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企業(yè)補充養(yǎng)老保險覆蓋率有限，不同的企業(yè)由于營利狀況不同，對員工的福利待遇也不盡相同，有些企業(yè)員工享受不到年金待遇。我國政府相關(guān)部門已頒布一系列的指導(dǎo)意見，大力推動了健康養(yǎng)老保險發(fā)展，并提出在上海開展個稅遞延型養(yǎng)老保險試點計劃。2008年12月，國務(wù)院頒布的《關(guān)于當(dāng)前金融促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》把個稅遞延型養(yǎng)老保險納入我國的國家決策，該意見提出了“研究對養(yǎng)老保險投保人給予延遲納稅等稅收優(yōu)惠”的議題。2009年4月，國務(wù)院《關(guān)于推進(jìn)上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)建設(shè)國際金融中心和國際航運中心的意見》中，明確要“鼓勵個人購買商業(yè)養(yǎng)老保險，適時開展個人稅收遞延型養(yǎng)老保險產(chǎn)品試點。”可見，深圳也在積極籌備實施個稅遞延型養(yǎng)老保險中。2011年11月23日，上海保監(jiān)局在《上海保險業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》提出要積極開展個稅遞延型養(yǎng)老保險業(yè)務(wù)試點。中國保監(jiān)會副主席陳文輝在2012年陸家嘴論壇上指出，中國養(yǎng)老金缺口非常大，近十年來基本養(yǎng)老保險的財政補貼已經(jīng)超過了1萬億。國務(wù)院發(fā)展研究中心金融所副研究員朱明方表示，“個稅遞延型”養(yǎng)老保險的試點及發(fā)展，必將對彌補養(yǎng)老資金缺口起到積極的作用。對于養(yǎng)老保險稅收實施遞延，是國家在政策上給予購買養(yǎng)老保險產(chǎn)品個人的稅收優(yōu)惠鼓勵，可以完善我國“三位一體”的養(yǎng)老保險模式，建立我國可持續(xù)發(fā)展的養(yǎng)老保障體系。

國際個稅遞延型養(yǎng)老模式的借鑒

國際上針對養(yǎng)老金不足這個問題，近十年積極推行個人養(yǎng)老金基金，其主要是通過稅收手段鼓勵個人參與儲蓄型養(yǎng)老保險計劃。個稅遞延型養(yǎng)老保險在許多國家進(jìn)行了成功的實踐。一份養(yǎng)老保險個稅基金合同，大體分為三個階段；繳費期、積累期和領(lǐng)取期。政府的稅收優(yōu)惠在這三個階段有不同的征稅及其優(yōu)惠情況，形成相應(yīng)的組合，用E代表稅收免除，T代表征稅，分為以下幾種形式（見表1）。延稅模式不同的組合產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)各不相同。大多數(shù)國家在個人儲蓄性養(yǎng)老保險計劃的稅收措施方面采取的方案是：養(yǎng)老保險在繳費時免除所得稅；資金積累階段的所得也免稅；在退休后領(lǐng)取養(yǎng)老金時應(yīng)繳納所得稅，即這種普通使用的方法簡稱EET方法。德國里斯特對個稅遞延型養(yǎng)老保險進(jìn)行了改革，從所得稅中扣除特殊津貼的方式取得了成功。職工可以將特殊津貼從所得稅中扣除，納入其退休儲蓄賬戶。通過少繳納一部分個人所得稅的形式來獲得國家補貼，政府對于可以從所得稅中扣除的特殊津貼設(shè)定了一個上限。

納稅人的應(yīng)納稅額高于這一上限，就只能相應(yīng)獲得最高限額補貼。里斯特的改革中，政府在財稅政策上的支持促進(jìn)了養(yǎng)老保險的發(fā)展，改善了社會福利，并且增加了養(yǎng)老賬戶的資金，維護(hù)了社會的穩(wěn)定發(fā)展。美國提出的個人退休賬戶計劃（簡稱IRA，IndividualRetirementAccount），在美國的養(yǎng)老體系中發(fā)揮了重要的作用。雇員根據(jù)自己的狀況，需要在限額內(nèi)授權(quán)該IRA計劃。從當(dāng)期應(yīng)稅收入中，提取一定比例的收入作為繳費，放入該IRA賬戶中，繳費額和投資所得額可延期至雇員退休，當(dāng)其提款時再繳納稅額。這相當(dāng)于提供了一個享受低稅率的期權(quán)，若提取之日的稅率低于現(xiàn)今稅率，就可既享受了低水平稅率，又享受了稅收延付措施，充分發(fā)揮貨幣的時間價值作用。目前許多美國家庭投資于該賬戶中，這些計劃極大的豐富了美國多層次的社會保障體系，給社會的穩(wěn)定發(fā)展帶來了不可估量的作用。

個稅遞延型養(yǎng)老保險的績效視角分析

從短期看，勢必會減少財政收入，但這項公共政策的實施涉及到保險公司的參與，保險公司因新業(yè)務(wù)的拓展及營業(yè)額的增加，營業(yè)稅及所得稅會相應(yīng)地增加，因此，我們可以預(yù)期，這項政策的實施可以間接地通過保險公司增加的稅款來彌補個稅的減少。而對于個人延期的稅款帶來的另外一個明顯的變化，即可以增加養(yǎng)老金的數(shù)額，因此，該制度的啟動，可以減少養(yǎng)老資金不足的財政壓力，有利于建立我國健康持續(xù)發(fā)展的養(yǎng)老保障體系。個稅遞延型養(yǎng)老保險獲準(zhǔn)實施，將傳遞政府對保險業(yè)發(fā)展扶持的利好信息，對于保險行業(yè)融資也會產(chǎn)生積極的正向作用。

員工在職時收入相對較高，所以當(dāng)期適用所得稅率也較高，而在其退休后，所以當(dāng)員工交納相同的本金，并且社會平均收益率一定的情況下，個稅遞延型養(yǎng)老模式下的員工賬戶金額比非遞延型模式下要高。因此，個稅遞延型養(yǎng)老保險對于投保人的優(yōu)惠，對其產(chǎn)生的績效貢獻(xiàn)也是顯而易見的。綜上分析，我國要借鑒典型的國際個稅遞延型養(yǎng)老模式，進(jìn)行相應(yīng)的體制改革，并建立適合中國國情的養(yǎng)老保障體系。

作者：柴玉珂單位:東華大學(xué)博士生