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中級(jí)會(huì)計(jì)師論文范文第1篇

（一）中職財(cái)會(huì)實(shí)踐教學(xué)中合作學(xué)習(xí)的必要性

由于中職學(xué)生基礎(chǔ)較差，個(gè)人學(xué)習(xí)能力不足，學(xué)習(xí)主動(dòng)性較差，在學(xué)習(xí)中存在很多困難，導(dǎo)致學(xué)習(xí)的低效率現(xiàn)象。小組學(xué)習(xí)有效的發(fā)揮了團(tuán)體成員的集體智慧，動(dòng)員了小組成員的積極性，彌補(bǔ)了個(gè)人學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)方法的缺陷。尤其是在財(cái)會(huì)專業(yè)的實(shí)踐操作中，小組配合，分工合作，完成相應(yīng)的操作步驟，是最有效率的方式。并且，在合作學(xué)習(xí)的過程中，情感交流是很重要的一部分，對(duì)于完善個(gè)人職業(yè)道德修養(yǎng)、培養(yǎng)團(tuán)結(jié)協(xié)作的能力有重要作用。

（二）中職財(cái)會(huì)實(shí)踐中合作學(xué)習(xí)的問題

在實(shí)際的教學(xué)中，小組合作學(xué)習(xí)在使用過程中出現(xiàn)了很多問題：首先，很多學(xué)生不夠重視小組合作學(xué)習(xí)，把小組合作學(xué)習(xí)中的自由討論時(shí)間看成是放松閑聊的時(shí)間，討論一些與課程知識(shí)無關(guān)的內(nèi)容，看似熱烈的討論實(shí)際上沒有解決任何問題。其次，由于個(gè)人學(xué)習(xí)能力的差異，存在小組成員之間的盲目攀比和個(gè)人權(quán)威現(xiàn)象，有的基礎(chǔ)好的同學(xué)不尊重基礎(chǔ)差的同學(xué)的自由發(fā)言權(quán)利，對(duì)自己個(gè)人的能力過分自信，在一時(shí)的爭(zhēng)強(qiáng)好勝心理中排斥抗拒其他成員的意見，看不到其他成員在小組中扮演的重要角色。而基礎(chǔ)差的同學(xué)由于得不到重視，久而久之就無所事事，不參與小組活動(dòng)。第三，有的小組對(duì)小組成員的得失看得太重，在小組競(jìng)賽的失利后相互指責(zé)，導(dǎo)致小組內(nèi)人際關(guān)系緊張，矛盾重重，學(xué)習(xí)效率低下，漸漸失去學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)積極性。這些問題都對(duì)小組學(xué)習(xí)的進(jìn)一步改善提出了更高的要求。

二、中職財(cái)會(huì)實(shí)踐教學(xué)中如何提高合作學(xué)習(xí)能力

（一）發(fā)揮教師的組織帶頭作用

教師的教學(xué)在財(cái)會(huì)課堂中起著主導(dǎo)作用，教師是學(xué)生的引導(dǎo)者，將學(xué)生有效組織起來是教師的重要職責(zé)。教師應(yīng)該對(duì)小組合作進(jìn)行有效引導(dǎo)，對(duì)怎么分配小組成員、如何進(jìn)行小組團(tuán)隊(duì)協(xié)作、如何分配任務(wù)才能充分發(fā)揮小組優(yōu)勢(shì)等問題進(jìn)行深度講解，并且做好榜樣帶頭作用。積極參與到學(xué)生的小組團(tuán)隊(duì)協(xié)作上來，調(diào)動(dòng)小組成員的積極性，及時(shí)解疑，幫助小組合作取得有效率的成果。同時(shí)，學(xué)校相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)教師的工作進(jìn)行抽查，調(diào)動(dòng)學(xué)生的反饋來對(duì)老師的教學(xué)成果進(jìn)行監(jiān)督，使老師更好的發(fā)揮組織帶頭作用，出色的完成教學(xué)任務(wù)。

（二）合作目標(biāo)具體化，明確分工

在每一個(gè)小組合作任務(wù)分配下來的時(shí)候，先寫好小組合作計(jì)劃書，制定明確的團(tuán)體合作目標(biāo)，以及具體的任務(wù)，分配到個(gè)人，使每個(gè)人都明確目標(biāo)，發(fā)揮自己應(yīng)有的作用，積極為團(tuán)體合作獻(xiàn)力獻(xiàn)策。只有明確的分工才能避免懶散現(xiàn)象，達(dá)到自我約束的作用。比如要完成財(cái)務(wù)報(bào)表的制作，要分成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表分析等五個(gè)大的版塊，具體的任務(wù)具體到每個(gè)人，分工合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高效率。

（三）加強(qiáng)小組成員的協(xié)作能力

營(yíng)造良好協(xié)作氛圍在分配小組成員的時(shí)候，應(yīng)充分考慮學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和特長(zhǎng)優(yōu)勢(shì)。每個(gè)小組中都應(yīng)該有一個(gè)富有責(zé)任心，自我約束能力強(qiáng)、實(shí)踐能力強(qiáng)的學(xué)生，可以發(fā)揮帶頭作用，也可以激勵(lì)小組成員積極完成任務(wù)，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。同時(shí)，老師在分工的時(shí)候可以采用自由組合加教師調(diào)整的方式，小組成員之間的團(tuán)結(jié)友好是最關(guān)鍵的，而自由組合時(shí)無疑對(duì)小組成員內(nèi)部的信任度有大的優(yōu)勢(shì)，這樣更有利于小組成員之間的有效交流和溝通，也更容易相互理解，形成良好的小組合作氛圍。

三、中職財(cái)會(huì)教學(xué)中人才培養(yǎng)策略

中職教育的核心目標(biāo)應(yīng)該是讓學(xué)生學(xué)好專業(yè)知識(shí)，為學(xué)生的就業(yè)以及創(chuàng)業(yè)打好夯實(shí)的基礎(chǔ)。任何事物的發(fā)展都有一個(gè)過程，專業(yè)課的學(xué)習(xí)也一樣，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，環(huán)環(huán)相扣，不能夠中斷。當(dāng)中職財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后，專業(yè)技能是從事今后工作的硬功夫，沒有真才實(shí)學(xué)是很難勝任這項(xiàng)工作的，更加談不上創(chuàng)業(yè)了。

（一）加強(qiáng)學(xué)校師資人才隊(duì)伍的建設(shè)

完善會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)計(jì)學(xué)校老師的整體專業(yè)知識(shí)水平?jīng)Q定了學(xué)校的教學(xué)水平，加強(qiáng)學(xué)校師資人才隊(duì)伍的建設(shè)，才能更好的完善會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)計(jì)。依據(jù)近幾年財(cái)會(huì)專業(yè)的需求，學(xué)校需要對(duì)現(xiàn)行的財(cái)會(huì)專業(yè)教學(xué)模式進(jìn)行改革，努力建立起校企合作的機(jī)制，實(shí)行“引進(jìn)來，走出去”的方式，努力積極的建立起高水平、高能力的師資教學(xué)團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)出骨干老師以及學(xué)科帶頭人，從而使走進(jìn)中職學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生切實(shí)能夠?qū)W到專業(yè)知識(shí)，畢業(yè)后能很好的勝任與財(cái)會(huì)相關(guān)的工作。

（二）初級(jí)財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)

對(duì)于好學(xué)基礎(chǔ)又很扎實(shí)的學(xué)生，專業(yè)課老師在教學(xué)的時(shí)候可以適當(dāng)?shù)闹v講企業(yè)在實(shí)際工作中財(cái)務(wù)方面的工作流程，也可以在學(xué)校舉辦比賽，模擬企業(yè)財(cái)務(wù)部、銀行、稅務(wù)局以及工商等部門的實(shí)際工作流程。在進(jìn)行電算化專業(yè)課教學(xué)的過程中，列舉的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該是來自于企業(yè)、銀行等部門的日常遇到的真實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。除此之外還需要讓學(xué)生確實(shí)掌握如何正確填寫匯票、支票等業(yè)務(wù)、如何成功的申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人以及如何辦理稅務(wù)的登記、變更、年審等常識(shí)知識(shí)。最后還需要讓中職財(cái)會(huì)學(xué)生掌握POS的正確使用方法和真假鈔如何快速辨別。最終使學(xué)生在參加工作的時(shí)候就能很快適應(yīng)自己的工作崗位，增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)力和就業(yè)能力。

（三）具備財(cái)會(huì)專業(yè)較高技術(shù)水平人員的培養(yǎng)

對(duì)于那些非常想多學(xué)些理論知識(shí)的財(cái)會(huì)學(xué)生，中職學(xué)校可以讓這部分學(xué)生在扎實(shí)掌握好一定操作技能的前提下，讓他們參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)水平考試，以此來鞏固他們學(xué)的理論知識(shí)。對(duì)學(xué)生進(jìn)行分層教育，因此課程也要設(shè)置為選修課和必修課兩部分。必修課是每個(gè)財(cái)會(huì)學(xué)生必須學(xué)習(xí)以及掌握的知識(shí)，而選修課可以讓學(xué)生對(duì)更高層次的知識(shí)有一個(gè)了解，也讓那些喜歡多學(xué)理論知識(shí)的同學(xué)的心愿得到滿足。另外，學(xué)校也可以組織老師對(duì)學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)，讓他們?nèi)〉脮?huì)計(jì)從業(yè)資格證的基礎(chǔ)上，取得更高層次的資格證，對(duì)取得資格證的學(xué)生也給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。通過以上措施最終提高財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生整體的專業(yè)技術(shù)水平。

四、結(jié)語

中級(jí)會(huì)計(jì)師論文范文第2篇

一、企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間融合的意義

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是為了對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的監(jiān)督與核算,從企業(yè)的外部來提供一定的企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的信息。管理會(huì)計(jì)主要的目的就是為了更好的來提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益,在資料上主要參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的數(shù)據(jù)來進(jìn)行必要的加工與整理,使得企業(yè)的內(nèi)部管理者也可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理活動(dòng)有一定的計(jì)劃,進(jìn)而來幫助管理層在決策上做出一定的參考。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合對(duì)于企業(yè)的信息質(zhì)量提高以及相應(yīng)的成本的降低都具有非常重要的意義。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的區(qū)別與聯(lián)系

1.兩者之間的聯(lián)系。

這兩者的服務(wù)對(duì)象主要就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并且兩者之間都是主要通過對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄、考核以及分析來進(jìn)行呈現(xiàn),目的是為了給企業(yè)的管理層以客觀真實(shí)的數(shù)據(jù)。另外兩者之間同屬會(huì)計(jì)學(xué)科的分支,兩者之間確實(shí)存在著一定的聯(lián)系,這兩者的關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不一樣,管理層對(duì)這兩者有合理的運(yùn)用的話,就可以很好地來促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步的發(fā)展。

2.兩者之間的區(qū)別。

兩者之間最為主要的不同就是其核算的內(nèi)容不一樣;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)象為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和利潤(rùn);管理會(huì)計(jì)的主要核算對(duì)象為通過對(duì)企業(yè)的一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)狀況的記錄來進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)與分析,以此作為重要依據(jù)來指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展。除此之外兩者之間的服務(wù)的對(duì)象也不一樣,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象就是與企業(yè)有關(guān)的個(gè)人或者企業(yè)團(tuán)體,而管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要就是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)有關(guān)的部門。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的充分性與必要性

1.兩者融合的充分性。

兩者同屬會(huì)計(jì)學(xué)的分支,兩者的融合對(duì)于企業(yè)的人力資源開發(fā)、企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高以及信息成本的降低,都有著非常重要的意義。當(dāng)前的各方面的環(huán)境也都為這種融合提供了非常有利的條件。兩者的有效融合也都為企業(yè)會(huì)計(jì)的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了契機(jī)。

近些年以來所使用的會(huì)計(jì)電算化也都為企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合提供了可能,會(huì)計(jì)的電算化在很大的程度上簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)的編制的流程,幫助會(huì)計(jì)人員來節(jié)省一定的時(shí)間學(xué)習(xí)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。而且近些年以來一大批受過高等教育的復(fù)合型人才加入了會(huì)計(jì)職業(yè)中,他們不僅僅是掌握了會(huì)計(jì)的知識(shí),與此同時(shí)也在很深的層面上理解了管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些學(xué)科知識(shí),這都為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合提供了可能。

2.兩者融合的必要性。

在實(shí)際工作中,兩者是相互補(bǔ)充的關(guān)系。第一,管理會(huì)計(jì)相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加的靈活,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加的嚴(yán)謹(jǐn),這也是兩者之間的特點(diǎn)所在,兩者之間的結(jié)合也都為會(huì)計(jì)體系的完整發(fā)展提供了可能,有助于完整的會(huì)計(jì)理論的形成。第二,兩者的相互合作不僅僅可以很好地增加企業(yè)在管理上的質(zhì)量以及效率,而且在很大程度上可以在堅(jiān)持歷史成本的情況下來對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行重復(fù)的檢驗(yàn),借此來為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供最為真實(shí)的數(shù)據(jù),來幫助企業(yè)的管理層做出相對(duì)明智的決策。

四、新形勢(shì)下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的推動(dòng)下,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合主要用途在于以下的幾個(gè)方面:

1.對(duì)于合同的管理。

企業(yè)的商業(yè)活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生大量的商業(yè)合同,合同本身是買賣雙方的權(quán)利和義務(wù)的有效地保障,從理論上來說,這方面的內(nèi)容主要屬于管理會(huì)計(jì)的范圍,但是在實(shí)際工作中,有的公司并沒有管理會(huì)計(jì)這個(gè)職位,它也就是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作來相應(yīng)的實(shí)現(xiàn)的,其實(shí)施的過程也在很大程度上是依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)數(shù)據(jù)來完成的,數(shù)據(jù)還是那個(gè)數(shù)據(jù),只是進(jìn)一步的從不同的角度來進(jìn)行分析而已。

2.有效加強(qiáng)對(duì)于應(yīng)收賬款的管理。

對(duì)于每一家企業(yè)來說,最重要的就是企業(yè)的現(xiàn)金流,這才是保障企業(yè)安全的根本所在。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)中過多的欠收賬款,在很大的程度上也會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),所以在具體地經(jīng)營(yíng)中,對(duì)于那些收回存在一定障礙的賬款,企業(yè)可以通過法律的途徑來追回。這個(gè)催繳的賬款在會(huì)計(jì)上屬于管理會(huì)計(jì)的范圍,但是在實(shí)際的工作中主要是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來提供相應(yīng)的信息,來幫助管理會(huì)計(jì)達(dá)到目的。

中級(jí)會(huì)計(jì)師論文范文第3篇

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容的重點(diǎn)，為企業(yè)收集和分析了多種渠道的對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有利的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。其中，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能就是通過對(duì)企業(yè)中進(jìn)行的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的詳細(xì)了解，運(yùn)用合理方法進(jìn)行控制，確保會(huì)計(jì)主體所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性。新形勢(shì)下的企業(yè)會(huì)計(jì)制度為會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提出了更高的要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能為企業(yè)的內(nèi)部管理和營(yíng)銷活動(dòng)實(shí)施的規(guī)范性和合理性提供了保障，不但優(yōu)化了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的機(jī)制，同時(shí)也完善了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)容。

二、新形勢(shì)下中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

（一）新形勢(shì)下中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員時(shí)常忽略會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

企業(yè)會(huì)計(jì)工作的主要職能是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和核算，在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。但在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)，大部分企業(yè)會(huì)計(jì)都忽視了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的重要性，只是流于形勢(shì)。這并不是單純的企業(yè)會(huì)計(jì)忽視了這一職能的重要性，而是工作人員也同樣認(rèn)為自身的職責(zé)就是統(tǒng)計(jì)與核算，并沒有真正意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。

2.企業(yè)內(nèi)部高層管理人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)非常淡薄

目前，大部分中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式都處理于保守的領(lǐng)導(dǎo)集中制中，權(quán)力都比較集中，缺少一定民主與公平。有些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了個(gè)人的利益或便利，很自然的忽略了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，按個(gè)人意愿核算企業(yè)資金；有些中小企業(yè)所配備的會(huì)計(jì)工作人員根本不具備專業(yè)的會(huì)計(jì)工作能力，只是出于家人之間的信任，放心的將其安排在會(huì)計(jì)崗位，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)核算混亂等一系列問題。

3.企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不足之處較多

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，中小企業(yè)的相關(guān)制度也在不斷的完善，規(guī)模不大，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善的小企業(yè)也越來越多。由于多方面原因的存在，大多數(shù)中小企業(yè)沒有將會(huì)計(jì)監(jiān)督問題作為企業(yè)發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。雖然一些中小企業(yè)設(shè)立了相關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，但并沒有付諸實(shí)施，這樣不僅導(dǎo)了企業(yè)會(huì)計(jì)工作結(jié)果的失真，也造成了一系列不良現(xiàn)象在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生惡性循環(huán)。

4.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范

由于中小企業(yè)大多屬于家族性企業(yè)，需要專職人員勝任的會(huì)計(jì)崗位常常會(huì)被不具備專業(yè)素質(zhì)的親屬兼任或擔(dān)任，這就使中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算結(jié)果失真，會(huì)計(jì)核算過程混亂，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能喪失了應(yīng)有的作用。

（二）新形勢(shì)下中小企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

所謂外部會(huì)計(jì)監(jiān)督是由企業(yè)外部的有關(guān)機(jī)構(gòu)和部門，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)施的監(jiān)督、檢查工作，即包括政府監(jiān)督，又包括社會(huì)監(jiān)督。他主要是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)實(shí)施再監(jiān)督活動(dòng)，其本身具有獨(dú)立性和專業(yè)性，彌補(bǔ)了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的不完善，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的進(jìn)一步發(fā)展。但政府部門對(duì)中小企業(yè)所實(shí)施的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作仍存在一些不足之處。

1.我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不夠完善

在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制中，各級(jí)財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主要管理部門，其工作重點(diǎn)是進(jìn)行政策管理、建設(shè)制度、進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)以及對(duì)專業(yè)人員證書的管理等，而對(duì)于各企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督和檢查卻很少過問，基本上只對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行簡(jiǎn)單指導(dǎo)。使得大部分從業(yè)人員認(rèn)為，財(cái)政部門只是管理從業(yè)資格的部門，沒有企業(yè)行為的能力。

2.我國(guó)政府相關(guān)部門之間缺少聯(lián)動(dòng)機(jī)制

我國(guó)能對(duì)各中小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的部門很多，如財(cái)政部、審計(jì)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商局、金融證券機(jī)構(gòu)等，但這些部門在實(shí)際工作各行其政，各部門之間缺少應(yīng)有的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，相關(guān)監(jiān)管的信息得不到共享，造成政府部門工作內(nèi)容重復(fù)率很大。因此，所檢查的結(jié)果往往缺乏全面性。由于各政府監(jiān)管部門檢查的側(cè)重點(diǎn)有所不同，再加上各政府部門之間缺乏溝通，使得一些中小企業(yè)為了取得貸款將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行美化，即使各政府部門取得的財(cái)務(wù)信息不一致也無人知曉。

三、新形勢(shì)下加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）新形勢(shì)下加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.提高中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理意識(shí)

中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的重點(diǎn)是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)的管理人員可以從增強(qiáng)員工自身監(jiān)督意識(shí)著手，再通過調(diào)整企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置方面制定企業(yè)人力資源相關(guān)政策，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作打造一個(gè)良好的實(shí)施環(huán)境。

2.完善中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體制內(nèi)部監(jiān)督管理工作

主要針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)督和對(duì)企業(yè)的稽核實(shí)施監(jiān)督。各中小企業(yè)可以按照不同的崗位職務(wù)相分離的原則，在內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配置相應(yīng)的工作人員，使不同職務(wù)和不同崗位之間可以相互制約，又可以相互聯(lián)系，使其能夠有效的相互制衡。從我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度來說，中小企業(yè)要想完善內(nèi)部監(jiān)督管理體制可以從完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度著手，讓企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度按準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，將企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度整合到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。除此之外，中小企業(yè)還可通過開展隨機(jī)監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性以及有效性實(shí)施評(píng)估和檢查。

（二）新形勢(shì)下加強(qiáng)中小企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.完善我國(guó)中小企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)

完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)不但可以為政府執(zhí)行和懲罰會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作提供保障，還可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用。目前，我國(guó)出臺(tái)的相關(guān)中小企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則，已經(jīng)全面實(shí)施，所有的中小企業(yè)正在按準(zhǔn)則要求逐步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督。我國(guó)各地政府部門也在不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力度，嚴(yán)格審查各企業(yè)違規(guī)、違紀(jì)行為，讓企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理工作有法可依。同時(shí)，我為財(cái)政部將相關(guān)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)到實(shí)處，避免中小企業(yè)偷稅、漏稅的問題出現(xiàn)，更好的在中小企業(yè)中發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用。

2.加強(qiáng)中小企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)中小企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)是使政府部門之間實(shí)現(xiàn)信息共享，在履行自身監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)，減少重復(fù)工作比率。首先，充分發(fā)揮財(cái)政部門的監(jiān)督職能。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)財(cái)政規(guī)范，指導(dǎo)中小企業(yè)設(shè)立賬簿，對(duì)于不符合規(guī)定的企業(yè)及時(shí)糾正；對(duì)企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的人員從業(yè)資格問題進(jìn)行檢查，對(duì)未取得從業(yè)資格的在職人員限期整改；對(duì)于企業(yè)中部分未按會(huì)計(jì)規(guī)范履行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職責(zé)的人員進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，情形嚴(yán)重的取消其會(huì)計(jì)從業(yè)資格。其次，充分發(fā)揮審計(jì)部、工商局、稅務(wù)局、證監(jiān)會(huì)以及保監(jiān)會(huì)部門的監(jiān)督職能，對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。審計(jì)部、稅務(wù)局重點(diǎn)核查各中小企業(yè)逃稅、漏稅情況；金融相關(guān)部門重點(diǎn)核查企業(yè)資金使用情況；工商局可以幫助各中小企業(yè)提高其在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的誠(chéng)信度。為各企業(yè)營(yíng)造一個(gè)公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。最后，在充分發(fā)揮政府部門監(jiān)督職能的情況下，加強(qiáng)各部門之間的合作，實(shí)現(xiàn)政府部門間監(jiān)督信息共享，這樣即可規(guī)避中小企業(yè)報(bào)送財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息的不致性，又可以曝光不良企業(yè)的信息，作為政府核查關(guān)注對(duì)象。

四、結(jié)語

中級(jí)會(huì)計(jì)師論文范文第4篇

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)集中核算;會(huì)計(jì)監(jiān)督;國(guó)庫(kù)集中收付

行政單位推行會(huì)計(jì)集中核算，不僅僅是預(yù)算管理方法和手段的改進(jìn)，而是對(duì)傳統(tǒng)方法從觀念到內(nèi)容的根本改革，打破了不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的財(cái)政資金分配管理格局，也是落實(shí)依法行政的一項(xiàng)重要工作。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)集中核算在規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;強(qiáng)化支出管理、提高資金使用效益;強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，從源頭上預(yù)防和遏制腐敗;促進(jìn)了財(cái)政預(yù)算制度改革，確保政府采購(gòu)工作的順利實(shí)施等方面都已取得了成功的經(jīng)驗(yàn)。但目前實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算還存在許多問題，需要完善。

一、當(dāng)前會(huì)計(jì)集中核算存在的問題

會(huì)計(jì)的集中核算是加強(qiáng)財(cái)務(wù)、財(cái)政資金管理的一項(xiàng)新舉措，在它的初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。歸結(jié)起來有以下幾點(diǎn):

1.1認(rèn)識(shí)上的偏差

會(huì)計(jì)集中核算后，部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位財(cái)務(wù)支出接受會(huì)計(jì)中心的制約和監(jiān)督，產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財(cái)務(wù)管理。一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬會(huì)計(jì)是打打雜、跑跑腿的，有無資格證、有無財(cái)務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報(bào)賬會(huì)計(jì)隨意任命，導(dǎo)致報(bào)賬會(huì)計(jì)專業(yè)能力參差不齊。另一方面單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤消后，有些單位對(duì)報(bào)賬會(huì)計(jì)的待遇地位不予肯定，報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

1.2缺乏可行的、統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于實(shí)際，執(zhí)行起來較困難。各預(yù)算單位執(zhí)行不統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，或者沒有按經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行，以及預(yù)算單位自立名目發(fā)放福利獎(jiǎng)金的現(xiàn)象時(shí)而發(fā)生。實(shí)行集中核算后，經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生對(duì)某一支出項(xiàng)目預(yù)算單位請(qǐng)求支付與核算中心拒絕支付的矛盾，這也是擺在核算中心面前急需解決的問題。

1.3分賬管理上的單一性

會(huì)計(jì)中心監(jiān)管的重點(diǎn)是單位的財(cái)務(wù)收支，對(duì)各單位的收入監(jiān)管尚未介入，收入游離于會(huì)計(jì)中心統(tǒng)管賬的體外。實(shí)行票款分離，按規(guī)定收費(fèi)收入、返還資金直接繳入國(guó)庫(kù)收入戶，單位自己建立臺(tái)賬，與會(huì)計(jì)中心不發(fā)生任何關(guān)系，會(huì)計(jì)中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國(guó)庫(kù)，支出等會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)中心，資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會(huì)計(jì)資料的完整性被破壞。特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以提高;有些單位的固定資產(chǎn)明細(xì)賬沒有如實(shí)登記，賬實(shí)不符，家底不清，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，致使中心的賬與單位實(shí)物不符。

1.4核算中心人員少，工作量大

建立會(huì)計(jì)核算中心后，取消了單位銀行賬戶，由財(cái)政部門在銀行開設(shè)統(tǒng)一核算賬戶，集中辦理資金收付，進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算;預(yù)算單位不再設(shè)會(huì)計(jì)人員，實(shí)行報(bào)賬員報(bào)賬制度。所以，各單位的財(cái)務(wù)工作主要都集中在會(huì)計(jì)核算中心。從各地會(huì)計(jì)核算中心的運(yùn)行情況來看，都普遍存在著核算中心人員少、工作量過大，報(bào)賬員在中心報(bào)賬等候時(shí)間較長(zhǎng)，核算中心的明細(xì)科目分類過粗，以至單位無法了解單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)情況，從而使核算單位與中心之間造成一些矛盾，特別是核算業(yè)務(wù)量較大的核算中心，這些矛盾更加突出。

二、完善會(huì)計(jì)集中核算的設(shè)想

會(huì)計(jì)集中核算是近幾年來推行的會(huì)計(jì)制度改革，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)和固定的模式可循，如何不斷改進(jìn)和完善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的需要，現(xiàn)提幾點(diǎn)設(shè)想:

2.1轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

目前會(huì)計(jì)核算中心日常主要的工作是資金支付和會(huì)計(jì)核算，然而，如果將會(huì)計(jì)核算中心僅僅作為一個(gè)記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。必須加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付，而不能到支付完了事后才來明確。核算中心工作人員在收到預(yù)算單位支付申請(qǐng)后應(yīng)確定是否可以支付(即是否符合有關(guān)政策規(guī)定)，如何支付(即占用何指標(biāo)、列支何科目)，然后才可以通知銀行付款。會(huì)計(jì)核算中心的發(fā)展，必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，徹底扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念。

2.2兼顧需求與可能，制訂統(tǒng)一、可行的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)

由于現(xiàn)行的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)缺乏可行性，執(zhí)行起來較困難，所以各單位都制訂了本單位的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，缺乏統(tǒng)一性，造成單位之間的苦樂不均。由于單位費(fèi)用開支需求是無限的，而財(cái)政資金供給可能是有限的。所以，制訂統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)必須考慮相應(yīng)的財(cái)力保障，出臺(tái)的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)特別是涉及面廣、政策性強(qiáng)、支出數(shù)額大的項(xiàng)目，在事前必須進(jìn)行深入細(xì)致的可行性研究，兼顧需求與可能，制訂的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有可行性、合理性、合法性。

2.3各統(tǒng)管單位切實(shí)重視財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)報(bào)賬會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，統(tǒng)管單位應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)管理工作。財(cái)政部門及單位應(yīng)切實(shí)抓緊報(bào)賬會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和教育，開展時(shí)間短、收效高、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平，加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》等各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和職業(yè)道德的教育，提高報(bào)賬會(huì)計(jì)的職業(yè)道德水平和法律知識(shí)，通過一系列制度，制約報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作行為，保證報(bào)賬會(huì)計(jì)誠(chéng)信為本，愛崗敬業(yè)，堅(jiān)持準(zhǔn)則，使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。:

2.4完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全

完善內(nèi)外監(jiān)控制度，確保財(cái)政資金、財(cái)產(chǎn)物資的安全。由于財(cái)政性資金集中管理后，財(cái)政資金管理的風(fēng)險(xiǎn)也大為集中，必須加強(qiáng)內(nèi)控，建立內(nèi)部制約機(jī)制，防范風(fēng)險(xiǎn)。每一筆支出都應(yīng)實(shí)行事前審核，核對(duì)金額，在保證憑證真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、合法后，才能通知銀行付款。要建立大額費(fèi)用審批制度、超指標(biāo)審批制度、超用款計(jì)劃審批制度以及預(yù)算單位的財(cái)產(chǎn)物資管理制度等內(nèi)控制度，明確責(zé)任。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心還要主動(dòng)接受外部監(jiān)督，向預(yù)算單位反饋資金支付的信息，與單位形成相互牽制的機(jī)制，接受財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督部門、審計(jì)等職能部門的監(jiān)督，保證財(cái)政資金、單位財(cái)產(chǎn)物資的安全。

2.5開通遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)和遠(yuǎn)程查帳系統(tǒng)

中級(jí)會(huì)計(jì)師論文范文第5篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)證券化 會(huì)計(jì)確認(rèn)

資產(chǎn)證券化是資本市場(chǎng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，屬于典型的金融創(chuàng)新品種。因而它也遭遇到金融衍生品的共性問題，諸如會(huì)計(jì)屬性的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范等。會(huì)計(jì)是對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀反映，做好資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)，才能善用其優(yōu)點(diǎn)，預(yù)防其弊端。要做好資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)首先要認(rèn)清資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)流程及其交易特點(diǎn)。

資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)流程及其交易特點(diǎn)

自1970年美國(guó)政府國(guó)民抵押協(xié)會(huì)首次發(fā)行以抵押貸款組合為基礎(chǔ)資產(chǎn)的抵押支持證券—房貸轉(zhuǎn)付證券，完成首筆資產(chǎn)證券化交易以來，資產(chǎn)證券化（Asset Securitization）已經(jīng)成為一種被廣泛采用的金融創(chuàng)新工具而得到了迅猛發(fā)展。具體而言，它是指將缺乏流動(dòng)性但能夠產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，通過一定的結(jié)構(gòu)安排，對(duì)資產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)與收益要素進(jìn)行分離與重組，進(jìn)而轉(zhuǎn)換成為在金融市場(chǎng)上可以出售的流通的證券的過程。簡(jiǎn)而言之，就是將能夠產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)出售給一個(gè)獨(dú)立的專門從事資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的特殊目的公司（SPV：SPVcial purpose vehicle），SPV以資產(chǎn)為支撐發(fā)行證券，并用發(fā)行證券所募集的資金來支付購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)格。其中，最先持有并轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的一方，為需要融資的機(jī)構(gòu)，整個(gè)資產(chǎn)證券化的過程都是由其發(fā)起的，稱為“發(fā)起人”（originator）。

資產(chǎn)證券化的主要特點(diǎn)在于，在將資產(chǎn)進(jìn)行證券化后，此次行為的發(fā)起人可以將原本流動(dòng)性比較差的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流通性比較強(qiáng)的證券，這一舉措可以有效提高企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和使用率，進(jìn)而也進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)的融資渠道。資產(chǎn)證券化與其他融資方式相比，最主要的特點(diǎn)在于其參與主體比較多，交易的過程較為復(fù)雜、后續(xù)結(jié)果存在不確定性，也正是這些特點(diǎn)，造成了資產(chǎn)證券化的參與者將面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，證券化的發(fā)起人的利益相關(guān)者也面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。如何進(jìn)行資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)，以達(dá)到對(duì)資產(chǎn)證券化過程的監(jiān)督，進(jìn)而有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)相關(guān)者利益成為資產(chǎn)證券化發(fā)展中亟待解決的技術(shù)難題。

國(guó)際慣例關(guān)于資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)的研究

就資產(chǎn)證券化在美國(guó)的發(fā)展歷程，和在國(guó)際資本市場(chǎng)上的重要角色，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（International Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱IASB）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱FASB）均對(duì)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行了深入的研究和探討，并在此基礎(chǔ)上歸納出會(huì)計(jì)確認(rèn)的三種方法，即風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法、金融合成分析法和后續(xù)涉入法。除此之外，本文認(rèn)為信息披露也對(duì)資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)確認(rèn)十分重要。

（一）風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1991年了第40號(hào)征求意見稿，首次提出風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法（Risk and Rewards Approach）。按照風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法，作為資產(chǎn)證券化發(fā)起人，如果仍保留證券化資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，那么資產(chǎn)證券化交易應(yīng)視為有擔(dān)保的融資，不能終止確認(rèn)該證券化資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)仍體現(xiàn)在發(fā)起企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方；通過證券化所募集的資金應(yīng)被確認(rèn)為發(fā)起人的負(fù)債，體現(xiàn)在其資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方。如果發(fā)起人轉(zhuǎn)讓了證券化資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，那么應(yīng)確認(rèn)為“資產(chǎn)出售”，終止確認(rèn)證券化資產(chǎn)，即該項(xiàng)資產(chǎn)不在屬于發(fā)起人企業(yè)，不體現(xiàn)在其資產(chǎn)負(fù)債表上；所募集資金作為一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，體現(xiàn)在利潤(rùn)表上，并同時(shí)確認(rèn)相關(guān)損益。風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法對(duì)于資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)集中于“風(fēng)險(xiǎn)與收益”的歸屬上。

（二）金融合成分析法

金融合成分析法（Financial Component Approach）是在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1996年頒發(fā)的125號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的。這一方法認(rèn)為作為以合約形式存在的金融資產(chǎn)具有可分割性，每一個(gè)組成部分都可以作為獨(dú)立項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)。在金融資產(chǎn)出售過程中，應(yīng)將已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)的再確認(rèn)和終止確認(rèn)問題與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合約的金融工具的確認(rèn)問題區(qū)分開來，通過對(duì)轉(zhuǎn)讓后所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的各個(gè)組成部分來分析金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的本質(zhì)。發(fā)起人所保留的部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可看做是轉(zhuǎn)讓合約的產(chǎn)物，應(yīng)按新的工具予以確認(rèn)。金融合成分析法認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)取決于發(fā)起人是否放棄證券化資產(chǎn)的控制權(quán)而非交易的形式。金融合成分析法的核心在于控制權(quán)決定資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)做銷售處理還是融資處理，而并不像風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法那樣強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)所有權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)。

（三）后續(xù)涉入法

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2002年的IAS39修改意見的征求意見稿中提出了后續(xù)涉入法（Continuing Involvement Approach）。對(duì)于資產(chǎn)證券化發(fā)起人會(huì)計(jì)確認(rèn)這一問題，IASB提出以“沒有后續(xù)涉入”作為證券化資產(chǎn)終止確認(rèn)的判定標(biāo)準(zhǔn)，稱之為“后續(xù)涉入法”。后續(xù)涉入法要求：不考慮其后續(xù)涉入的程度，只要發(fā)起人對(duì)證券化資產(chǎn)的全部或部分存在后續(xù)涉入，則與后續(xù)收入有關(guān)的那部分資產(chǎn)應(yīng)作為擔(dān)保融資處理，不予終止確認(rèn)；不涉及后續(xù)涉入的那部分資產(chǎn)則應(yīng)終止確認(rèn)，視為銷售。由此看來，一項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可能導(dǎo)致一部分資產(chǎn)被終止確認(rèn)，而另一部分資產(chǎn)未被終止確認(rèn)。后續(xù)涉入法將轉(zhuǎn)讓者對(duì)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)是否有涉入作為終止確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，只需解決有還是沒有，不需要解決有多少程度的問題，避免了對(duì)涉入程度的判斷，應(yīng)用起來較為簡(jiǎn)單清晰，具有很強(qiáng)的可操作性。

（四）信息披露

在資產(chǎn)證券化過程中，為了揭示投資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)證券化資產(chǎn)的收益和控制權(quán)進(jìn)行合理披露。鑒于此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)資產(chǎn)證券化的披露做出了詳盡的規(guī)定，在IAS139中指出“如果企業(yè)進(jìn)行證券化或簽訂了回購(gòu)協(xié)議，則應(yīng)就發(fā)生在當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告期的這些交易和發(fā)生在以前財(cái)務(wù)報(bào)告期的交易形成的剩余留存利息進(jìn)行單獨(dú)披露，披露的內(nèi)容包括：這些交易的性質(zhì)和范圍，包括相關(guān)擔(dān)保的說明、有關(guān)用于計(jì)算新利息和留存利息公允價(jià)值的關(guān)鍵假設(shè)的數(shù)量信息；金融資產(chǎn)是否已終止確認(rèn)”。為了能夠讓投資者增進(jìn)理解資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)和表外金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流重要性的信息，幫助評(píng)價(jià)與這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和確定性，除了提供判斷特定金融工具余額和交易的特定信息外，IASB還鼓勵(lì)企業(yè)提供關(guān)于金融工具的使用范圍相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)、所服務(wù)的經(jīng)營(yíng)目的和評(píng)述等相關(guān)信息。為了加強(qiáng)對(duì)證券化資產(chǎn)的披露，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也對(duì)此做出了規(guī)定，SFAS1140中新的披露準(zhǔn)則不僅要求企業(yè)披露資產(chǎn)證券化有關(guān)的會(huì)計(jì)政策、數(shù)量、現(xiàn)金流量、確定保留權(quán)益公允價(jià)值的關(guān)鍵假設(shè)以及公允價(jià)值對(duì)關(guān)鍵假設(shè)變動(dòng)的敏感程度，還要求企業(yè)披露以下幾項(xiàng)內(nèi)容：靜態(tài)資產(chǎn)組合的現(xiàn)狀及預(yù)計(jì)的損失；反映由于提前支付、損失及折扣率的不利變化 可能對(duì)保留權(quán)益的公允價(jià)值減低的重點(diǎn)測(cè)試；本期內(nèi)證券化特殊目的主體與轉(zhuǎn)讓人之間全部的現(xiàn)金流量；轉(zhuǎn)讓人所管理的表內(nèi)和表外資產(chǎn)中期末拖欠債務(wù)及本期的凈信用損失 。

對(duì)我國(guó)目前資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)準(zhǔn)則的評(píng)析

我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第二章中對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓終止確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：首先看所有權(quán)上所有的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的情況下，再以“控制權(quán)”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)讓者不再保留控制權(quán)，該資產(chǎn)作為銷售處理，如果轉(zhuǎn)讓者保留了控制權(quán)，按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)。從中可以看出我國(guó)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓終止確認(rèn)綜合了“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法”、“金融合成分析法”、“后續(xù)涉入法”思想，在充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了整合。

如新準(zhǔn)則第23號(hào)總則第3條提及的“企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上運(yùn)用本準(zhǔn)則外，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，將轉(zhuǎn)入方納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍”，采用的是金融合成分析法；而新準(zhǔn)則第23號(hào)第7條中的“企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)”，又體現(xiàn)了現(xiàn)行終止轉(zhuǎn)移確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法。我國(guó)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)確認(rèn)法將兩者有效地融合在一起，主要是結(jié)合了我國(guó)的金融衍生品發(fā)展程度與其未來趨勢(shì)。相較于資產(chǎn)證券化在國(guó)際資本市場(chǎng)的角色，在當(dāng)下的中國(guó)資本市場(chǎng)，資產(chǎn)證券化才剛剛起步，業(yè)務(wù)單純，應(yīng)用面窄，以風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法為引導(dǎo)的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法，方便實(shí)施、使用。同時(shí)也應(yīng)考慮在這樣一個(gè)全球放開的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，我國(guó)金融行業(yè)的全面開放是不可避免的。未來我國(guó)金融市場(chǎng)會(huì)逐步與世界接軌，金融衍生品會(huì)越來越多，越來越復(fù)雜，部分引入金融合成分析法為新準(zhǔn)則第23號(hào)的應(yīng)用空間留有余地。

完善我國(guó)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)規(guī)范的建議

綜上所述，本文認(rèn)為資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)的關(guān)鍵在于對(duì)于發(fā)起人是認(rèn)定“真實(shí)銷售”還是“擔(dān)保融資”，并且在資產(chǎn)證券化中會(huì)計(jì)信息是如何披露的，而正是這些會(huì)計(jì)信息的披露將會(huì)直接影響資產(chǎn)證券化發(fā)起人的財(cái)務(wù)狀況和利益相關(guān)者的牽扯利益，在我國(guó)資產(chǎn)證券化工作剛剛起步，相關(guān)法律和法規(guī)尚不完善的情況下，建立資產(chǎn)證券化相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并予以進(jìn)一步的健全，才能在日后愈發(fā)頻繁的資產(chǎn)證券化活動(dòng)中更加真實(shí)、客觀的反映資產(chǎn)證券化交易過程，監(jiān)督資產(chǎn)證券化交易過程，進(jìn)行有效地風(fēng)險(xiǎn)防范。

明晰資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)方法。我國(guó)資產(chǎn)證券化首次啟動(dòng)于2005年，目前仍處于初步發(fā)展階段，風(fēng)險(xiǎn)警惕性高，有一定的推廣助力，傾向使用風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬分析法進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。待資產(chǎn)證券化發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)防范力度需加強(qiáng)時(shí)，可采用金融合成分析法。明晰資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)確認(rèn)方法，減少企業(yè)自由操作空間，方能有效發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督職能。在資產(chǎn)證券化的不同發(fā)展階段采用適用的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法，做好資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)推動(dòng)與資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)防范。

資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)信息披露。沒有對(duì)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)信息披露做出專門規(guī)定是我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)缺陷。向信息使用者展示完整的交易過程及量化的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)信息披露的關(guān)鍵。因此，我國(guó)在具體的資產(chǎn)證券化實(shí)務(wù)中可參照國(guó)際慣例，一方面在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露說明資產(chǎn)證券化在給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)或改變企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)過程中所扮演的角色以及管理當(dāng)局管理這些風(fēng)險(xiǎn)的辦法，另一方面披露資產(chǎn)證券化帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等）的數(shù)量信息。并且，在披露中將表內(nèi)反映與表外披露相結(jié)合。對(duì)資產(chǎn)證券化融資過程完整地加以披露（具體披露環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)包括：基礎(chǔ)資產(chǎn)的初始選擇和集合信息披露、基礎(chǔ)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移信息披露、基礎(chǔ)資產(chǎn)的信用增級(jí)信息披露、基礎(chǔ)資產(chǎn)現(xiàn)金流收人分配信息披露、基礎(chǔ)資產(chǎn)收益安全保障信息披露、資產(chǎn)證券化中SPV對(duì)外委托服務(wù)信息披露、SPV風(fēng)險(xiǎn)防范狀況信息披露以及SPV法人治理與經(jīng)營(yíng)狀況信息披露等等）。

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