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一、新會計準則出臺的歷史背景

我國會計制度改革進程主要分為以下幾個階段：一是“兩則”、“兩制”的出臺；二是同一行業(yè)會計制度；三是建立新的會計準則體系。2006年2月15日，財政部了新的《企業(yè)會計準則——基本準則》以及38項具體會計準則、48項審計準則，這標志著適應我國與國際準則趨同的企業(yè)會計準則基本建立。新準則的頒布是適應我國經(jīng)濟發(fā)展，完善經(jīng)濟體制的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。二是加強政府監(jiān)管，維護社會公眾利益的需要。三是進步開放水平，推進中國會計國際化的需要。

二、新準則內(nèi)容的主要變化

新準則中很大程度上體現(xiàn)了與國際趨同的會計治理理念，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.會計目標更加強化決策有用性。與原準則和《企業(yè)會計制度》相比，新準則在會計目標上，堅持“受托責任”的同時，更加夸大“決策有用性”。

2.報表觀念以資產(chǎn)負債表觀為核心。新會計準則體系明確了資產(chǎn)負債表的核心地位，在資產(chǎn)負債觀中，報表體系的核心是資產(chǎn)負債表，計量基礎是公允價值，收益計量原則包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的。

3.價值屬性謹慎引進“公允價值”。我國引進公允價值是適度、謹慎和有條件的。要審慎適度使用公允價值計量模式，確保公允價值計量標準的真實可靠。

4.會計政策自由選擇的傾向性更強。新準則給予了企業(yè)更多的會計政策選擇權(quán)利，但企業(yè)在進行政策選擇時，并不是沒有任何限制的。

5.信息表露夸大會計信息的透明度。新準則突出了充分表露原則，對現(xiàn)行的財務報告表露要求進行了全面梳理和明顯更新，創(chuàng)建了較為完整的財務報告體系，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念。

6.會計記錄增加了靈活性。新準則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設、分拆、合并會計科目，不存在的交易和事項，可以不設置相關的會計科目。

三、新準則的實施對企業(yè)財務治理的影響

1.公允價值計量模式

新準則公允價值的采用，改變了現(xiàn)行制度“只報憂不報喜”的做法，可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和經(jīng)營業(yè)績。

在會計要素的計量屬性中已提到，引進公允價值是適度、謹慎和有條件的，而且對運用公允價值模式有嚴格的條件限制。所以，企業(yè)對運用公允價值模式的投資性房地產(chǎn)、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等少數(shù)、非經(jīng)常性業(yè)務，要適度、謹慎地運用會計準則規(guī)定的原則、程序和方法進行測算后方可使用。

2.金融工具的確認與計量

與原準則不同，新準則在分類上改變了以往定期限劃分的做法，而是按照治理層意圖將金融資產(chǎn)劃分為四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。對金融資產(chǎn)分類的劃分體現(xiàn)著治理層的意圖，并且必須有企業(yè)決策機構(gòu)的正式文件作為依據(jù)，財務部分不能自行對金融資產(chǎn)進行劃分。

同一金融資產(chǎn)劃分為不同種別對企業(yè)當期損益的影響不同，交易性金融資產(chǎn)公允價值（市價）變動計進當期損益，可供出售金融資產(chǎn)則計進資本公積，待處置時從資本公積轉(zhuǎn)出計進處置期損益。

3.長期股權(quán)投資本錢法與權(quán)益法的確認

新準則以控制和具有重大影響為判定標準，形成兩頭本錢法、中間權(quán)益法的格式。長期股權(quán)投資核算方法的變化對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在對母公司個別報表的利潤和所有者權(quán)益上，對合并報表不產(chǎn)生影響。

4.固定資產(chǎn)

新準則在固定資產(chǎn)的確認計量方面的變化對企業(yè)影響主要有以下6個方面：（1）房屋建筑物所依附的土地使用權(quán)能單獨計量的，不再計進固定資產(chǎn)價值，而作為無形資產(chǎn)進賬。（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確以為單項固定資產(chǎn)。該變化一方面影響當期固定資產(chǎn)折舊，同時對房屋建筑物來說，通過公道劃分可以降低房產(chǎn)稅負擔。（3）對外出租的房屋建筑物作為投資性房地產(chǎn)單獨核算，使出租業(yè)務的損益更加正確、收進本錢更加透明。（4）固定資產(chǎn)計提折舊的范圍擴大，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)進賬的土地兩類外，所有固定資產(chǎn)均應計提折舊，當期折舊用度增加。（5）在建工程辦理竣工決算后，對原按暫估價值提取的折舊不再調(diào)整，當期漏提或少提折舊將會加大以后年度折舊用度、影響損益。（6）企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，影響外界對企業(yè)會計信息質(zhì)量的評價。針對以上變化，企業(yè)應該認真研究，做好相關工作：

（1）加強對各類固定資產(chǎn)的清理，財務與資產(chǎn)治理相關部分要積極協(xié)調(diào)、密切配合，按照準則要求重新對固定資產(chǎn)進行分類、確認、計量、核算，足額提取折舊。

（2）加強工程項目治理，及時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，及時、足額提取折舊用度。

（3）認真研究國家稅務總局《關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關題目的通知》（國稅發(fā)173號）的有關規(guī)定，對于通知中未列舉的事項且與其原則不符的項目，能單獨確認固定資產(chǎn)的，必須單獨確認，以降低房產(chǎn)稅納稅基數(shù)，減少房產(chǎn)稅負擔。

5.借款用度資本化范圍的擴大

（1）經(jīng)過相當長時間購建或者生產(chǎn)活動能達到或使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等可予以資本化；

（2）用于研發(fā)無形資產(chǎn)的借款可予以資本化；

（3）符合資本化標準構(gòu)建期間占用了一般借款的，占用一般借款部分的利息支出應該資本化。

另外，該變化將對企業(yè)的籌資模式、籌資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響，需要企業(yè)在正確猜測利潤空間和資金需求情況的基礎上，對籌資方案提前做出公道安排，以滿足企業(yè)發(fā)展的需要。

6.無形資產(chǎn)和研發(fā)用度

新準則在無形資產(chǎn)的后續(xù)計量中，將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)兩種。新準則將研究開發(fā)項目劃分為研究階段和開發(fā)階段。無論是無形資產(chǎn)使用壽命的認定還是研究開發(fā)項目兩個階段的劃分，各企業(yè)均要結(jié)合自身的發(fā)展目標和要求，公道籌劃，由相關業(yè)務部分與財務部分共同研究、相互配合、密切協(xié)作，按照科學的程序、方法和標準進行認定和劃分工作，必要時可以請中介結(jié)構(gòu)進行指導。7.資產(chǎn)減值預備

原準則和制度規(guī)定：企業(yè)計提和轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值預備計進當期損益。新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。另外，除適用壽命不確定的無形資產(chǎn)和商譽外，只有存在減值跡象時才進行減值測試，并根據(jù)測試結(jié)果提取減值預備。

8.捐贈資產(chǎn)計進當期損益

原準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，直接計進資本公積。新準則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)計進當期損益（營業(yè)外收進）。

9.職工薪酬

新準則對企業(yè)職工薪酬的核算幾乎涵蓋了所有人工本錢的范圍，核算內(nèi)容更加全面，更加明細。企業(yè)為職工發(fā)放或負擔的所有貨幣性和非貨幣性的工資和福利都將全面反映，職工的收進水平更加透明。

10.所得稅會計

目前企業(yè)所得稅核算可以采用應付稅款法或遞延稅款法。根據(jù)新的所得稅準則，企業(yè)所得稅的核算必須采用資產(chǎn)負債表債務法。企業(yè)要認真研究，提前猜測所得稅核算方法變化對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生的影響。在新會計準則模式下，財務工作和其他業(yè)務工作的聯(lián)系更加緊密，會計作為對企業(yè)經(jīng)營的“反映”和“監(jiān)視”，深深融進到企業(yè)治理的方方面面，需要相關部分密切配合、相互協(xié)作。

四、新會計準則的實施對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響

1.執(zhí)行新會計準則將會增加完成各項經(jīng)營考核指標的壓力新準則產(chǎn)生的一些增利因素不會增加企業(yè)實際的現(xiàn)金流進或減少實際的現(xiàn)金流出。在其他條件保持不變的情況下，會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益，增加總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟增加值的計算基數(shù)，導致完成這些指標的壓力增大。

2.對治理者的決策能力提出更高的要求一是治理層在做出決策時，必須了解不同財務處理方法對公司經(jīng)營業(yè)績的影響，以做出符合企業(yè)利益的決策。二是需要重新考慮預算指標體系的科學性、對企業(yè)經(jīng)營指導的有效性和激勵作用，企業(yè)以利潤為核心的預算治理控制體系需要進行改變。三是要加快信息化建設，進一步促進財務和業(yè)務的融合，細化內(nèi)部治理，進步信息的共享和信息的集成。

3.要求企業(yè)制度建設必須盡快與新準則相適應。

⑴修訂會計核算辦法。新準則在會計要素的確認與計量、會計報表及其列報等均產(chǎn)生重大變化，企業(yè)的會計核算賬戶、內(nèi)容和部分會計處理流程都需要進行改變，要求企業(yè)相應改變財務治理方法，以適應全新的會計核算體系要求；同時，企業(yè)需要照新準則體系建立符合自身具體情況的會計核算辦法。

⑵加強稅收核算的基礎工作。新準則將在收進確認、資產(chǎn)計價、公允價值使用、資本化和用度化處理等很多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異，企業(yè)需分析判定兩者的差異，正確按稅收規(guī)定計算納稅，而且需要按照資產(chǎn)負債表觀確認每一資產(chǎn)與負債的計算基礎，核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，需要加強稅收核算的基礎工作。

⑶加強內(nèi)控制度建設。新會計準則不僅僅是對會計信息的確認、計量、表露予以規(guī)范，實施新準則需要更多的專業(yè)判定，對企業(yè)的內(nèi)控制度體系建設、內(nèi)控流程實施提出更高要求。按照新準則要求，企業(yè)要加快內(nèi)控制度體系建設，在決策、風險防范、流程控制、信息傳遞等方面建立完善的機制，滿足新準則的要求。

4.對財務職員素質(zhì)提出了更高的要求

新準則變化多、操縱復雜，各級財務職員要系統(tǒng)把握，正確理解應用，進步綜合素質(zhì)。新準則使會計工作和其他業(yè)務工作結(jié)合的更為緊密，財務職員必須要熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面。另外，新準則賦予企業(yè)自主決策程度加大，財務職員也必須要具備較高的職業(yè)判定能力。