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新企業(yè)所得稅稅法范文第1篇

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；收入；費(fèi)用

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2012）04-0215-02

1納稅籌劃的內(nèi)涵

1.1納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過(guò)程。

1.2納稅籌劃的特點(diǎn)

稅收籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅收籌劃至少應(yīng)具有以下“三性”，首先是合法性，就是只能在法律準(zhǔn)許的范圍內(nèi)進(jìn)行；其次是籌劃性，是根據(jù)實(shí)際情況統(tǒng)籌計(jì)劃安排稅收籌劃方案，一般情況下，籌劃性表現(xiàn)為預(yù)期性。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性；最后是目的性，是最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，早期的稅收籌劃被界定為，納稅人通過(guò)安排他(她)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使納稅最小化的能力。

2目前我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的一些問(wèn)題

2.1稅法體系不健全

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收程序法構(gòu)成，目前單行法地位平行、排列松散，征稅對(duì)象界定不清晰，存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，這一缺陷嚴(yán)重影響了稅法的整體效力。

2.2稅法建設(shè)滯后

近幾年我國(guó)稅法立法層次有所改觀，但整體層次仍然不高。反而因?qū)Χ惙ǖ牟粩嘌a(bǔ)充和調(diào)整，造成征納雙方就某一具體概念或問(wèn)題形成爭(zhēng)議。再者，征管程序存在漏洞，對(duì)涉稅案件的打擊力度依然偏輕。另外，稅法與會(huì)計(jì)法在制度銜接上也存在一定的不足。

2.3涉稅人員水平不高

稅收籌劃是一門高技術(shù)含量的活動(dòng)，如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達(dá)不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo)，還要浪費(fèi)籌劃成本。稅務(wù)籌劃在我國(guó)起步較晚，目前還沒(méi)有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，企業(yè)稅務(wù)籌劃多為財(cái)務(wù)人員兼辦，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。

3企業(yè)所得稅籌劃的方法分析

應(yīng)納稅所得額=收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項(xiàng)扣除金額―彌補(bǔ)虧損應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅率。

3.1稅基式稅收籌劃

3.1.1對(duì)企業(yè)銷售收入的稅收籌劃

（1）推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。

納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對(duì)一般企業(yè)來(lái)，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。

（2）盡量投資免稅收入

可以考慮購(gòu)買免稅的國(guó)債或進(jìn)行直接投資。新稅法規(guī)定:在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。

3.1.2對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個(gè)基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來(lái)源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。

3.1.3對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃

存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇開(kāi)展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。期末存貨的計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的不同，會(huì)形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國(guó)稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，使企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)數(shù)額的目的。相反，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

3.1.4對(duì)企業(yè)費(fèi)用列支方法的稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點(diǎn)。費(fèi)用的列支時(shí)間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬；對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用；適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期；對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

（1）對(duì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目的稅收籌劃。

利息費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除項(xiàng)，在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)稅前扣除。企業(yè)進(jìn)行借貸時(shí)，要根據(jù)稅法規(guī)定考慮向金融機(jī)構(gòu)借款還是非金融機(jī)構(gòu)借款。新稅法規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

（2）對(duì)租賃費(fèi)用的稅收籌劃。

租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，因經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的不同扣除金額和時(shí)間有所區(qū)別：屬于經(jīng)營(yíng)性租賃的發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，根據(jù)租賃期限均勻扣除。屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)不得直接扣除，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本提取折舊，分期扣除。

3.1.5對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

固定資產(chǎn)折舊是成本的組成部分，是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問(wèn)題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

3.2稅率式稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%，因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)，就存在著稅收籌劃的空間。新稅法規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，用于10%的優(yōu)惠稅率。國(guó)家要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

新法規(guī)定合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用本企業(yè)所得稅法，只繳納個(gè)人所得稅，而其他形式的企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后投資者還得再繳納個(gè)人所得稅，因此，投資者應(yīng)在企業(yè)成立之初，綜合考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)模和自身風(fēng)險(xiǎn)選擇合適的企業(yè)組織形式，減少總體稅負(fù)。

4完善與改進(jìn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的建議

納稅籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，一個(gè)納稅籌劃方案的成功將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅的好處，反之將會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時(shí)，也要注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

4.1規(guī)范財(cái)務(wù)行為，合法進(jìn)行稅收籌劃

稅法從征稅的角度對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了較高的要求，實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范、越齊全，稅收籌劃的空間越大，成本越低、稅賦越輕。只有按照會(huì)計(jì)的規(guī)定設(shè)置賬簿并進(jìn)行正確的核算，找出稅法和會(huì)計(jì)之間的差異，在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，才是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。

4.2加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)

稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。稅收籌劃人員不僅要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，而且要熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況以及企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)環(huán)境。此外，稅務(wù)人員還要有較高的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。因此籌劃人員要時(shí)時(shí)刻刻關(guān)注國(guó)家有關(guān)所得稅相關(guān)法律法規(guī)有關(guān)政策的變化，通過(guò)學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)，可以準(zhǔn)確理解法律法規(guī)的實(shí)質(zhì)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有加強(qiáng)稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增加效益。

4.3加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持

現(xiàn)在各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，他們除了執(zhí)行國(guó)家頒布的有關(guān)稅法和實(shí)施細(xì)則外，還遵守地方政府頒布的其他相關(guān)規(guī)定，在納稅籌劃時(shí)我們很難將所有的相關(guān)規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動(dòng)地與主管稅收機(jī)關(guān)聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，使我們的納稅籌劃活動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認(rèn)可。同時(shí)要保持友好關(guān)系，要使我們的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最小，爭(zhēng)取為企業(yè)獲得最大的利益。

納稅籌劃在當(dāng)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識(shí)，在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇適合自己企業(yè)的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，從實(shí)際出發(fā)，因時(shí)制宜、因地制宜地制定籌劃方案，對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到事前安排，把稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)

［1］梁葉芍.中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的五種方法［J］.CommercialAccounting，2010，（2）.

［2］荀琳娜.淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010，（11）.

新企業(yè)所得稅稅法范文第2篇

        國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家對(duì)個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國(guó)際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

        舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，包括生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入總額概念，將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來(lái)要大，雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒(méi)有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來(lái)源，從而避免企業(yè)漏記收入。

        新企業(yè)所得稅法昀大的變化就是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%。舊企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的進(jìn)一步實(shí)施，安慶市政府對(duì)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視也進(jìn)一步加強(qiáng)，全市旅游業(yè)發(fā)展環(huán)境必將進(jìn)一步優(yōu)化。天柱山機(jī)場(chǎng)的建設(shè)以及交通的發(fā)展，都為當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用?？梢杂鲆?jiàn)，主打文化旅游品牌的安慶將迎來(lái)發(fā)展的春天。

        所得稅稅率均為33%，但對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的分別實(shí)行27%和18%的優(yōu)惠稅率，從而內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右。同時(shí)，舊企業(yè)所得稅法稅率檔次多，使不同類型企業(yè)的名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國(guó)家稅源流失現(xiàn)象。

        1.對(duì)于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時(shí)規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

        2.舊企業(yè)所得稅法對(duì)于公益性捐贈(zèng)只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過(guò)部分不得扣除，這不僅使計(jì)算扣除限額時(shí)比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈(zèng)卻未必能少納稅，無(wú)疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈(zèng)的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%，不僅使計(jì)算簡(jiǎn)便，而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性。

        3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

        新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：

        1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對(duì)環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到 70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。

        2.替代。

        （1）舊稅法對(duì)于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對(duì)于安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

        （ 2）新稅法改變了對(duì)利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對(duì)企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

        3.取消。取消了對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

        4.過(guò)渡。對(duì)按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予 5年的過(guò)渡性照顧期，逐步過(guò)渡到新稅率，可以減少新稅法對(duì)企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。

        面對(duì)企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國(guó)際慣例，對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

        二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

        對(duì)股息征稅是很多國(guó)家的普遍做法。而我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開(kāi)征所得稅，稅率為20%，這對(duì)部分借國(guó)外低稅區(qū)來(lái)華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國(guó)香港、愛(ài)爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國(guó)家和地區(qū)，與我國(guó)的稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過(guò) 5%的預(yù)提所得稅稅率，美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過(guò)10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊(cè)地遷往上述國(guó)家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

        新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對(duì)于這類企業(yè)給予5年的過(guò)渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅。總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

新企業(yè)所得稅稅法范文第3篇

關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅稅法；差異比較 

  abstract: on march 16, 2007, our country announced "people’s republic of china enterprise obtained tax law", this law will become effective in january 1, 2008. new "people’s republic of china enterprise obtained tax law" will substitute for on april 9, 1991 to announce "the people’s republic of china foreign invested company and foreign enterprise obtained tax law" and on december 13, 1993 issues "people’s republic of china enterprise income tax temporary regulation". in view of the fact that the innovation in aspects and the present tax law and so on taxpayer, tax rate, deduction, tax preference has many differently, this cultural spy contrasts the enterprise income tax agence france presse old law main point, prepares the reader to compare. 

key word: new old enterprise; income tax law; the difference compares 

一、納稅人

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)納稅人的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：①國(guó)有企業(yè)；②集體企業(yè)；③私營(yíng)企業(yè)；④聯(lián)營(yíng)企業(yè)；⑤股份制企業(yè)；⑥有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。

(二)外資企業(yè)所得稅對(duì)納稅人的規(guī)定

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；外國(guó)企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人的規(guī)定

新《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

二、稅率

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)稅率的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。

(二)外資企業(yè)所得稅對(duì)稅率的規(guī)定

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%。

(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)稅率的規(guī)定

新《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

   三、應(yīng)納稅所得額

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。

納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；②財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑥股息收入；⑦其他收入。

(二)外資企業(yè)所得稅對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。

外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。

(三)新企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額包括：①銷售貨物收入；②提供勞務(wù)收入；③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑧接受捐贈(zèng)收入；⑨其他收入。不征稅收入有：①財(cái)政撥款；②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

   四、扣除項(xiàng)目

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)扣除的規(guī)定

1.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：①納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。②納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。③納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。④納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

2.不得扣除的項(xiàng)目。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：①資本性支出；②無(wú)形

資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；③違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；④各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；⑤自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；⑥超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；⑦各種贊助支出；⑧與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

(二)新企業(yè)所得稅法對(duì)扣除的規(guī)定

1.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。①企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。②在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。③計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。④在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

2.不得扣除的項(xiàng)目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；⑤本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

五、稅收優(yōu)惠

(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第八條規(guī)定，對(duì)下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：①民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；②法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。

(二)外資企業(yè)所得稅對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要有：①設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。②設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。③屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。④對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。⑤從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%的企業(yè)所得稅。等等。

 (三)新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定

1.稅率優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.免稅收入。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國(guó)債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

3.免稅、減稅所得。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：①?gòu)氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；②從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；③從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

4.加計(jì)扣除。企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：①開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；②安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；④企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入；⑥企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

六、特別納稅調(diào)整

(一)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對(duì)納稅調(diào)整的規(guī)定

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

 (二)新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅調(diào)整的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅調(diào)整的規(guī)定有：①企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；②企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排；③企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額；④由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入；⑤企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；⑥企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

除了上述六個(gè)方面外，新舊企業(yè)所得稅法還有征收管理上的差異：現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳；外資企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分季預(yù)繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款，年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳。

[參考文獻(xiàn)]

 [1]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例.1993.12.13.

 [2]中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法.1991.4.9.

新企業(yè)所得稅稅法范文第4篇

【關(guān)鍵詞】所得稅法 會(huì)計(jì)籌劃

2007年1月1日,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司開(kāi)始實(shí)施;2008年,實(shí)施范圍擴(kuò)大到中央國(guó)有企業(yè);2009年,實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,目標(biāo)是用3年左右時(shí)間在中國(guó)的大中型企業(yè)全面實(shí)施新準(zhǔn)則體系。同樣從2008年1月1日起,以“內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌改革”為主旨的新《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)開(kāi)始施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算逐步和國(guó)際接軌,而新稅法雖然借鑒了國(guó)外稅收管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),但是仍具中國(guó)特色,那么在新準(zhǔn)則、新稅法背景下,無(wú)疑給財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求,怎樣做好新稅法下的會(huì)計(jì)籌劃呢?筆者將從以下幾方面(收入、成本、費(fèi)用)著手,對(duì)新稅法下的會(huì)計(jì)籌劃進(jìn)行分析。

一、免稅收入籌劃

新稅法首次正式引入“免稅收入”這一概念,將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入作為“免稅收入”,予以所得稅優(yōu)惠。但這并不意味著與國(guó)債有關(guān)的收入都可以免稅,對(duì)于國(guó)債持有者在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓國(guó)債獲得的收入,還是應(yīng)當(dāng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益也是免稅收入。新稅法規(guī)定免予征稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月取得的權(quán)益性投資收益。企業(yè)根據(jù)這一政策,應(yīng)盡量避免將公開(kāi)發(fā)行上市流通不超過(guò)12個(gè)月的股票進(jìn)行交易。在不影響公司盈利的情況下,企業(yè)應(yīng)盡量選擇以上免稅收入,直接降低所得稅稅負(fù)。

二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定,營(yíng)業(yè)費(fèi)用作為期間費(fèi)用可在當(dāng)期扣除,而產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除,未售出部分待以后年度銷售時(shí)再確認(rèn)扣除。將此類支出盡量計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用,就可以在當(dāng)年稅前扣除,企業(yè)該部分所得稅的納稅時(shí)間就會(huì)延后。例如,企業(yè)為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售部門,其發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)等可作為銷售費(fèi)用列支。而不單獨(dú)設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)的公司,上述費(fèi)用則計(jì)入產(chǎn)品成本。所以,企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立一個(gè)銷售機(jī)構(gòu),這樣,可以推遲企業(yè)納稅時(shí)間,相應(yīng)地增加公司的營(yíng)運(yùn)資金。

三、從業(yè)人員(應(yīng)付職工薪酬)籌劃

企業(yè)在招聘員工時(shí),還應(yīng)充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè),可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。新稅法實(shí)行加計(jì)扣除政策并取消了安置人員的比例限制。企業(yè)支付給每一個(gè)特殊職工的月工資為1 000元,如按照200%扣除的辦法,企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不僅可據(jù)實(shí)扣除1 000元,還可另外加計(jì)扣除1 000元,也就是說(shuō),在25%稅率的情況下,企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè),每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資,所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。因此,企業(yè)在招聘員工時(shí),應(yīng)結(jié)合實(shí)際,盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員,達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用籌劃

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)的150%攤銷。

企業(yè)應(yīng)很好地把握以上稅收優(yōu)惠政策,在實(shí)際操作中,應(yīng)盡量使企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn),以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)時(shí)間較長(zhǎng),如果在前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用不能及時(shí)得到稅前抵扣,則企業(yè)將會(huì)提前納稅,占用營(yíng)運(yùn)資金,故作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)合理利用這一方面的會(huì)計(jì)籌劃。例如:某汽車制造企業(yè)正在研發(fā)一新車型,假設(shè)這款新車的專利總價(jià)值為1 500萬(wàn)元,其中外觀專利500萬(wàn)元,底盤500萬(wàn)元,發(fā)動(dòng)機(jī)500萬(wàn)元。這款新車的研制需要3年時(shí)間,如果該企業(yè)等到兩年后新車專利形成后才結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn),并進(jìn)行攤銷,則前兩年的專利投入無(wú)法稅前扣除。但是如果該企業(yè)將這款新車的專利拆分成3塊,即外觀專利、底盤專利及發(fā)動(dòng)機(jī)專利,分別于第1年、第2年、第3年年初進(jìn)行申報(bào)且申報(bào)成功,假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷期為10年。則第1年可以攤銷50萬(wàn)元同時(shí)加計(jì)50%扣除,即第1年可稅前扣除金額為75萬(wàn)元,第2年可攤銷100萬(wàn)元同時(shí)加計(jì)扣除50萬(wàn)元,第2年可稅前扣除150萬(wàn)元。兩年可為該企業(yè)減少(相對(duì))企業(yè)所得稅56.25萬(wàn)元,同樣也減少了該部分資金的占用。

五、存貨計(jì)價(jià)方法籌劃

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)存貨的核算不允許采用后進(jìn)先出法,可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。選擇不同的計(jì)價(jià)方法,對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和市場(chǎng)狀況來(lái)選擇不同的計(jì)價(jià)方法。

(一)在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí),宜采用先進(jìn)先出法,可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤(rùn)減少,減少應(yīng)納稅所得額,從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

(二)在市場(chǎng)價(jià)格上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法,避免企業(yè)利潤(rùn)的波動(dòng),使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性。

值得注意的是,納稅人采用不同的計(jì)價(jià)方法,計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額是不同的,但這并不能絕對(duì)減少稅收,只能相對(duì)減少稅收。如在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí),先進(jìn)先出法會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅所得額,把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納。

六、固定資產(chǎn)折舊籌劃

新稅法規(guī)定,對(duì)于由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不同的折舊方法,對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響不同,從而影響企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策結(jié)合自身實(shí)際情況來(lái)選擇不同的折舊方法。

(一)直線折舊法。直線折舊法的特點(diǎn)是費(fèi)用分?jǐn)偩鶆?但如果設(shè)備損耗較快,企業(yè)往往未能在規(guī)定的年限內(nèi)提足折舊費(fèi)用,就面臨著更新先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的選擇,由此造成各期折舊費(fèi)用偏低而低估成本、高估利潤(rùn),負(fù)擔(dān)了較高的所得稅費(fèi)用。但是,如果企業(yè)在享有稅收優(yōu)惠期間,就應(yīng)選用直線法計(jì)提折舊,使該期間的折舊費(fèi)用最低,達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)加速折舊法。加速折舊法是加速和提前提取折舊費(fèi)。加速折舊法因前幾年費(fèi)用較大,而減輕了所得稅負(fù)擔(dān),企業(yè)可以因此提前取得部分現(xiàn)金凈收入,加快固定資產(chǎn)的更新改造。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),推遲繳納的部分所得稅,相應(yīng)地增加了公司的營(yíng)運(yùn)資金。

例:A公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,原值為50 000元,殘值按原值的5%估計(jì),如果按直線折舊法計(jì)提折舊,5年內(nèi)提完,每年的折舊額相同,均為9 500元。如果按加速折舊法(雙倍余額遞減法)計(jì)提折舊,折舊年限也是5年,第1年折舊額為20 000元,第2年折舊額為12 000元,第3年折舊額為7 200元,最后兩年為5 400元。如果該企業(yè)正處于享受稅收優(yōu)惠的期間,就應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊,使該期間的折舊費(fèi)用最低,達(dá)到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠,就應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊。

七、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出(公益性)籌劃

新稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,最高不得超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)(會(huì)計(jì)利潤(rùn))總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出(公益性)的預(yù)算,盡量減少支出。充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出(公益性)的可抵扣額度,以達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

主要參考文獻(xiàn):

[1]蔡維燦.企業(yè)會(huì)計(jì)籌劃.中國(guó)西部科技,2006(4):65～69.

[2]王素榮.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃.機(jī)械工業(yè)出版社,2008(4).

新企業(yè)所得稅稅法范文第5篇

中小企業(yè)的定義有廣義和狹義之分。廣義的中小企業(yè)， 一般是指除國(guó)家確認(rèn)為大型企業(yè)之外的所有企業(yè)， 狹義的中小企業(yè)則不包括微型企業(yè)， 通常認(rèn)為微型企業(yè)是指雇員人數(shù)在8人以下的具有法人資格的企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以及在工商登記注冊(cè)的個(gè)人或家庭經(jīng)濟(jì)組織等。根據(jù)舊的企業(yè)所得稅法，對(duì)中小企業(yè)的規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)-10萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的，分別按27％和18％的優(yōu)惠稅率征收。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。在這些標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)去的規(guī)定是10萬(wàn)元，超過(guò)10萬(wàn)元就要按33％繳納企業(yè)所得稅；新規(guī)定提高到30萬(wàn)元，30萬(wàn)元以內(nèi)按20％的稅率計(jì)稅，超過(guò)30萬(wàn)元才按25％稅率繳納企業(yè)所得稅。本文為了研究新稅法的方便，將中小企業(yè)定義為同稅法上對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，即年度應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。

二、稅率變化對(duì)中小企業(yè)的影響以及影響程度

舊企業(yè)所得稅的名義稅率是33％。對(duì)中小企業(yè)還另外規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)-10萬(wàn)元和3萬(wàn)元以下的，分別按27％和18％的優(yōu)惠稅率征收。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅率為25%，對(duì)于小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小型微利企業(yè)的稅率降到了20%，而且在新所得稅法的細(xì)則規(guī)定里，對(duì)微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)大大放寬了。過(guò)去規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是10萬(wàn)元，超過(guò)了10萬(wàn)元就要按33%繳納企業(yè)所得稅；新稅法將標(biāo)準(zhǔn)提高到30萬(wàn)元，30萬(wàn)元以內(nèi)按20%的稅率計(jì)稅，超過(guò)30萬(wàn)元才按25%稅率繳納企業(yè)所得稅，也就是說(shuō)更多的企業(yè)符合了“小型微利企業(yè)”的條件。在這些標(biāo)準(zhǔn)中，最重要的是應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。我們列個(gè)表格來(lái)說(shuō)明一下稅率變化對(duì)企業(yè)的影響程度。

從表1可以看出稅率變化對(duì)中小企業(yè)影響較大，特別是原年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)―30萬(wàn)之間的企業(yè)。原適用稅率為33％的企業(yè)由于稅率下調(diào)稅負(fù)有較大幅度的降低，其稅后利潤(rùn)和可供分配的利潤(rùn)將顯著提升，有利于增強(qiáng)企業(yè)的積累能力，從而刺激投資，擴(kuò)大再生產(chǎn)。年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的小型微利企業(yè)，其稅負(fù)略有所上升，這正刺激這類小型微利企業(yè)盡己所能地促進(jìn)生產(chǎn)、促進(jìn)銷售，起到了激勵(lì)的作用。從發(fā)展的趨勢(shì)看，較之原稅法事實(shí)上的18％、27％和33％三檔全額累進(jìn)稅率，大多數(shù)小型微利企業(yè)的稅負(fù)是下降的。因此，從總體看新企業(yè)所得稅法的稅率規(guī)定是有利中小企業(yè)發(fā)展的，不僅降低了中小企業(yè)的稅負(fù)，還激勵(lì)、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

舉例：某中小企業(yè)年納稅所得額為20萬(wàn)，根據(jù)舊企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅6.6萬(wàn)元，根據(jù)新企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅4萬(wàn)元，少繳稅2.6萬(wàn)元。對(duì)該公司來(lái)說(shuō)，少繳的2.6萬(wàn)稅相當(dāng)于純收入、凈流入。次年，該中小企業(yè)可用這2.6萬(wàn)元購(gòu)買設(shè)備、勞動(dòng)力，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，從而獲得更多的收入。

三、扣除項(xiàng)目變化對(duì)中小企業(yè)的影響

扣除項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（一）中小企業(yè)涉及到的新、舊企業(yè)所得稅法扣除項(xiàng)目主要的不同之處：

1. 工資支出：舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)只能按照計(jì)稅工資扣除，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除。

2.三費(fèi)：原稅法中三費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為計(jì)稅工資總額的2％、14％、2.5％，而新稅法規(guī)定為工資、薪金總額的2％、14％、2.5％。

3.公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)：原稅法規(guī)定納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納所得額 3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。新稅法將比例改為年度利潤(rùn)總額的12%。

4.新稅法對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用（“三新”費(fèi)用）加計(jì)扣除、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例等進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。

（1）研發(fā)費(fèi)用（“三新費(fèi)用”）加計(jì)扣除

舊稅法規(guī)定：盈利企業(yè)當(dāng)年“三新”費(fèi)用超過(guò)上年實(shí)際發(fā)生額10%以上（含10%）的，除據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，還可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

新稅法規(guī)定：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（2）新、舊企業(yè)所得稅法中關(guān)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定：

①根據(jù)舊稅法，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

②根據(jù)舊稅法，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

③根據(jù)新稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。

5. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的應(yīng)酬費(fèi)用。

新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰。

（二）稅收扣除變化對(duì)中小企業(yè)的主要影響分析

從工資薪金、三費(fèi)（職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）、公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)、三新（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)這些中小企業(yè)可能涉及到的扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，我們可以看出：

1.新稅法對(duì)工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)更合理。在舊的企業(yè)所得稅法下，許多中小企業(yè)很有可能為了方便直接將職工工資定在計(jì)稅工資左右，這種“清一色”的處理方法打擊了不少職工的積極性。而在新稅法下工資可以據(jù)實(shí)扣除，沒(méi)有什么計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)也會(huì)更客觀的根據(jù)職工的表現(xiàn)、業(yè)績(jī)確定個(gè)人的工資、獎(jiǎng)金，“多勞多得”，有利于企業(yè)形成良好的激勵(lì)機(jī)制。

2.三費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)增加了。雖然新、舊企業(yè)所得稅法中規(guī)定的扣除率都為2％、14％、2.5％，沒(méi)有變化。但是原稅法規(guī)定的是“計(jì)稅工資總額”的一定比例，而新稅法規(guī)定為“實(shí)際支付的工資、薪金總額”的一定比例。原稅法規(guī)定的計(jì)稅工資為每人每月1600元，而從目前的工資水平看，大多數(shù)企業(yè)員工的月工資遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出1600元/（月×人）。也就是說(shuō)，根據(jù)新稅法企業(yè)可扣除的三費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出舊稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

3.公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)明顯放寬了。舊稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)為“年度應(yīng)納所得額3％”，新稅法規(guī)定為“年度利潤(rùn)總額的12%”。不僅從比例上從3%增為12%，而且在扣除的范圍上也加大了。

4.從前面的三新費(fèi)用對(duì)比中，我們可以很直觀地看出“三新費(fèi)用”扣除的條件放寬了。舊稅法規(guī)定只有符合一定的條件才可以加計(jì)扣除三新費(fèi)用，而新稅法根據(jù)實(shí)際用于“三新”的支出加計(jì)扣除；還有，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例也增加了。

新稅法對(duì)企業(yè)的稅前扣除比例做出了統(tǒng)一規(guī)范，原則上對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)真實(shí)合理的支出允許在企業(yè)所得稅前扣除。統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用、成本得到實(shí)際的扣除，有利于以實(shí)際凈所得衡量企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的稅收公平。

（三）稅收扣除變化對(duì)中小企業(yè)的主要影響程度分析

1.原稅法應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

注：公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。

2.新稅法應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損

舉例：

2008年某市一中小企業(yè)，實(shí)現(xiàn)不含稅收入80萬(wàn)元，銷售成本40萬(wàn)，管理費(fèi)用4萬(wàn)（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.45萬(wàn)，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)2.6萬(wàn)），銷售費(fèi)用8萬(wàn)（其中含廣告費(fèi)7.4萬(wàn)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)0.6萬(wàn)），全年實(shí)際支付工資12萬(wàn)（共5人），實(shí)際提取三費(fèi)2.22萬(wàn)元。

（1）根據(jù)新稅法計(jì)算：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除=0.45×0.6=0.27萬(wàn)＜80×5‰=0.4

技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可扣除=2.6×150%=3.9萬(wàn)

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可扣除=8萬(wàn)＜80×15%=12

工資和三費(fèi)可扣除=12+12×（14%+2%+2.5%）=14.22萬(wàn)

應(yīng)納稅所得額=80-40-（0.27+3.9+0.95）-8-14.22=12.66萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=12.66×0.2=2.532萬(wàn)元

（2）根據(jù)舊稅法計(jì)算：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除=80×5‰=0.4萬(wàn)

技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可扣除=2.6萬(wàn)

廣告費(fèi)可扣除=80×2%=1.6萬(wàn)元

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可扣除=80×5‰=0.4萬(wàn)元

工資和三費(fèi)可扣除=9.6+9.6×（14%+2%+2.5%）=11.376萬(wàn)

應(yīng)納稅所得額=80-40-（0.4+2.6）-（1.6+0.4）-11.376=23.624萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=23.624×0.33=7.796萬(wàn)元

從以上的例子，我們可以看出，新、舊稅法對(duì)一家中小企業(yè)納稅金額上的影響。同樣的業(yè)務(wù)，同樣的數(shù)字，在不同的稅法前提下相差如此之大。

四、稅收優(yōu)惠變化對(duì)中小企業(yè)的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠以“區(qū)域優(yōu)惠”為主，而新稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，與原稅法相比較，新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠體系做出了重大調(diào)整。原稅法中，很少有中小企業(yè)可用的稅收優(yōu)惠；而新稅法中只要中小企業(yè)符合政策規(guī)定的條件，即可享受優(yōu)惠。中小企業(yè)可使用的稅收優(yōu)惠：

1.小型微利企業(yè)優(yōu)惠：小型微利企業(yè)的稅率為20%，這是對(duì)中小企業(yè)的特別優(yōu)惠。從前面的分析，我們可以看出不僅從稅率上對(duì)中小企業(yè)有優(yōu)惠，而且有更多的中小企業(yè)受益。

2.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

在原稅法規(guī)定中，高新技術(shù)優(yōu)惠只有在特定地區(qū)才有，現(xiàn)在不受地域限制，只要符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，無(wú)論在哪里注冊(cè)經(jīng)營(yíng)，所有小企業(yè)都可以享受到15%的稅收優(yōu)惠，這對(duì)從事電子信息產(chǎn)品制造業(yè)、生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)是一個(gè)利好消息，對(duì)從事高新技術(shù)領(lǐng)域生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、服務(wù)的企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)、從事節(jié)能環(huán)保、公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)林牧漁業(yè)的內(nèi)資企業(yè)也是一個(gè)利好消息。

3.創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式，投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），凡符合條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

這條稅收優(yōu)惠雖然不是直接針對(duì)中小企業(yè)規(guī)定的優(yōu)惠政策，但實(shí)際的受惠者卻是中小企業(yè)。中小企業(yè)籌資難的問(wèn)題，始終是中小企業(yè)發(fā)展壯大的瓶頸問(wèn)題（張曉青，2008）。該條優(yōu)惠政策的，促使創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)積極向中小高新企業(yè)投資，解決中小企

業(yè)籌資難的問(wèn)題，從外部幫助中小企業(yè)的發(fā)展。

4.加計(jì)扣除優(yōu)惠：安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除。

新稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條款適用面更廣了，中小企業(yè)可適用的稅收優(yōu)惠更多了。中小企業(yè)應(yīng)該重視這些稅收優(yōu)惠政策，合理地運(yùn)用起來(lái)。

五、中小企業(yè)有必要實(shí)行一定的稅收籌劃

1.中小企業(yè)可以留意自己企業(yè)是否符合稅法所規(guī)定的“小型微利企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)。特別是原應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)左右的企業(yè)，估計(jì)測(cè)算一下自己企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的應(yīng)納稅所得額是否符合“小型微利企業(yè)”。還可以根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)卦黾友芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員等。

2.新企業(yè)所得稅法的政策導(dǎo)向的特點(diǎn)非常明顯，比如說(shuō)照顧中小企業(yè)、重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)、重視研究創(chuàng)新等等。中小企業(yè)還可以根據(jù)自己“船小好調(diào)頭” 的特點(diǎn)，選擇一些國(guó)家扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，如高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁等。

3.中小企業(yè)還可以盡量選擇符合其他稅收優(yōu)惠條件的項(xiàng)目，比如說(shuō)購(gòu)買節(jié)能設(shè)備、購(gòu)買公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。

在實(shí)行稅收籌劃的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)充分研究新企業(yè)所得稅，在法律允許的范圍內(nèi)，深入挖掘納稅籌劃空間，選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做好納稅籌劃。