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cpa審計(jì)知識(shí)點(diǎn)歸納范文第1篇

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì) 國(guó)外研究 文獻(xiàn)綜述

一、引言

法務(wù)會(huì)計(jì)起源于美國(guó)，近年來(lái)在國(guó)際社會(huì)上受到廣泛關(guān)注。根據(jù)1996年《美國(guó)新聞與世界報(bào)道》雜志的跟蹤調(diào)查結(jié)果，法務(wù)會(huì)計(jì)排在美國(guó)20大熱門(mén)專(zhuān)業(yè)的首位。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到極大發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜化，國(guó)內(nèi)開(kāi)始產(chǎn)生了對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求，這種實(shí)務(wù)需求要求建立理論基礎(chǔ)。因此，我國(guó)于20世紀(jì)90年代從美國(guó)引入法務(wù)會(huì)計(jì)。隨后的幾十年中法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)有一定的發(fā)展。但由于我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)研究起步晚，研究進(jìn)展緩慢，受關(guān)注程度低等因素，法務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)目前仍處于初級(jí)階段。由于西方國(guó)家（尤其是美國(guó)）在會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)操作方面均處于世界領(lǐng)先地位，系統(tǒng)梳理國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究情況能夠?qū)χ袊?guó)起到借鑒和指導(dǎo)作用。通過(guò)ProQuest ABI-inform數(shù)據(jù)庫(kù)、Jstor外文過(guò)刊數(shù)據(jù)庫(kù)、以及SSRN數(shù)據(jù)庫(kù)以“forensic accounting”為關(guān)鍵詞進(jìn)行搜索，從返回的結(jié)果中挑選出歷年來(lái)具有代表性的重要文獻(xiàn)共計(jì)22篇，文獻(xiàn)全部于最后的參考文獻(xiàn)中列示。由表（1）可以看出，檢索到的法務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)外文獻(xiàn)共22篇（部），其中著作4部，學(xué)術(shù)論文18篇。學(xué)術(shù)論文中有10篇刊登在Journal of Accountancy、The cpa Journal 、Journal of Forensic Accounting這三家刊物上，說(shuō)明這三家刊物在法務(wù)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域有一定的影響。其他的8篇分別刊登于另8家刊物，這說(shuō)明業(yè)界對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)廣泛關(guān)注。本文希望通過(guò)對(duì)國(guó)外具代表性的法務(wù)會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，總結(jié)國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)研究的發(fā)展歷程，并對(duì)國(guó)外的研究進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)國(guó)外研究的總結(jié)，來(lái)指導(dǎo)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究方向，以推動(dòng)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)研究綜述

（一）20世紀(jì)90年代以前的探索性研究 Maurice E. Peloubet（1946）是第一個(gè)在學(xué)術(shù)文獻(xiàn)中使用“Forensic accounting（法務(wù)會(huì)計(jì)）”一詞的人。Peloubet是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，同時(shí)也是一位多產(chǎn)的學(xué)者，他在其文章中預(yù)測(cè)了法務(wù)會(huì)計(jì)的興起。之后的研究主要集中于CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）或一般會(huì)計(jì)人員作為專(zhuān)家證人（Expert witness）出庭作證。Kenneth W Robinson（1951）認(rèn)為CPA參與司法審判有兩個(gè)原因：商務(wù)行為日益復(fù)雜；法官、陪審團(tuán)以及律師的會(huì)計(jì)知識(shí)有限。他總結(jié)了CPA在訴訟支持中的兩個(gè)作用：必要的訴訟準(zhǔn)備；出庭作證。Robinson是最早在文獻(xiàn)中強(qiáng)調(diào)專(zhuān)家證人獨(dú)立性的學(xué)者。Max Lourie（1953）在其發(fā)表的文章“Forensic accounting（法務(wù)會(huì)計(jì)）”中明確提出了“法務(wù)會(huì)計(jì)”的概念：即是與執(zhí)法相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。并探討了一些細(xì)節(jié)問(wèn)題，如審前的準(zhǔn)備、可能出現(xiàn)的問(wèn)題、證據(jù)注意事項(xiàng)等。進(jìn)入20世紀(jì)80年代，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜多變，出現(xiàn)了房地產(chǎn)崩潰和垃圾債券等問(wèn)題，在解決這些案件的過(guò)程中，法務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)始進(jìn)入人們的視野。Francis C Dykeman，Ronard Press（1982）出版了《法務(wù)會(huì)計(jì)：作為專(zhuān)家證人的會(huì)計(jì)師》一書(shū)，該書(shū)以專(zhuān)家證人的訴訟支持為重點(diǎn)介紹了法務(wù)會(huì)計(jì)的司法程序，以及會(huì)計(jì)師在司法程序各個(gè)階段的不同角色。Jesse Newton，Collier（1989）提出了法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻注意的問(wèn)題： CPA法務(wù)會(huì)計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是律師；事務(wù)所在確定提供訴訟支持服務(wù)時(shí)應(yīng)考慮是否存在利益沖突，以及合格的專(zhuān)家人選；注冊(cè)會(huì)計(jì)師是專(zhuān)家證人還是咨詢(xún)師；訴訟支持的業(yè)務(wù)范圍。

（二）20世紀(jì)90年代以后的拓展性研究 進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域極大拓寬，美國(guó)實(shí)務(wù)界出現(xiàn)了各種類(lèi)型的法務(wù)會(huì)計(jì)案例。實(shí)務(wù)界對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的需求不再只局限于專(zhuān)家證人，涉足了各個(gè)領(lǐng)域。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員也日益增多，到1997年美國(guó)FBI有460名法務(wù)會(huì)計(jì)人員，是1992年的兩倍。隨著公眾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)投來(lái)的新奇目光，有越來(lái)越多的學(xué)者和實(shí)務(wù)界人士加入到法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的行列中來(lái)。這個(gè)時(shí)期研究的特點(diǎn)是內(nèi)容具體，學(xué)者們常以實(shí)際案例來(lái)加以闡述。Wallace，Pauline（1992）在其論文中談到，事務(wù)所的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)收入直線(xiàn)上升，他認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)在訴訟中的作用包括：評(píng)估項(xiàng)目的數(shù)量、金額；確認(rèn)重要文件；出具一份具體的、平衡的數(shù)額報(bào)告；查看對(duì)方專(zhuān)家出具的報(bào)告；幫助律師理解金融和會(huì)計(jì)方面事項(xiàng)；在庭審上作出口頭證詞。成功的法務(wù)會(huì)計(jì)至少需要以下技能：查閱大量文件的能力；對(duì)商務(wù)事項(xiàng)的見(jiàn)解深刻；緊迫感和承諾意識(shí)；將復(fù)雜理論簡(jiǎn)明表述的溝通能力；客觀(guān)性和專(zhuān)業(yè)性。在此期間，專(zhuān)家證人失職學(xué)說(shuō)（Theory of expert witness negligence）開(kāi)始出現(xiàn)萌芽，有學(xué)者探討了證人豁免權(quán)（Witness immunity）與專(zhuān)家證人不當(dāng)行為（或稱(chēng)為專(zhuān)家證人舞弊）對(duì)專(zhuān)家證人的獨(dú)立性和客觀(guān)性的影響。Hanson， Randall K等（1995），以Matto Forge公司成功Arthur Young會(huì)計(jì)事務(wù)所（Ernst &Young，安永的前身）在訴訟支持中的過(guò)失和舞弊為例，認(rèn)為證人豁免權(quán)雖然是法定的對(duì)證人提供保護(hù)的權(quán)利，但是相關(guān)法律方面缺乏對(duì)專(zhuān)家證人事務(wù)和舞弊行為的問(wèn)責(zé)條款。作者認(rèn)為對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的問(wèn)責(zé)能確保法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資質(zhì)和水平。Olinsky，Alan D，Mangiameli等人（1996）以實(shí)際案例作為起點(diǎn)，分析了舞弊審計(jì)中的統(tǒng)計(jì)問(wèn)題。William T. Thornbill（1996）在其出版的《法務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)中對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)物操作與基本原則都進(jìn)行了闡述。G. Jack Bologna & Robert J. Lindquist（1997）運(yùn)用廣泛的案例來(lái)說(shuō)明在調(diào)查、偵破和預(yù)防不同案件中經(jīng)濟(jì)犯罪行為的技術(shù)方法，并通過(guò)實(shí)際案例與相關(guān)法律說(shuō)明舞弊的手段和識(shí)別方法。對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了定義：“法務(wù)和調(diào)查會(huì)計(jì)是指在證據(jù)守則的范圍內(nèi)，運(yùn)用財(cái)務(wù)技能和調(diào)查心理學(xué)來(lái)解決問(wèn)題?！盠eslie R Masterson（1998）探討了證人豁免權(quán)與不當(dāng)行為責(zé)任的關(guān)系，認(rèn)為豁免權(quán)對(duì)證人的保護(hù)作用為可以保護(hù)其獨(dú)立性，但也可能損害其客觀(guān)性。Masterson認(rèn)為專(zhuān)家證人失職學(xué)說(shuō)將會(huì)在法學(xué)中出現(xiàn)，其主要內(nèi)容是證人豁免權(quán)與專(zhuān)家不當(dāng)行為。

（三）21世紀(jì)法務(wù)會(huì)計(jì)的新發(fā)展 進(jìn)入21世紀(jì)后，經(jīng)濟(jì)犯罪手段和技術(shù)越來(lái)越高明，這在客觀(guān)上使得法務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)更加艱巨，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的能力要求更加苛刻。同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)有著巨大的發(fā)展前途。據(jù)Accounting Today報(bào)道，美國(guó)100強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所中有近40%擴(kuò)大了他們的法務(wù)會(huì)計(jì)和舞弊調(diào)查服務(wù)，而且CFE協(xié)會(huì)的會(huì)員從1992年的5500名發(fā)展到2002年的25000名。會(huì)員薪酬福利很高，地位也日趨重要。這一時(shí)期，相關(guān)研究逐漸由訴訟支持轉(zhuǎn)向舞弊和犯罪活動(dòng)調(diào)查技術(shù)，研究出現(xiàn)具體化、細(xì)節(jié)化的特點(diǎn)。George L Johnson等人（2001）認(rèn)為采用可視化框架（visual framework）有助于CPA專(zhuān)家整理案件的邏輯順序及理清各種關(guān)系，其特點(diǎn)是簡(jiǎn)潔、清晰、便于理解?？梢暬蚣軆?nèi)容包括：列示發(fā)生的事實(shí)；明確專(zhuān)家和對(duì)方的要求和主張；突出相關(guān)的數(shù)據(jù)；確認(rèn)缺失的數(shù)據(jù)；確認(rèn)關(guān)鍵區(qū)域及客戶(hù)、律師、專(zhuān)家各方的責(zé)任；建立損害模型。作者以實(shí)際案例說(shuō)明了專(zhuān)家證人在庭審前應(yīng)進(jìn)行的準(zhǔn)備工作：明確此案需要哪些數(shù)據(jù)；建立各方主張的優(yōu)先次序，明確重要群體的責(zé)任以及實(shí)際發(fā)生相關(guān)的事件、理論和損害；查找相關(guān)計(jì)損理論并弄清如何計(jì)量損失。Anthony Birritteri（2001）從打擊白領(lǐng)經(jīng)濟(jì)犯罪的角度介紹了法務(wù)會(huì)計(jì)的作用——揭示掩蓋在報(bào)表下的真實(shí)信息。文中談到了若干學(xué)者對(duì)于普通CPA與法務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別的理解。前ACFE（注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)）主席Robert J Dipasquale認(rèn)為，兩者的不同在于后者必須像罪犯那樣思考。ACFE的早期會(huì)員Rinder也同意Dipasquale的觀(guān)點(diǎn)，認(rèn)為像罪犯那樣去思考是法務(wù)會(huì)計(jì)的第二天性。作者還提到了白領(lǐng)犯罪的新趨勢(shì)，包括計(jì)算機(jī)、信用卡舞弊等。D Larry Crumbley，Nicholas Apostolou（2002）對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容下了定義：“通過(guò)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)技術(shù)、倫理道德和犯罪學(xué)知識(shí)來(lái)偵查財(cái)務(wù)陰謀?！弊髡叻治隽朔▌?wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造性地將其分為：底層，相關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)；中層，對(duì)審計(jì)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及舞弊偵測(cè)的總體掌握；頂層，法律概況的了解；周?chē)?，良好的溝通能力（口頭和書(shū)面）。作者指出了在民事合約糾紛案件與舞弊案件中法務(wù)會(huì)計(jì)需注意的問(wèn)題。作者還詳細(xì)介紹了偵查漏報(bào)收入的五種間接方法：檢查款項(xiàng)的來(lái)源和去向（運(yùn)用現(xiàn)金T型賬戶(hù)）；凈值分析；標(biāo)記百分比；檢查銀行存款；檢查單位和數(shù)量。John F Raspante（2003）在其論文中提到，CPA提供的訴訟支持包括：提供收入、凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)、可支配收入凈值報(bào)告；婚姻訴訟中的價(jià)值計(jì)算；企業(yè)估值；損失計(jì)算和報(bào)告；法務(wù)、調(diào)查會(huì)計(jì)服務(wù)；專(zhuān)家證人。這是對(duì)兩大領(lǐng)域理論的進(jìn)一步剖析。作者還考慮了一個(gè)前人沒(méi)有涉及的問(wèn)題，即是會(huì)計(jì)師自身的避損方法：進(jìn)行客戶(hù)篩選；訂立詳細(xì)的服務(wù)合約；保留重要文件。文中還談到法務(wù)會(huì)計(jì)的從業(yè)資質(zhì)問(wèn)題，認(rèn)為從事法務(wù)會(huì)計(jì)的人員應(yīng)該具有以下證書(shū)之一：CFE（注冊(cè)舞弊檢查師）；ABV/CBV（商業(yè)估值證書(shū)）。Howard W Wolosky（2004）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)的不同之處在于前者無(wú)模板可循，不可預(yù)測(cè)。高員工流動(dòng)率，高離異率，和道德的缺失使得舞弊現(xiàn)象日益嚴(yán)重。無(wú)紙化辦公對(duì)于CPA偵查舞弊是一項(xiàng)新的考驗(yàn)，這也是法務(wù)會(huì)計(jì)的新趨勢(shì)。值得一提的是，作者認(rèn)為偵測(cè)舞弊不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，還應(yīng)上升到體制高度，建立預(yù)防舞弊的系統(tǒng)。Lester E Heitger，D Larry Crumbley（2005）對(duì)反壟斷法進(jìn)行綜述，認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)在反壟斷訴訟中可以提供咨詢(xún)服務(wù)等幫助，其職責(zé)是確認(rèn)相關(guān)歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)再進(jìn)行分析。法務(wù)會(huì)計(jì)在反壟斷訴訟中的首要任務(wù)是判斷被告是否存在掠奪性定價(jià)。作者通過(guò)實(shí)際案例說(shuō)明了如何運(yùn)用回歸分析與相關(guān)分析判斷一個(gè)企業(yè)是否存在掠奪性定價(jià)。

三、國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)研究評(píng)價(jià)及對(duì)我國(guó)的啟示

（一）國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)研究評(píng)價(jià) 一門(mén)理論的發(fā)展總是從萌芽的初級(jí)階段逐漸開(kāi)始廣化與深化，法務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)外研究發(fā)展歷程也印證了這一點(diǎn)。從20世紀(jì)90年代之前的法務(wù)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)可以看出，研究基本上是受法庭上專(zhuān)家證人這一現(xiàn)象的啟發(fā)，通過(guò)具體的案例想要分析會(huì)計(jì)人員在訴訟支持業(yè)務(wù)中的作用。20世紀(jì)90年代以后，法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)得到極大拓展。法務(wù)會(huì)計(jì)研究也開(kāi)始多元化，如舞弊問(wèn)題、金融犯罪、法務(wù)會(huì)計(jì)在法庭上的證據(jù)問(wèn)題、在民法、刑法等不同法系下法務(wù)會(huì)計(jì)人員的角色問(wèn)題等。學(xué)者們大都喜歡通過(guò)具體的案例來(lái)進(jìn)行闡述，說(shuō)明案例研究方法在國(guó)外非常之普遍，奉行實(shí)用主義原則的現(xiàn)象也很普遍。這一點(diǎn)是國(guó)內(nèi)研究需要學(xué)習(xí)借鑒的地方，應(yīng)提升研究的實(shí)用價(jià)值以及形成文獻(xiàn)的質(zhì)量。雖然有越來(lái)越多的學(xué)者進(jìn)行這方面研究，法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在已頗具規(guī)模。但是在這些研究中，主要是對(duì)法律條文的解釋、歷史經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)以及案例研究，實(shí)證分析很罕見(jiàn)，實(shí)地研究（Field Study）也較少。重要的一點(diǎn)是，國(guó)外現(xiàn)有文獻(xiàn)中對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論淵源和理論框架的研究極少，至今尚未形成一個(gè)完整的理論框架，反倒在國(guó)內(nèi)已經(jīng)開(kāi)始了相關(guān)研究。那么作者預(yù)期在不久的將來(lái)國(guó)外研究將集中于形成相關(guān)理論，將這一領(lǐng)域分散知識(shí)點(diǎn)形成公認(rèn)的、成熟的、系統(tǒng)的、可應(yīng)用于實(shí)踐的科學(xué)理論。另外，本文檢索的文獻(xiàn)幾乎全部刊登于會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)術(shù)刊物上，法律類(lèi)刊物刊登的較少，說(shuō)明法務(wù)會(huì)計(jì)的研究目前主要注重會(huì)計(jì)方面，這反映了國(guó)外研究的現(xiàn)狀。由于作者能力有限，本文選取的文獻(xiàn)樣本量較少，不能涵蓋所有關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)外文獻(xiàn)，將在后續(xù)的研究中逐漸彌補(bǔ)這一缺限。

（二）國(guó)外研究對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的啟示 （1）注重理論研究，建立理論基礎(chǔ)。客觀(guān)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使得我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)研究起步較晚、發(fā)展緩慢，但從另一方面我們可以充分借鑒國(guó)外研究的發(fā)展歷程。從研究方法來(lái)說(shuō)，不同階段應(yīng)該采用不同的研究方法。案例研究作為萌芽階段的啟蒙最為合適。通過(guò)對(duì)熱點(diǎn)經(jīng)濟(jì)案件處理的詳細(xì)介紹，重點(diǎn)突出法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用流程和作用體現(xiàn)。形成的研究結(jié)果具有現(xiàn)實(shí)的參考價(jià)值同時(shí)易于理解。因此，研究人員和學(xué)者大可揚(yáng)棄浮華之風(fēng)，腳踏實(shí)地從法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的源頭來(lái)探索真知。而在提煉理論框架的階段，歸納總結(jié)會(huì)起到重要作用。最后階段是對(duì)理論的不斷修正和完善，相關(guān)具體的實(shí)證分析歷來(lái)都是學(xué)者們所青睞的方法。從研究角度來(lái)說(shuō)，由于法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，那么在進(jìn)行分析時(shí)就要求不僅要從會(huì)計(jì)學(xué)方面來(lái)解釋經(jīng)濟(jì)案件，并且要充分結(jié)合相關(guān)法學(xué)理論，特別是經(jīng)濟(jì)法與訴訟支持方面。從研究方向來(lái)說(shuō)，雖然起步階段大量進(jìn)行案例研究可以幫助人們更好的理解法務(wù)會(huì)計(jì)到底是什么。但是，研究不應(yīng)該只局限于此，案例研究只是基礎(chǔ)階段。通過(guò)大量的案例分析，我們可以歸納總結(jié)，形成完整的理論框架，以使得將法務(wù)會(huì)計(jì)提升到理論高度轉(zhuǎn)而來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。（2）兼顧實(shí)務(wù)跟進(jìn)，完善配套機(jī)制。國(guó)外法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程告訴我們法務(wù)會(huì)計(jì)理論源于客觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)理論研究能夠幫助人們更好的弄清事實(shí)，理解理論。與此同時(shí)，理論必須反作用于現(xiàn)實(shí)，以促進(jìn)更完善的機(jī)制形成。鑒于法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)發(fā)展較晚，人們對(duì)其不甚了解，更無(wú)從知曉法務(wù)會(huì)計(jì)在相關(guān)經(jīng)濟(jì)案件中扮演的重要角色。因此，加強(qiáng)媒體宣傳，為大眾知曉法務(wù)會(huì)計(jì)的存在、運(yùn)行建立渠道和橋梁能夠促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)更好更快的發(fā)展。由于國(guó)內(nèi)法庭中甚少法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員存在，現(xiàn)在的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)基本上都是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、咨詢(xún)公司等來(lái)提供，而且業(yè)務(wù)范圍很有限。這樣的現(xiàn)狀反應(yīng)了法務(wù)會(huì)計(jì)的重要性被忽視的現(xiàn)狀，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該對(duì)此采取行動(dòng)，包括加大法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)力度、擴(kuò)大法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和服務(wù)范圍、建立法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)管理制度等。

*本文系首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)2010年研究生科技創(chuàng)新項(xiàng)目“法務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)案件中的訴訟支持研究”的階段性成果

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cpa審計(jì)知識(shí)點(diǎn)歸納范文第2篇

積極參加會(huì)計(jì)證考試的無(wú)心插柳

會(huì)計(jì)資格證考試是我有生以來(lái)參加的首個(gè)和會(huì)計(jì)職業(yè)相關(guān)的考試，這也是大多數(shù)會(huì)計(jì)人員踏上會(huì)計(jì)崗位首先要面對(duì)的專(zhuān)業(yè)考試，又是和會(huì)計(jì)職業(yè)相關(guān)的所有考試中最簡(jiǎn)單的一個(gè)考試。如果想從事會(huì)計(jì)工作，卻連這個(gè)考試都無(wú)法通過(guò)，我建議應(yīng)當(dāng)放棄做會(huì)計(jì)的想法和追求，換一個(gè)與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)的、更合適的工作。這個(gè)考試很簡(jiǎn)單，涉及的會(huì)計(jì)理論知識(shí)很少，但正是這個(gè)考試，讓我發(fā)現(xiàn)了參加考試對(duì)我實(shí)務(wù)操作的幫助、指導(dǎo)和促進(jìn)作用。在實(shí)際工作中，師傅教的會(huì)計(jì)知識(shí)往往都是操作層面上的，無(wú)法講清楚深層次的諸如為什么要這么操作的理由。這可能跟以前高等教育不重視會(huì)計(jì)教育，全國(guó)曾經(jīng)只有兩所高校開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)有一定的關(guān)系。很多單位的會(huì)計(jì)和我一樣，沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育，所掌握的技能是師傅的師傅一代一代靠傳幫帶這種模式或者途徑培養(yǎng)的，所以在培養(yǎng)徒弟的時(shí)候，繼承的是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)培養(yǎng)模式，只教一些編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、結(jié)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等層面的就事論事式的會(huì)計(jì)核算技術(shù)，很難教給徒弟們?yōu)槭裁匆@么做的理由。而通過(guò)會(huì)計(jì)資格考試，我在登記賬簿的時(shí)候，看其他同事做的會(huì)計(jì)憑證，以前不管采取什么手段或者方法詢(xún)問(wèn)師傅，結(jié)果大多都是百思不得其解。參加考試后，突然之間大多數(shù)問(wèn)題毋須再問(wèn)師傅，酷似豁然開(kāi)朗，能非常清楚其中的緣由，就自然感受到了會(huì)計(jì)考試給予我的職業(yè)帶來(lái)的好處。

沒(méi)有想到，好處還不止這些。由于我對(duì)這次考試非常重視，所以結(jié)果出來(lái)，我的成績(jī)是我當(dāng)時(shí)所在縣第一，三門(mén)總分達(dá)到了291分，比第二名還高分，恰巧縣財(cái)政部門(mén)要組織優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員參加全省會(huì)計(jì)知識(shí)大賽，我被選拔為了其中的一員，和其他四個(gè)同志一起代表縣參加比賽。比賽結(jié)果我獲得了個(gè)人第四名。為了這個(gè)第四名，我在財(cái)政部門(mén)的統(tǒng)一組織下，帶薪脫產(chǎn)封閉自學(xué)，當(dāng)然又學(xué)到了許多理論知識(shí)。但這還不是最重要的，重要的是我從這次比賽伙伴們的嘴里大致了解了一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的內(nèi)容、知識(shí)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀，可以說(shuō)是一次注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)全方位的啟蒙，使我知道了會(huì)計(jì)這個(gè)大領(lǐng)域里還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一個(gè)小領(lǐng)域及其與此相關(guān)的考試。從而確定了參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的計(jì)劃和決心。

積極參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的收獲

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的難度大大出乎我的意料?？赡苁菚?huì)計(jì)資格考試全縣第一名、新會(huì)計(jì)知識(shí)大賽全省第四名的驕人成績(jī)，一度使我志得意滿(mǎn)，有了驕傲情緒，以致不計(jì)后果，報(bào)了五科。等我領(lǐng)了全部考試教材，一下子傻了眼，這完全超出了預(yù)想，根本不是會(huì)計(jì)資格證、全省會(huì)計(jì)知識(shí)大賽可以比的。如果非比不可，好似面對(duì)一個(gè)兒童和面對(duì)一個(gè)大力士，要我分別跟他們摔跤定輸贏(yíng)，勝負(fù)已見(jiàn)分曉。沒(méi)有辦法，走到了這一步，上也得上，不上也得上，我硬著頭皮著手看書(shū)，但我發(fā)現(xiàn)許多內(nèi)容我根本看不懂。怎么辦?放棄嗎?我不甘心?？床欢涂床欢?，就像剛做會(huì)計(jì)的時(shí)候，看不懂憑證，我還不是依葫蘆畫(huà)瓢，記了賬，完成了工作?，F(xiàn)在這些書(shū)看不懂，我不管他，繼續(xù)看下去，看完為止，一遍不懂看兩遍，兩遍還不懂看三遍，循環(huán)往復(fù)，不偏課，均衡發(fā)展，抓住每一分鐘可以復(fù)習(xí)的時(shí)間，一直堅(jiān)持到考試的那一天。這樣的想法一形成，心就坦然，五本書(shū)同時(shí)看，不要求自己掌握，但要求自己一字不漏地看，看完后再?gòu)念^看起。等我看第二遍的時(shí)候，我已經(jīng)發(fā)現(xiàn)這五本考試用書(shū)相互之間有許多相互交叉重疊的知識(shí)和內(nèi)容，對(duì)這些知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納，集中突破掌握，以合理減少其他教材的復(fù)習(xí)范圍。其次，發(fā)現(xiàn)這些考試用書(shū)里也有一些我已經(jīng)掌握的知識(shí)，把它們劃去，不再花時(shí)間復(fù)習(xí)，以盡可能地減少我還要復(fù)習(xí)的內(nèi)容。還有，有些課程之間有一些內(nèi)容還互為因果，比如《審計(jì)》，如果不能掌握一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，要學(xué)好審計(jì)很不現(xiàn)實(shí)。慢慢地，書(shū)看三遍之時(shí)，基本能把五本考試用書(shū)串聯(lián)到了一起，初步了解了五門(mén)考試科目的輪廓及相互之間的聯(lián)系。這大大地提高了復(fù)習(xí)效率。迎來(lái)考試那一天，走進(jìn)考場(chǎng)之前，感覺(jué)上雖然還有許多知識(shí)點(diǎn)沒(méi)有完全掌握，但考試結(jié)束后一個(gè)多月的等待，迎來(lái)的結(jié)果是，全科一次通過(guò)。

積極參加各類(lèi)考試的成功心得

功夫不負(fù)有心人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試對(duì)我來(lái)說(shuō)是歪打正著，但復(fù)習(xí)方法得當(dāng)，復(fù)習(xí)手段高明，花了許多常人難以想象的心血，卻是事實(shí)。在時(shí)間的安排上，每天抽六、七個(gè)小時(shí)復(fù)習(xí)，一天二十四個(gè)小時(shí)，上班八小時(shí)雷打不動(dòng)，其他吃飯漱洗完成一些自己的簡(jiǎn)單家務(wù)估計(jì)要三個(gè)小時(shí)，睡覺(jué)不到七個(gè)小時(shí)，每天都是滿(mǎn)負(fù)荷安排。在復(fù)習(xí)方法的選擇上，許多考試成功人士喜歡做習(xí)題，而我基本上很少做習(xí)題，以反復(fù)的看書(shū)為主，有道是：熟讀唐詩(shī)三百首，不會(huì)作詩(shī)也會(huì)湊，反復(fù)看書(shū)不但能掌握相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)于培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)論文的寫(xiě)作也有好處，做習(xí)題對(duì)于強(qiáng)化記憶可能有益，但對(duì)于專(zhuān)業(yè)論文寫(xiě)作的幫助是微小的。后來(lái)這種學(xué)習(xí)方法、學(xué)習(xí)手段、學(xué)習(xí)恒心，應(yīng)用到了會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)考試、資產(chǎn)評(píng)估師資格考試、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)和教師專(zhuān)業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱(chēng)評(píng)審輔助考試，屢試不爽，全部取得了優(yōu)異成績(jī)――全科通過(guò)，專(zhuān)業(yè)論文的寫(xiě)作技能也有了大幅度的長(zhǎng)進(jìn)。

在大學(xué)講課或作專(zhuān)業(yè)講座，總是有學(xué)生或同行問(wèn)我這樣的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是不是很難，能不能介紹一些成功經(jīng)驗(yàn)，復(fù)習(xí)期間要注意一些什么等。我的答復(fù)日趨成熟，開(kāi)始一成不變，認(rèn)定了一個(gè)道理，“你說(shuō)難就難，你說(shuō)不難就不難，關(guān)鍵是你自己想不想通過(guò)考試”；關(guān)鍵是要掌握復(fù)習(xí)要領(lǐng)，五門(mén)考試課程，不要人為地把它們割裂開(kāi)來(lái)，要把它們放在一起復(fù)習(xí)，了解它們之間的因果，熟悉它們之間的相互聯(lián)系，進(jìn)行系統(tǒng)的復(fù)習(xí)，而不是零散的復(fù)習(xí)，也不是拆開(kāi)來(lái)復(fù)習(xí)。所有這些，我是真的體會(huì)甚深，不但有正面的經(jīng)驗(yàn)可以檢驗(yàn)，而且還有反面的教訓(xùn)可以佐證。

注冊(cè)稅務(wù)師考試的失敗原因分析

國(guó)家注冊(cè)稅務(wù)師資格考試是我取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)資格考試

之后的第三個(gè)職業(yè)注冊(cè)資格考試。由于當(dāng)時(shí)我已經(jīng)取得了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高級(jí)技術(shù)職稱(chēng)，可以免試一些考試科目。注冊(cè)稅務(wù)師考試可以免試《稅法(I)》、《稅法(Ⅱ)》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》三門(mén)課程。這樣的條件，能不高興?還從來(lái)沒(méi)有享受過(guò)免試的優(yōu)惠，一下子可以免試三門(mén)，優(yōu)惠了百分之六十，當(dāng)然不能錯(cuò)過(guò)這個(gè)機(jī)會(huì)。就作出決定計(jì)劃再考一個(gè)注冊(cè)稅務(wù)師資格。可是因?yàn)槊庠?，所以沒(méi)有理由，也沒(méi)有熱情，更沒(méi)有動(dòng)力，去瀏覽其他的三本考試用書(shū)，且不說(shuō)系統(tǒng)復(fù)習(xí)了，甚至連教材都沒(méi)有買(mǎi)。但《稅務(wù)實(shí)務(wù)》恰恰是一門(mén)建立在《稅法(I)》、《稅法(Ⅱ)》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)上的綜合課程，相互之間有因果關(guān)系，只有熟悉《稅法(I)》、《稅法(Ⅱ)》和《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》這些教材所包含的知識(shí)，才能順利地掌握《稅務(wù)實(shí)務(wù)》。由于當(dāng)時(shí)國(guó)家財(cái)稅政策變動(dòng)比較頻繁，而我們會(huì)計(jì)人員所掌握的知識(shí)也往往都是實(shí)際在應(yīng)用的一小部分，很多和自己所從事行業(yè)不相干的知識(shí)點(diǎn)成了盲區(qū)，考試涉及的知識(shí)和實(shí)務(wù)操作用到的知識(shí)還存在一定差異等原因，結(jié)果可想而知，飲恨而歸，名落孫山。難度很大的，要考五門(mén)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和評(píng)估師資格考試都通過(guò)了，相對(duì)還簡(jiǎn)單一些只考兩門(mén)的注冊(cè)稅務(wù)師考試卻沒(méi)有通過(guò)。后因工作太忙，既要講課搞科研，完成作為一個(gè)大學(xué)教師的本職工作，又要承擔(dān)公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及其他雜務(wù)等實(shí)體性工作，還不大想讓自己成為一個(gè)考試機(jī)器，希望把自己塑造成為一個(gè)兼具理論和實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合的最優(yōu)秀人才，所以放棄了這個(gè)考試。

經(jīng)驗(yàn)小結(jié)