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對于發(fā)現(xiàn)的例外事項很難一步到位找出產生問題的根源，需要分成若干個層次進行分析，層層深入，逐步加深，才能收到良好的效果?！包c－線－面－體－外”多維度的分析方法，是根據例外事項與其產生因素之間的關系，分層次進行原因分析，通過確定各因素對例外事項的影響程度，從而確定問題根本原因的一種方法。該方法把與例外事項有關的因素劃分成不同的層面，并根據各個層面因素對結果的影響程度，確定產生問題的根本癥結。按照“點－線－面－體－外”層次化的思路去進行例外事項分析，可以由淺入深地突出重點，擊破難點。層層剝筍，節(jié)節(jié)推進，把復雜和隱蔽的深層次問題逐層剝離出來，真正發(fā)現(xiàn)問題的本質，從源頭上尋求解決辦法，有效落實整改。

“點”是指出現(xiàn)在具體操作崗位上的問題，主要是由于崗位人員的個人原因造成控制失效。具體表現(xiàn)為：能力不足、責任心不強、疏忽大意等原因，導致未能很好的按照控制規(guī)范實施具體操作。例如，財務崗位要求員工細心謹慎，認真負責，嚴格按照財務制度進行業(yè)務處理，但是財務人員甲某性格急躁，毛毛糙糙，處理業(yè)務不認真，不按規(guī)定操作，造成例外事項的發(fā)生。

“線”是指出現(xiàn)在同一業(yè)務線上或具體專業(yè)領域內的問題，這里僅指發(fā)生在同一部門內部的例外事項，需要在部門內部協(xié)調解決。具體表現(xiàn)為：制約監(jiān)督缺失，處室內部協(xié)調不暢，配合不到位等。例如，固定資產清查要求，主管領導對清查盤點表進行審核，以確定盤點表的準確性。然而某單位固定資產管理崗領導乙某未認真履行審核監(jiān)督職能，沒有能夠發(fā)現(xiàn)清查盤點表中的問題，造成例外事項發(fā)生。

“面”是指需要在不同部門之間進行協(xié)調處理的問題，多發(fā)生在職責交叉、覆蓋或不明確的領域內。具體表現(xiàn)為：部門與部門之間協(xié)調不暢，信息傳遞不及時，業(yè)務沖突，推諉扯皮，審查審批不到位等。例如，固定資產轉資要求，資產部門將已收到發(fā)票及驗收完畢的資產資料移交給財務部門辦理轉資。然而某單位資產部門傳遞轉資資料不及時，數(shù)據不準確，財務部門接到資料后也未及時進行賬務處理，造成轉資不及時。

“體”是指在整個企業(yè)層面出現(xiàn)的問題，以及集團總部和各分子公司兩個層面共同作用出現(xiàn)的問題，需要在企業(yè)層面統(tǒng)籌協(xié)調。具體表現(xiàn)為：企業(yè)領導不重視，生產計劃下達不及時，任務指標不合理，和母公司之間關聯(lián)交易不合規(guī)等。例如，年度投資計劃流程要求，公司或集團每年編制投資計劃，各分公司要按照年度投資計劃組織實施。然而由于投資計劃不能滿足實際需求，某分公司未按投資計劃執(zhí)行，造成實際執(zhí)行與計劃不符。

“外”是指受公司以外因素影響導致的問題，具體表現(xiàn)為：企業(yè)和政府部門或外部機構溝通不暢，政府部門或外部機構不配合，政策要求不一致，多頭指令等。例如，土地使用管理要求，各單位應按規(guī)定將項目用地申請報地方土地管理部門審批，取得土地使用權證。然而由于種種的外部原因，相關管理部門審批緩慢，一些項目已經動工建設，但仍未取得該地塊的土地使用權證。從五個維度對例外事項進行原因分析，可以深入了解問題產生的源頭，避免出現(xiàn)以外部原因為借口，避重就輕，逃避整改責任。同時，能夠提出切實可行的整改措施，有效落實整改工作。

改進措施與對策

通過對例外事項的發(fā)生原因進行分析，明確了例外事項產生的真正根源，逐級分解例外事項整改責任。針對例外事項發(fā)生的不同層級責任主體，制定有針對性的措施，各個擊破，逐步做到短板消除和瓶頸突破。針對“點”的問題，基本的責任主體在于具體的操作人員，應當通過加強人員的培訓與考核等方式來整改。一方面通過對其開展崗位權責、專業(yè)能力等方面的培訓，提升個人勝任能力；另一方面通過考核不斷發(fā)現(xiàn)崗位人員與崗位勝任能力要求之間的差距，通過人員調整、崗位輪換等方法，滿足業(yè)務操作需求。針對“線”的問題，整改責任主體是企業(yè)內各部門，需要部門負責人以業(yè)務、權限、責任為主線，自上而下理順管理層次，明確崗位職責，加強考核監(jiān)督來進行整改。針對“面”的問題，主要的責任主體涉及多個部門，需要單位一把手高度重視，各部門之間充分溝通，有效協(xié)商，以業(yè)務活動為主線，持續(xù)優(yōu)化管理流程，突破部門之間界限，協(xié)調解決各部門之間的業(yè)務問題。針對“體”的問題，責任主體在于企業(yè)自身，由于該問題涉及多個業(yè)務領域、多個管理部門，需要在集團總部機關層面，適時根據管理需求，通過專業(yè)口徑梳理優(yōu)化業(yè)務流程，調整改進政策計劃，完善頂層設計，從源頭解決該問題。針對“外”的問題，需要企業(yè)總部管理層積極與各級政府相關部門或其他單位進行溝通和協(xié)調，要統(tǒng)一進行有效的外部風險評估，由企業(yè)總部統(tǒng)一制定有效的應對措施，統(tǒng)一對外公關，以獲取更有利的政策支持。

“點線面體外”分析法需考慮的因素

“點－線－面－體－外”分析法是一種分析問題的工具，屬于思維方法，是一種內部控制評價的方法論。其目的是深入進行原因分析，全面查找崗位、部門、公司以及外部機構等各個層面導致例外事項出現(xiàn)的原因及存在問題，而不僅僅停留在“未按規(guī)定執(zhí)行”、“沿用傳統(tǒng)習慣做法”、“宣貫不到位”、“不重視”等淺層次原因上。其在使用上應當注意以下兩個方面：第一，它并不是一種對例外事項的分類方法，和例外事項之間不存在必然的一一對應關系。每一個例外事項的產生都是多方面因素共同影響所致，可能同時存在著多個層次的風險成因，不能僅僅將例外事項的成因歸結為“點－線－面－體－外”中的某一點，而忽略了對其他方面原因的分析，從而造成問題分析不全面，不深入，不透徹。第二，針對不同類型的企業(yè)，在具體使用上存在一些差異。如大中型企業(yè)股權結構復雜，業(yè)務流程繁瑣，涉及“體”和“外”的問題會比較多，使用“點－線－面－體－外”多維度分析例外事項時要格外注意挖掘深層次的原因。要注意集團總部對各分子公司存在的影響，各類業(yè)務流程之間的相互影響，以及外部因素可能對業(yè)務造成的影響，要綜合考慮這些因素是否導致了例外事項的產生。

結語

公司是一個有機整體，每個業(yè)務流程的操作都受到其他因素的影響，因此出現(xiàn)例外事項時需要找準根本因素。內部控制是一個完整的過程，每個控制步驟的執(zhí)行都會關系整個公司內部控制的有效性，因此每步控制措施都要有針對性，做到有的放矢?！包c－線－面－體－外”分析法是個研究過程，分析地越具體、越深入，則能發(fā)現(xiàn)問題深層次原因，可以幫助人們抓住主要矛盾，找準問題癥結，理清責任主體，從源頭上尋求解決辦法，進而明確整改措施，從制度、流程和管控要求入手，疏堵結合，有效落實整改，顯著提高內部控制管理水平。

作者：趙云江常帥單位：中國石油天然氣集團公司昆侖保險經紀股份有限公司