審計(jì)結(jié)果時不受干擾,才有可能降低審計(jì)風(fēng)險。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險的決定性因素。內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要包括職業(yè)道德和專業(yè)技能。提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì),可以采取以下幾方面的措施:培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心,并創(chuàng)造和保持正直、誠信、廉潔的高校內(nèi)部審計(jì)文化,樹立和強(qiáng)化風(fēng)險意識,將職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險意識貫穿于審計(jì)的全過程;嚴(yán)格招聘控制,并適當(dāng)增加不同專業(yè)的審計(jì)人員,優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu);建立內(nèi)部審計(jì)人員專門知識培訓(xùn)制度,有針對性地進(jìn)行會計(jì)、審計(jì)、稅收、金融、計(jì)算機(jī)、法律、管理等知識培訓(xùn),并使內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握高校內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度;通過審計(jì)實(shí)踐,不斷培養(yǎng)和提高業(yè)務(wù)分析和判斷能力、口頭與書面表達(dá)能力及交際技能,不斷增加職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

3.推行審計(jì)責(zé)任制度和審計(jì)承諾制度。要防范和降低審計(jì)風(fēng)險,需要落實(shí)各級審計(jì)人員的責(zé)任。推行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制、審計(jì)組員崗位責(zé)任制、審計(jì)質(zhì)量分級復(fù)核制等內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度是落實(shí)各級審計(jì)人員責(zé)任的重要手段。通過推行內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度,可以加強(qiáng)各級審計(jì)人員的質(zhì)量意識和風(fēng)險意識,并促進(jìn)各級人員認(rèn)真對待審計(jì)工作的每一個環(huán)節(jié),及時排除問題隱患;通過層層把關(guān),多點(diǎn)控制,降低審計(jì)風(fēng)險。在內(nèi)部審計(jì)過程中還應(yīng)建立審計(jì)承諾制度,通過明確會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,防范審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)承諾制度就是在審計(jì)組開始實(shí)施審計(jì)前,要求被審計(jì)單位及責(zé)任人對所提供會計(jì)及其他資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行書面承諾。采用審計(jì)承諾制度可以在一程度上促進(jìn)被審計(jì)單位如實(shí)、完整地提供相關(guān)資料,并對所提供資料的真實(shí)性、完整性予以保證,有助于劃清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任,從而降低審計(jì)風(fēng)險,提高審計(jì)質(zhì)量。

4.規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序,加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)項(xiàng)目過程由準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段構(gòu)成。制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)工作程序,加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是降低審計(jì)風(fēng)險的重要手段。

準(zhǔn)備階段,要搞好審前調(diào)查,編制全面具體、便于操作的審計(jì)計(jì)劃。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制審計(jì)計(jì)劃前,應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì),安排適當(dāng)人員和時間,對被審計(jì)單位有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查是制定審計(jì)計(jì)劃的必備環(huán)節(jié),也是有效防范審計(jì)風(fēng)險的前提。審前調(diào)查時要充分了解被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)外環(huán)境及法律法規(guī)執(zhí)行情況、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況,并關(guān)注各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動,積極掌握會計(jì)信息資料和其他經(jīng)濟(jì)活動信息。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上,要制定切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃,明確審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法和程序、審計(jì)時間分配、審計(jì)組成員及人員分工等。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不健全或者運(yùn)行無效的地方,是潛在風(fēng)險比較大的地方,在制定審計(jì)計(jì)劃時需要特別關(guān)注。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可根據(jù)本單位的規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)的繁雜程度等因素決定審計(jì)計(jì)劃層次的繁簡。需要注意的是審計(jì)計(jì)劃必須經(jīng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批,計(jì)劃一經(jīng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)就應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行,但根據(jù)實(shí)際情況變化可以作出必要的修改和補(bǔ)充。

實(shí)施階段,要按內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得符合“三性”的審計(jì)證據(jù),并且要對審計(jì)工作底稿實(shí)施分級復(fù)核。審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動中,通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)、作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。在必要的情況下,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者對其提供的審計(jì)證據(jù)簽名或蓋章。加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險控制,可有效降低檢查風(fēng)險。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄,是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。由于審計(jì)風(fēng)險的客觀存在,且不同審計(jì)人員在經(jīng)驗(yàn)、能力、專業(yè)素質(zhì)等方面存在差別,內(nèi)部審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時可能存在錯誤。因此,通過審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核,可以減少人為的差錯,及時發(fā)現(xiàn)和解決問題,監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險。需要注意的是,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)行審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核制度時,需要明確各級復(fù)核人員的具體復(fù)核內(nèi)容和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,確保每一份審計(jì)工作底稿既有規(guī)范的格式、完整的內(nèi)容、明確的觀點(diǎn),又有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論。

終結(jié)階段,要加強(qiáng)對審計(jì)報告的管理。審計(jì)報告是審計(jì)工作的最終“產(chǎn)品”,也是審計(jì)成果和審計(jì)風(fēng)險的載體。在審計(jì)報告形成階段,審計(jì)組長應(yīng)對審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿三者進(jìn)行核對,做到審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng),定性準(zhǔn)確,適用的法律法規(guī)有效。對審計(jì)組長草擬的審計(jì)報告要實(shí)行復(fù)核制度,檢查審計(jì)報告是否完整,審計(jì)結(jié)論是否客觀公正,審計(jì)評價是否準(zhǔn)確適度,審計(jì)建議是否適當(dāng)、可行。審計(jì)報告復(fù)核通過后,要及時向被審計(jì)單位征求意見,聽取他們對審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)結(jié)論的反饋意見,并作出書面記錄,對提出的不同意見進(jìn)行核實(shí)后決定是否修改審計(jì)報告。

5.改進(jìn)審計(jì)方法和手段。在審計(jì)實(shí)踐中推廣應(yīng)用審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等先進(jìn)技術(shù)方法,以準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn),取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)的同時,大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),利用審計(jì)軟件的查詢搜索、統(tǒng)計(jì)抽樣、異常項(xiàng)目篩選、日常會計(jì)資料的分析與計(jì)算、財務(wù)指標(biāo)分析等功能進(jìn)行審計(jì),提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險。

6.適當(dāng)運(yùn)用外部專家服務(wù)和社會審計(jì)服務(wù)。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要與審計(jì)內(nèi)容相適應(yīng),若從事不能勝任或不能按時完成的任務(wù)就會加大審計(jì)風(fēng)險。在審計(jì)實(shí)踐中,對高校內(nèi)部審計(jì)人員不具備專門知識的特殊領(lǐng)域問題,如特定資產(chǎn)的評估、信息技術(shù)問題、法律問題等,可通過獲得外部專家服務(wù)的方式降低審計(jì)風(fēng)險;在高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員少、任務(wù)重的情況下,對小型修繕工程由內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施,而對大型基建工程可通過委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的方式轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險。

總之,高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的控制是一個長期的課題,需要做大量的基礎(chǔ)工作。只有通過不斷完善審計(jì)風(fēng)險理論、積累審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),正確認(rèn)識高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險,提出相應(yīng)的解決措施并綜合運(yùn)用,才能有效控制審計(jì)風(fēng)險,保證審計(jì)質(zhì)量,取得理想的審計(jì)結(jié)果。

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論審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)責(zé)任范文第5篇

關(guān)鍵詞： 審計(jì)風(fēng)險；規(guī)避；控制

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文章編號： 16723198（2013）06011301

1 審計(jì)風(fēng)險

審計(jì)風(fēng)險主要分為兩部分：一是狹義審計(jì)風(fēng)險。從這個意義上來講，審計(jì)員認(rèn)為公允揭示的風(fēng)險而財務(wù)報表上沒有公允揭示，以及審計(jì)員認(rèn)為公允揭示而財務(wù)報表上公允揭示的風(fēng)險。對于審計(jì)風(fēng)險的判斷對審計(jì)員來說是基于職業(yè)而得出的結(jié)論，由于信息存在不對稱性，審計(jì)結(jié)論可能與事實(shí)有出入或者是與事實(shí)相背，即審計(jì)結(jié)論具有不確定性，這種不確定性會給審計(jì)工作帶來不利影響，讓審計(jì)員負(fù)擔(dān)相應(yīng)的后果，由此造成了審計(jì)風(fēng)險。二是廣義審計(jì)風(fēng)險。從最廣泛的意義上理解審計(jì)風(fēng)險即是審計(jì)損失的可能性。它與審計(jì)對象的財務(wù)報表的情況密切相關(guān)。包括營業(yè)風(fēng)險、狹義審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險。在為客戶做審計(jì)報告的過程中，由于是以抽樣的方式實(shí)施審計(jì)，那么就不可能完全發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有錯誤之處，有些錯誤是很難發(fā)現(xiàn)的。因此，審計(jì)中不可避免的存在著錯誤項(xiàng)目不能被發(fā)現(xiàn)的情況。就算不是審計(jì)失誤，也會有審計(jì)風(fēng)險存在。因此營業(yè)風(fēng)險也是審計(jì)風(fēng)險中的一種，并且也讓審計(jì)員擴(kuò)大了審計(jì)范圍。

2 審計(jì)風(fēng)險的成因

2.1 審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的主觀原因

審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的主觀原因有三個方面：一是審計(jì)員的審計(jì)能力原因。一些審計(jì)人員能力不高，在進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)過程中不能圓滿的完成任務(wù)，也可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)與實(shí)際情況不一致的地方，從而導(dǎo)致了一些訴訟糾紛。審計(jì)人員的審計(jì)能力不可能絕對的滿足社會的需求，我國審計(jì)準(zhǔn)則對于審計(jì)報告僅僅是將其看作是一種意見，這種看法也表明了審計(jì)員對審計(jì)結(jié)果承擔(dān)著一定的風(fēng)險。二是審計(jì)員的職業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)工作是一門技術(shù)性較強(qiáng)的工作，因此審計(jì)員需要有責(zé)任有計(jì)劃的做好自己的工作，要盡可能在審計(jì)工作中減少審計(jì)失誤，查出審計(jì)財務(wù)報表中存在的錯誤。這就要求審計(jì)員要有高水平的技術(shù)能力和高水平的職業(yè)素養(yǎng)，因?yàn)檫@對審計(jì)結(jié)論具有重要的影響。三是審計(jì)員的審計(jì)方法存在缺陷。一般來說，審計(jì)員本著審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險均衡的理念運(yùn)用審計(jì)方法，其審計(jì)程序允許有一定的審計(jì)風(fēng)險，在審計(jì)中運(yùn)用抽樣審計(jì)和分析復(fù)核方法，帶來的結(jié)果難免會有誤差。

2.2 審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的客觀原因

審計(jì)活動在社會中受著法律法規(guī)的約束，既有法律賦予的責(zé)任，也受到法律的限制而承擔(dān)著相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)活動是受委托人的委托進(jìn)行審計(jì)，需要對委托人負(fù)有客觀而真實(shí)的進(jìn)行審查的責(zé)任。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，利用審計(jì)服務(wù)的人越來越多，比如投資人、證監(jiān)會、債權(quán)人等等。審計(jì)行為對國家和社會公眾負(fù)有一定責(zé)任，需要提供準(zhǔn)確而客觀的審計(jì)信息，如果出現(xiàn)了失誤而出現(xiàn)了虛假的審計(jì)信息就需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。另外，當(dāng)前的審計(jì)對象比以前更加復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容也更加廣泛，審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)大。對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行控制成了當(dāng)前審計(jì)活動的出發(fā)點(diǎn)，隨著法律和公眾對審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識逐漸深入，審計(jì)不但要揭示重大差錯，還要對企業(yè)的經(jīng)營能力做出評價，并報告企業(yè)的財務(wù)健康狀況，這也給審計(jì)工作帶來了難度。

3 如何有效規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險

3.1 健全審計(jì)風(fēng)險責(zé)任制

要想控制審計(jì)風(fēng)險，就需要健全事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任管理制。制度要將審計(jì)組織內(nèi)部的職責(zé)崗位劃分清楚，在審核中的實(shí)際操作、監(jiān)督指導(dǎo)、考核都需要明確，要及時的反映問題，分清責(zé)任。目的是為了降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)效率。

3.2 建立審計(jì)指導(dǎo)機(jī)制

審計(jì)事務(wù)所可以建立指導(dǎo)機(jī)制，原因在于如果審計(jì)員遇到了特殊情況而無法完成審計(jì)任務(wù)，能夠得到及時有效的幫助和指導(dǎo)。事務(wù)所可以聘請一些專家作為審計(jì)技術(shù)顧問，如果審計(jì)人員在審計(jì)活動中能夠得到有效的幫助，那么就可以提升他們的審計(jì)能力，加強(qiáng)他們對于審計(jì)風(fēng)險的承受能力。

3.3 慎重選擇審計(jì)對象

為了降低法律訴訟事件的發(fā)生頻率，事務(wù)所需要審慎的選擇審計(jì)對象，以此來控制、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。事務(wù)所在接受審計(jì)委托的時候，要對被審計(jì)對象進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查，比如審計(jì)對象的經(jīng)營情況、經(jīng)營性質(zhì)、風(fēng)險情況等等，以及以前所接受的審計(jì)情況等事項(xiàng)，要是被審計(jì)對象沒有合格的資質(zhì)，那么就會對審計(jì)員的審計(jì)工作帶來很大的風(fēng)險，讓審計(jì)員陷入麻煩和糾紛當(dāng)中。所以，對于具有高風(fēng)險的審計(jì)單位，事務(wù)所有權(quán)拒絕接受其業(yè)務(wù)。

3.4 加強(qiáng)審計(jì)程序中的風(fēng)險防范

對待審計(jì)活動需要有慎重的執(zhí)業(yè)態(tài)度，審計(jì)員需要有明確的自我保護(hù)意識和風(fēng)險防范意識，對待審計(jì)程序既要有專業(yè)的態(tài)度，又要將審計(jì)工作做好，要盡量減少審計(jì)失誤，在審計(jì)程序中應(yīng)該堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度，有錯必糾。另外，審計(jì)員必須嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定程序進(jìn)行審計(jì)工作，做好審計(jì)記錄，在審計(jì)工作中不偏不漏，反復(fù)論證審計(jì)結(jié)果，并給出合理的處理方案。最后，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作底稿三級復(fù)核制度，在一二級審計(jì)復(fù)核工作中，要對出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時的糾正，在第三級復(fù)核中發(fā)現(xiàn)了問題，必須給質(zhì)監(jiān)會提交重大問題，讓質(zhì)監(jiān)會進(jìn)行研究討論。對于研究中出現(xiàn)的不同意見，要做到民主公正，這樣才有利于解決問題。

參考文獻(xiàn)

[1] 江愛英.淺試論控制審計(jì)風(fēng)險的有效途徑[J].財經(jīng)界，2011，（12）.