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舞弊審計概述范文第1篇

一、關(guān)聯(lián)方交易及其審計概述

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系概述

對于關(guān)聯(lián)方的定義為：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。”有些上市公司的關(guān)聯(lián)方舞弊較為復(fù)雜隱蔽，審計人員在執(zhí)行審計程序時有時往往難以對關(guān)聯(lián)方關(guān)系作出準(zhǔn)確的判斷，而根據(jù)我國審計準(zhǔn)則中對于關(guān)聯(lián)方的有界定定較為籠統(tǒng)，因此往往使得注冊會計師難以辨別真?zhèn)巍?/p>

2.關(guān)聯(lián)方交易舞弊的常見表現(xiàn)形式

（1）交易過程中的資產(chǎn)價格不是公允價值

為了掩飾企業(yè)資產(chǎn)中一些低質(zhì)的組成部分，上市公司往往會將這些資產(chǎn)高價出售給關(guān)聯(lián)方與此同時以低價購買關(guān)聯(lián)方中的高質(zhì)量資產(chǎn)，通過這種渠道來粉飾報表，達(dá)到掩飾的目的。

（2）運(yùn)用關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)

具體的操作手段，一方面企業(yè)為提升自己的利潤，通過與關(guān)聯(lián)方簽訂購銷合同，建立虛假的購銷關(guān)系高價出售商品虛增收入從而粉飾了報表的利潤。另一方面某些所謂的關(guān)聯(lián)方與上市公司并不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只是該上市公司可以控制這些交易方建立購銷關(guān)系從而虛增利潤。

（3）通過擔(dān)保手段進(jìn)行舞弊

在上市公司通過各種途徑籌集到資金時，母公司利用其較好的信用條件而將這部分籌集資金占位己有，同時也取得了上市公司作為擔(dān)保來粉飾財務(wù)報表進(jìn)行財務(wù)舞弊。

（4）利用委托或受托經(jīng)營方式粉飾業(yè)績

這種方式是為了在上市公司有低劣資產(chǎn)時委托給母公司來代為管理或者是上市公司收取較低費(fèi)用受托經(jīng)營母公司獲利能力較高且較穩(wěn)定的資產(chǎn)，以達(dá)到粉飾上市公司業(yè)績的目的。

二、A企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計案例分析

1.案例背景及分析

A企業(yè)股份有限公司于2003年成立，于2011 年9 月27 日在深圳證券交易所的創(chuàng)業(yè)板上市。在A企業(yè)2011年上市時，虛增收入2.8 億元，虛增凈利潤將近6000萬元。2012 年的半年度財務(wù)報告中虛增營業(yè)收入1.88 億元，虛增營業(yè)成本 1.46 億元，虛增凈利潤高達(dá)4 023 萬元。A企業(yè)財務(wù)造假案的曝光，重?fù)粑覈膭?chuàng)業(yè)板，成為創(chuàng)業(yè)板中的第一財務(wù)造假案。

2.A企業(yè)的造假分析

根據(jù)A企業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊案例，上市公司往往最常使用的舞弊手段就是與交易方簽訂虛假的購銷合同從而憑空創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，虛增利潤從而粉飾報表。對于關(guān)聯(lián)方的關(guān)系的認(rèn)定程序較為繁瑣在實(shí)際的審計過程中不易核查，但是仍然可以依照一些輔助手段來進(jìn)行調(diào)查例如銷售定價。通過調(diào)查采購方的采購單價在交易期內(nèi)是否在合理的區(qū)間以此來判斷上市公司是否存在利用銷售差異來調(diào)節(jié)利潤。當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)有超出合理區(qū)間的交易就要提高警惕，這種情況下一般就是存在重大審計風(fēng)險，上市公司很有可能利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤或者虛增利潤的嫌疑，可以直接追查該類企業(yè)，也許就能發(fā)現(xiàn)它為公司的隱蔽的關(guān)聯(lián)方。

三、A企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計問題原因分析

1.注冊會計師未充分識別關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險

注冊會計師在制定審計計劃時應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)容易出現(xiàn)舞弊的關(guān)聯(lián)方交易領(lǐng)域。前五大客戶中，有四個客戶的交易數(shù)據(jù)大幅度虛增，報告顯示，湖南省傻牛食品廠，懷化小丫丫食品，貢獻(xiàn)收入都在1300萬元左右，成為營業(yè)收入的大部分的來源。但在更改后的中報中，這兩個公司已經(jīng)從前五大客戶名單中消失，而在審?程序執(zhí)行過程中，審計人員并未采取必要的措施，與相關(guān)人員充分溝通并獲取相關(guān)交易方的必要信息進(jìn)行仔細(xì)分析，對涉及的重要客戶和供應(yīng)商進(jìn)行盡職調(diào)查，相信并不難發(fā)現(xiàn)其中存在的舞弊跡象。

2.注冊會計師未執(zhí)行有效的分析程序

中磊會計師事務(wù)所在對A企業(yè)的審計過程并沒有實(shí)施有效的分析程序，審計人員利用分析程序可以根據(jù)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系對財務(wù)信息的真?zhèn)巫龀雠袛?，?shí)施有效的分析程序?qū)τ诎l(fā)現(xiàn)企業(yè)關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的舞弊有著重要的作用。因此關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)分析程序?qū)嵤┎坏轿皇菍徲嬍〉闹匾颉?/p>

3.注冊會計師可能未嚴(yán)格遵守職業(yè)道德基本原則

審計準(zhǔn)則中規(guī)定，審計人員在審計的過程中應(yīng)當(dāng)秉承公正誠信客觀的基本原則，為了保證審計質(zhì)量，履行維護(hù)社會公眾利益的職責(zé)。但在實(shí)際工作中，注冊會計師往往會受各種不利因素的影響而不能遵循這些原則，這些因素包括自身利益、密切關(guān)系、外在壓力等。

四、完善關(guān)聯(lián)方交易審計的對策

1.執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜃R別隱藏的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易

企業(yè)在關(guān)聯(lián)方舞弊時往往比較復(fù)雜隱蔽，審計人員不易識別出關(guān)聯(lián)方關(guān)系。所以應(yīng)當(dāng)通過詢問等審計程序深入研究關(guān)聯(lián)方關(guān)系的真?zhèn)?，仔?xì)核實(shí)被審計單位的相關(guān)人員之間的社會關(guān)系，而不應(yīng)該只依據(jù)表面資料從而正確識別與評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

2.執(zhí)行風(fēng)險評估和相關(guān)工作

在A企業(yè)審計工作開展之前，事務(wù)所該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可組織審計人員進(jìn)行項(xiàng)目組討論，主要圍繞著通過對企業(yè)的初步財務(wù)分析識別企業(yè)是否存在財務(wù)舞弊的驅(qū)動因素以及企業(yè)的管理層對于關(guān)聯(lián)方交易的披露和重視程度從而更好的評估舞弊風(fēng)險。為了更好的識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易，審計人員還可以尋求專家的幫助。

舞弊審計概述范文第2篇

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；原因；規(guī)避措施

面對當(dāng)前越來越復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師的法律責(zé)任也在不斷擴(kuò)大。近年來，越來越多的注冊會計師被推上了被告席，進(jìn)而引發(fā)了會計行業(yè)和社會工作的廣泛關(guān)注。可見，加強(qiáng)對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的研究和規(guī)避措施的探討已經(jīng)成為了重要課題。而要想提高對審計風(fēng)險的認(rèn)識，首先就要對審計風(fēng)險的概念、特征、形成原因有充分的了解，進(jìn)而在執(zhí)業(yè)過程中總結(jié)、探索出一套切實(shí)可行的規(guī)避措施。

一、審計風(fēng)險的概述

（一）審計風(fēng)險概念

雖然人們對審計風(fēng)險概念的研究已經(jīng)持續(xù)多年，也取得了不錯的成果，但由于法律制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計發(fā)展等多方因素的影響，使得國內(nèi)外對審計風(fēng)險的概念有所不同，但總的來看其基本內(nèi)容還是一致的。具體來講，在美國柯勒教授編著的《柯勒會計詞典》中將審計風(fēng)險解釋為：第一，一個已經(jīng)通過了鑒別認(rèn)定的財務(wù)報表，在其事實(shí)方面未嚴(yán)格遵照公認(rèn)的會計規(guī)則公允地反映被審計單位財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的幾率性；第二，被審計單位財務(wù)報表存在嚴(yán)重錯誤，審計人員未發(fā)現(xiàn)的幾率性。從中不難發(fā)現(xiàn)，柯勒教授對審計風(fēng)險的解釋無外乎兩個方面，即外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險。加拿大會計師協(xié)會將審計風(fēng)險定義為：審計人員在審核過程中未察覺被審計單位存在的不正確錯誤報告的風(fēng)險?？梢钥闯觯@一定義的重點(diǎn)在于審計人員是否能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在的問題。

我國注冊會計師協(xié)會也曾對審計風(fēng)險有一定的解釋：財務(wù)報告存在漏報或誤報、嚴(yán)重錯報，但會計師在審計工作完成后提出不合適審計建議的幾率性。在這里，我國注冊會計師協(xié)會將審計風(fēng)險分成了兩方面，一是注冊會計師在審計過程中認(rèn)為被審計單位的財務(wù)報表未出錯，且能真實(shí)的反映出被審計單位營成果、現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況，但實(shí)際上被審計單位的財務(wù)報表卻存在嚴(yán)重的錯報、漏報等問題；二是注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在問題，并給出非無保留意見，但事實(shí)上被審計單位的財務(wù)報表卻能客觀公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況。從上述解釋與定義中來看，審計風(fēng)險不但包括了被審計單位的重大錯報風(fēng)險，而且還包括會計師事務(wù)所在審計時的檢查風(fēng)險，因此總得來說，我國對審計風(fēng)險的解釋同國際上的解釋大體是一致的。

（二）審計風(fēng)險的特征

1.審計風(fēng)險的客觀性

通常來說，會計師事務(wù)所接到審計業(yè)務(wù)后會安排審計人員對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計，而在審計過程中，審計人員常常采取抽取被審計單位財務(wù)資料中金額較大、對財務(wù)報表影響較大的樣本來推斷被審計單位的整體財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果。但這種抽樣審計的方式無法從根本上保證防止誤差的產(chǎn)生，一般都會出現(xiàn)或大或小的誤差，也就是說會計師事務(wù)所與簽字的注冊會計師均需承擔(dān)一定的審計風(fēng)險。在實(shí)際的審計中，即便會計師事務(wù)所工作認(rèn)真，也常會因被審計單位經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、管理層素質(zhì)等的影響，造成審計結(jié)論與被審計單位財務(wù)狀況不一致的情況。這也就是說，審計風(fēng)險是客觀存在的，但有的風(fēng)險并不會對會計師事務(wù)所、被審計單位造成毀滅性的損害。

2.審計風(fēng)險的普遍性

會計師的審計活動完成后，最終呈現(xiàn)的形式是審計報告。會計師事務(wù)所在審計完成后所作出的審計結(jié)論與其在承接被審計單位審計業(yè)務(wù)時，對其財務(wù)狀況的預(yù)期存在的差異便能反映出審計風(fēng)險。但是這種差異是由主客觀兩種因素造成的，同樣在審計過程中，任何一個審計活動都將造成審計風(fēng)險的發(fā)生。也就是說，注冊會計師采取怎樣的審計程序及審計活動都將造成怎樣的審計風(fēng)險的發(fā)生。

3.審計風(fēng)險的可控性

注冊會計師對自身的審計工作都是有較深認(rèn)識與了解的，加之在根據(jù)制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展過程這一思想的指導(dǎo)下，審計工作并未因當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜化而產(chǎn)生的越來越多的審計風(fēng)險而束縛住手腳，相反，當(dāng)前注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中相比過去更加專業(yè)、更加規(guī)范，也逐漸開始主動控制與規(guī)避審計風(fēng)險。從中也反映出審計風(fēng)險的可控性，加強(qiáng)對審計風(fēng)險的控制，對注冊會計師正確認(rèn)識審計工作，以及審計觀念的提高有深刻的意義，一方面，會計師事務(wù)所不能因?yàn)閷徲嬶L(fēng)險拒絕客戶的審計工作，而是要在的利用自身的專業(yè)知識，識別風(fēng)險領(lǐng)域，并及時采取有效的措施規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生，從而降低審計風(fēng)險，提高審計結(jié)果的可靠性；另一方面，從審計風(fēng)險的可靠性可知，通過提高注冊會計師的審計能力，能進(jìn)一步降低審計風(fēng)險，控制風(fēng)險的發(fā)生，并推動人們進(jìn)一步研究審計理論，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，近年來我國會計師事務(wù)所的數(shù)量也越來越多，已呈現(xiàn)出燎原之勢，但就對審計風(fēng)險的管理上來講，一般規(guī)模較大的事務(wù)所比較小的事務(wù)所好。首先，規(guī)模較大的會計師事務(wù)所與較小的會計師事務(wù)所相比更加注重自身的影響力和聲譽(yù)，因此對審計風(fēng)險的研究和規(guī)避都在國際前端。故而，我國也開始出臺相關(guān)的措施，和政策上的傾斜，鼓勵會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)；其次，總的來看我國規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，其不管是理論，還是實(shí)務(wù)上對審計風(fēng)險的規(guī)避也都存在不太盡人意的地方。這是因?yàn)榻刂聊壳盀橹刮覈鴮徲嫓?zhǔn)則的研究與國際先進(jìn)理念相比仍存在一定滯后性，因此還有較大的上升空間。最后，從我國會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險規(guī)避的統(tǒng)計數(shù)據(jù)上來看（2007年到2014年8年間，我國證監(jiān)會共行政處罰會計師事務(wù)所25例，涉及到17家事務(wù)所，其中被處罰3次以上的有3家，2次以上的有2家），在實(shí)際的審計實(shí)務(wù)中會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的規(guī)避并不樂觀。

此外，相比其他國家注冊會計師能以個人名義承接審計業(yè)務(wù)不同的是，目前我國注冊會計師還無法以個人名義承接審計業(yè)務(wù)，因此在對審計風(fēng)險的規(guī)避上，大多數(shù)的注冊會計師的意識與認(rèn)識還是受限于會計師事務(wù)所的引導(dǎo)及束縛。也就是說，若會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的規(guī)避意識強(qiáng)，那么注冊會計師個人也會更加注重規(guī)避審計風(fēng)險。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因

（一）會計文化環(huán)境影響

所謂的會計文化環(huán)境其實(shí)包括了兩個方面，即會計活動過程，以及會計活動的結(jié)果環(huán)境因素。在這里主要討論會計活動過程和結(jié)果造成的會計信息質(zhì)量問題。從整體上來看，我國上市公司當(dāng)前的會計信息質(zhì)量問題已經(jīng)嚴(yán)重影響到了社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，會計信息失真的企業(yè)占比71%左右。一方面會計信息失真的情況正在愈演愈烈，另一方面，會計造假的金額又在不斷增大，且參與的人員涉及到了企業(yè)管理層。在如此造假成風(fēng)的會計文化環(huán)境下，被審計單位給注冊會計師提供的財務(wù)報表就很有可能存在重大的錯報風(fēng)險。而根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究顯示，造成會計信息造假成風(fēng)的原因集中在兩個方面：一是總體來說，我國的稅負(fù)較高。在福布斯的稅負(fù)痛苦指數(shù)上我國幾乎年年都會進(jìn)入前四，近日，由《福布斯》雜志推出的榜單顯示，我國內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”位居全球第二，而我國內(nèi)地也成為了亞洲地區(qū)稅負(fù)最重的地區(qū)。居高的稅負(fù)會給企業(yè)帶來較大的稅負(fù)壓力，而企業(yè)很可能為了逃避高稅負(fù)，鋌而走險，對會計信息進(jìn)行作假，致使財務(wù)報表易發(fā)生重大的錯報風(fēng)險，增加了審計風(fēng)險；二是對造假行為的懲罰力度不夠。基于經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，若違法違規(guī)成本低，那么作為經(jīng)濟(jì)人，人們就會趨利避害，做出利己的行為。以2013年陽煤化工因虛增42億元收入受到四川證監(jiān)局的處罰為例，有評論就指出這一處罰相對較輕，只警示了上市公司及其高管，而對其違法違規(guī)行為沒進(jìn)行深究。可以看出，當(dāng)前我國會計文化環(huán)境還不規(guī)范。

（二）審計服務(wù)市場供需不平衡

首先，現(xiàn)階段我國的審計服務(wù)市場總得來說是供大于求的，從我國注冊會計行業(yè)管理信息系統(tǒng)中顯示，截止2014年底，我國記錄在案的會計師事務(wù)所總共8295家，而個人會員超過了20萬人，注冊會計師99045人，非執(zhí)業(yè)會員103566人。而當(dāng)前我國上市公司也就3000多家。不難看出，會計師事務(wù)所和上市公司的數(shù)量相差十分大，會計師事務(wù)所處于供大于求的局面。加之，我國收費(fèi)較為可觀的大型國企和外資企業(yè)的審計業(yè)務(wù)幾乎被國際四大會計師事務(wù)所壟斷，進(jìn)一步降低了會計師事務(wù)所的需求。也就是說除了少部分規(guī)模較大的會計師事務(wù)所情況較為樂觀外，其他大部分的會計師事務(wù)所因規(guī)模小、技術(shù)落后，只能在收費(fèi)相對較低的中小企業(yè)中相互競爭。在這樣的市場競爭下，會計師事務(wù)所為了生存，可能會采取不正當(dāng)?shù)氖侄?，或不惜降低審計費(fèi)用來增加競爭力，也有的會計師事務(wù)所可能會不得已出具虛假審計報告。

（三）審計單位缺乏有效內(nèi)部控制

從內(nèi)部控制的定義可以得知，有效保證會計信息質(zhì)量的正確可靠是其目標(biāo)之一。眾所周知，若被審計單位的財務(wù)信息是真實(shí)可靠正確的，那么其財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的幾率就會十分低。因此只要被審計單位的內(nèi)控是有效的，那么就可以保證其提供的財務(wù)報表是合理的，且不存在重大錯報風(fēng)險。在內(nèi)部控制中，其核心為權(quán)力配屬下的相互牽制和相互監(jiān)督，其中最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東大會，執(zhí)行機(jī)構(gòu)為董事會，監(jiān)事會則監(jiān)督公司的經(jīng)營相關(guān)人和事務(wù)，高管激勵則可解決成本與道德風(fēng)險問題的重要制度安排（制度包括公司章程、相關(guān)規(guī)定等），內(nèi)部控制便包含在制度中。在這種高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，大股東很有可能會與人合謀或直接命令人來侵占小股|的利益，使得內(nèi)部控制制度失去其應(yīng)有的作用。從近年來發(fā)生重大財務(wù)舞弊案來看，大多都與內(nèi)部控制形同虛設(shè)有關(guān)，比較出名的就是萬福生科一案，在后期的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，萬福生科便采取高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，其公司最后也對財務(wù)虛假案解釋為內(nèi)部控制管理放松，未進(jìn)一步加強(qiáng)法律意識和提高法制觀念，加之審計機(jī)構(gòu)中磊會計師事務(wù)所也未保證其獨(dú)立性與謹(jǐn)慎性，最終導(dǎo)致這一案件的發(fā)生。

（四）審計人員專業(yè)能力不強(qiáng)

首先，審計人員專業(yè)勝任能力不高。注冊會計師這一職業(yè)對專業(yè)性的要求非常強(qiáng)，且需要從業(yè)人員具備深厚基本技能，以及敏銳的專業(yè)判斷，而要做到這些就必須要有足夠的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)。但我國當(dāng)前的會計審計人員的素質(zhì)仍存在諸多問題：一是會計師事務(wù)所工作的付出與收獲不成正比，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計師會更想到待遇好的大企業(yè)任職而非一般的會計師事務(wù)所，因此會造成會計師事務(wù)所人員的頻繁流動，這也加大了執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)進(jìn)一步提升的難度。二是我國的審計事業(yè)相對發(fā)達(dá)國家來說起步晚，因此審計隊伍人員組成較為年輕，且多數(shù)審計人員并未持有注冊會計師資格證，因此其在專業(yè)知識和操作技能上存在欠缺，甚至有的審計人員還不會使用財務(wù)軟件，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也十分缺乏。因此面對各行各業(yè)，又復(fù)雜多變的審計工作難免會力不從心，不但會影響審計工作的開展深度和廣度，還會造成檢查風(fēng)險的增高。

其次，部分會計師事務(wù)所由于規(guī)模小，人員不多，且未設(shè)置專職的業(yè)務(wù)指導(dǎo)人員，因此無法對審計人員開展系統(tǒng)、針對性的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。常常是一個新的業(yè)務(wù)開始后，對那些資歷或經(jīng)驗(yàn)不足的人員進(jìn)行臨時突擊便進(jìn)行執(zhí)業(yè)，因此這難免會增加會計師事務(wù)所的檢查風(fēng)險，加大審計風(fēng)險。

最后，審計過程中審計人員的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注也關(guān)系著審計風(fēng)險的高低。就當(dāng)前注冊會計師審計失敗的案例來看，有的其實(shí)與專業(yè)勝任能力無關(guān)，而是基本職業(yè)道德的缺乏造成的。這樣就會使審計人員盲目接受委托、簡化審計程序、不嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，從而造成審計風(fēng)險。

四、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的規(guī)避措施

（一）完善會計文化環(huán)境

首先，要加大會計師事務(wù)所外部環(huán)境的監(jiān)管力度。這就要求要將對注冊會計師的監(jiān)管落到實(shí)處，并保證我國各項(xiàng)會計法律法規(guī)的貫徹實(shí)施。同時，還要針對當(dāng)前注冊會計師行業(yè)存在的監(jiān)管弊端，確定適合我國會計行業(yè)的監(jiān)管模式，從而使會計行業(yè)得到有效監(jiān)管；其次，要完善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境。執(zhí)業(yè)環(huán)境的純潔性需要強(qiáng)有力的法律手段來建立和保證，因此要加大對會計行業(yè)中非法行為的監(jiān)督及懲罰力度，并給予其一定的自，進(jìn)而調(diào)動監(jiān)督工作的積極性。同時，還要加強(qiáng)會計考核，進(jìn)而提高行業(yè)的準(zhǔn)入水平，提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)；最后，要建立健全保證會計師事務(wù)所的法律體系。完善的法律體系的建立是實(shí)現(xiàn)對會計行業(yè)監(jiān)督的基礎(chǔ)，當(dāng)然一套完善、嚴(yán)密的審計制度也將為注冊會計師提供有效指導(dǎo)。因此，要在建立審計體系的過程中不斷提高自身能力，并建立一系列審計規(guī)范原則，以加強(qiáng)對注冊會計師的指導(dǎo)，減少錯誤的發(fā)生。

（二）規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，公開審計費(fèi)用

審計工作的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒國際標(biāo)準(zhǔn)，以小時為基本依據(jù)，并根據(jù)被審計公司或單位的規(guī)模、財務(wù)狀況、銷售收入、所處行業(yè)及其審計處理難度來進(jìn)行，進(jìn)而制定出全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，各地區(qū)應(yīng)以此標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，制定出各自地區(qū)的審計每工作小時的收費(fèi)上下限，且規(guī)定實(shí)際收費(fèi)不得低于標(biāo)準(zhǔn)下限。此外，還要將審計收費(fèi)進(jìn)行公開，保持其透明，以防止審計過程中出現(xiàn)權(quán)力尋租、暗箱操作的情況，而審計收費(fèi)的公開也利于投資者對被審計公司或單位的監(jiān)督，從而防止以低價格的惡意競爭行為的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)審計質(zhì)量的控制

審計質(zhì)量的控制需要一套完善的制度來保證，為此，需建立健全審計工作監(jiān)控制度、管理制度以及崗位責(zé)任制，并單獨(dú)成立一個業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門，來指導(dǎo)并把關(guān)審計質(zhì)量。同時，在審計過程中審計人員要秉承實(shí)事求是、客觀公正的態(tài)度進(jìn)行，切不可按照領(lǐng)導(dǎo)意圖或個人主觀臆斷做出結(jié)論。此外，為了實(shí)現(xiàn)對注冊會計師的有效監(jiān)督，會計師事務(wù)所還可與其簽署執(zhí)業(yè)質(zhì)量保證書，以保證注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵循行業(yè)準(zhǔn)則和行業(yè)道德原則，認(rèn)真負(fù)責(zé)的開展審計工作。

（四）加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高審計隊伍整體素質(zhì)

規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵在于提高審計質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計則來自于高素質(zhì)的審計隊伍。因此，加強(qiáng)培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才已成為我國審計事業(yè)發(fā)展的重要方向。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)盡可能選聘參加全國統(tǒng)一考試取得注冊會計師資格且具備豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)及良好信譽(yù)的會計師，并對其進(jìn)行不斷的繼續(xù)教育，比如會計師事務(wù)所可定期舉辦各類互動性、娛樂性或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的活動，如小組項(xiàng)目研究活動、興趣愛好小組等，通過小組人員的共同參與，收集會計行業(yè)的最新信息，并進(jìn)行探討研究，從而加強(qiáng)小組人員對這些專業(yè)知識的認(rèn)知，進(jìn)而提高工作能力，留住人才。同時，還可組織審計人員針對一些特別或重大的案例進(jìn)行分析、總結(jié)，并由經(jīng)驗(yàn)豐富、資格較高的人員來擔(dān)任主講人，如針對IPO審計，則重點(diǎn)防范虛增收入的財務(wù)造假風(fēng)險，對上市公司來說，則重點(diǎn)防范其利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財務(wù)報表，對事業(yè)單位來說，則重點(diǎn)防范收支相混的重大錯報風(fēng)險。從而培養(yǎng)一批不但精通會計業(yè)務(wù)，還精通審計、管理、法律的高層次復(fù)合型會計人才。

五、結(jié)束語

在市鼉濟(jì)中，審計風(fēng)險是一種較常見的風(fēng)險，且也不易控制，但若放任之，則會引發(fā)更大的風(fēng)險或隱患。伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計的難度越來越大，而會計師事務(wù)所能否充分發(fā)揮出對審計風(fēng)險的防控及規(guī)避，關(guān)系著整個審計質(zhì)量，同時也關(guān)系著會計師事務(wù)所自身的形象與聲譽(yù)。在這里只是針對會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險及其規(guī)避進(jìn)行了簡要的研究，對注冊會計師審計風(fēng)險的成因和防范等研究還不夠全面，因此未來還需要繼續(xù)努力和探索。

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