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中注協(xié)在1999年7月1日了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)，這個(gè)準(zhǔn)則是針對(duì)審計(jì)客戶(hù)使用財(cái)務(wù)軟件對(duì)審計(jì)的具體目標(biāo)、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試所產(chǎn)生的影響的問(wèn)題。在企業(yè)日益發(fā)展，交易日益擴(kuò)大和復(fù)雜的情況下，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已越來(lái)越不能適應(yīng)現(xiàn)代的審計(jì)的需要，此文意在為事務(wù)所在應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)解決會(huì)計(jì)電算化所出現(xiàn)問(wèn)題方面提供一些思路。

一、微機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用

在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，微機(jī)可以在以下方面幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：

l描繪客戶(hù)系統(tǒng)的流程圖，有專(zhuān)門(mén)的流程圖軟件可以使用。

2．估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3準(zhǔn)備審計(jì)程序。

4分析性復(fù)核。

5準(zhǔn)備審計(jì)工作底稿。

軟件有兩種：

1.一般的商業(yè)軟件。用的比較多是woRD和ExcEL。

2專(zhuān)門(mén)編寫(xiě)的軟件。大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如五大，會(huì)聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的編程人員編寫(xiě)一些軟件，比如：如審計(jì)程序的數(shù)據(jù)庫(kù)，在需要時(shí)可以考備進(jìn)審計(jì)方案專(zhuān)門(mén)用來(lái)估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)測(cè)試水平的軟件。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)用計(jì)算機(jī)軟件,如果使用不當(dāng)?shù)能浖?、注?cè)會(huì)計(jì)師會(huì)很容易受到訟訴。

三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)識(shí)到客戶(hù)的會(huì)計(jì)資料電算化對(duì)審計(jì)的審計(jì)具體目標(biāo)、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。這些影響主要表現(xiàn)在

1.控制集中在計(jì)算機(jī)部門(mén)會(huì)計(jì)核算程序的統(tǒng)一和使用計(jì)算機(jī)資源的需要使控制集中在計(jì)算機(jī)部門(mén)，這樣會(huì)出現(xiàn)資料被故意和惡意破壞而其它部門(mén)不知情。大多數(shù)客戶(hù)通過(guò)分散責(zé)任來(lái)使非計(jì)算機(jī)部門(mén)能確認(rèn)資料的準(zhǔn)確性，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)充分關(guān)注這種控制是否充分，尤其是在這種控制過(guò)于集中在計(jì)算機(jī)部門(mén)的時(shí)候。

2.缺乏原始記錄

在一些系統(tǒng)下，傳統(tǒng)的日記帳不存在，而在其它系統(tǒng)下原始文件可能就沒(méi)有。比如在熱線(xiàn)系統(tǒng)下，操作員在電話(huà)中收到一個(gè)訂單，他可能通過(guò)一個(gè)終端立即把相關(guān)的資料輸入電腦。在這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法追綜到原始的資料。

3.缺乏審計(jì)軌跡

現(xiàn)在系統(tǒng)在設(shè)計(jì)時(shí)就盡量減少打印出來(lái)的資料，企業(yè)的控制是通過(guò)“例外報(bào)告”來(lái)實(shí)施，這樣完整的打印出來(lái)的資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法得到，也就無(wú)法從會(huì)計(jì)報(bào)表追綜到原始資料，反之亦然。

4．審計(jì)所需要的資料被覆蓋

軟盤(pán)或硬盤(pán)里的資料不斷被新的資料所覆蓋。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不定期訪問(wèn)客戶(hù)以獲得不同時(shí)點(diǎn)的企業(yè)的資料。

5.程序控制的不斷改變

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信賴(lài)客戶(hù)的程序前應(yīng)檢測(cè)該控制。而客戶(hù)的計(jì)算機(jī)程序控制是不斷改變，舊的程序不斷被覆蓋，所以年終的程序未必能代表本年的程序控制情況。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)定期檢驗(yàn)和測(cè)試客戶(hù)的程序控制情況。

6.依賴(lài)專(zhuān)家的工作

計(jì)算機(jī)的廣泛使用要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)能夠?qū)徲?jì)電算化的會(huì)計(jì)資料。有一些大的公司在聘請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)工作已開(kāi)始聘用計(jì)算機(jī)人員而不是會(huì)計(jì)師．而事務(wù)所培訓(xùn)本所的審計(jì)人員以精通地掌握計(jì)算機(jī)是不大現(xiàn)實(shí)的，這就注定事務(wù)所將在越來(lái)越大的程度依賴(lài)專(zhuān)家的工作。

四．計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用

有兩種計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中可以應(yīng)用，一是審計(jì)軟件。二是測(cè)試數(shù)據(jù)。

(一)審計(jì)軟件

軟件分為三種一般市場(chǎng)上可以購(gòu)買(mǎi)到的軟件；事務(wù)所聘請(qǐng)軟件公司或本所自己開(kāi)發(fā)的軟件；客戶(hù)的測(cè)試軟件

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中可以大量利用這些軟件，尤其是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試?yán)眠@些軟件來(lái)快速地瀏覽客戶(hù)的交易并提取出需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師手工測(cè)試的部分。具體包括以下這些工作：

1.計(jì)算復(fù)核。

2.出違反系統(tǒng)規(guī)則交易。

例如：用審計(jì)軟件發(fā)現(xiàn)違反應(yīng)付帳款超過(guò)規(guī)定的信用限額的交易。

3.發(fā)現(xiàn)異常的項(xiàng)目。例如用審計(jì)軟件發(fā)現(xiàn)某筆交易給了客戶(hù)50％的折扣。

4.計(jì)算。

5.選擇需要測(cè)試的項(xiàng)目。例如用審計(jì)軟件用統(tǒng)計(jì)的方法去確定需要發(fā)詢(xún)證函的項(xiàng)目。

6.完整性的測(cè)試

例如檢查發(fā)票的連續(xù)性以檢查是不是所有的交易都已反映。

但是在使用審計(jì)軟件過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)遇到以下這些難點(diǎn)：

1．成本昂貴、2.客戶(hù)系統(tǒng)不斷改變、3.有些軟件不適用于微機(jī)、4．有些審計(jì)軟件過(guò)于復(fù)雜、5.需檢查測(cè)試中的文件的版本同審計(jì)軟件是否兼容。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果直接在客戶(hù)微機(jī)上使用審計(jì)軟件應(yīng)非常小心，必需在使用之前測(cè)試審計(jì)軟件。如果使用客戶(hù)的拷備文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)肯定拷備文件與原本完成一致。

(二)數(shù)據(jù)測(cè)試

審計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)試是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師把數(shù)據(jù)輸入客戶(hù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)里以檢測(cè)客戶(hù)的手工控制和程序控制。數(shù)據(jù)測(cè)試一般是用來(lái)作為應(yīng)用測(cè)試的符合性測(cè)數(shù)據(jù)測(cè)試包括以下三種：

應(yīng)實(shí)施的控制

l文件備份。

文件備份的工作應(yīng)該定期舉行，至少每天一次。審計(jì)完成后，審計(jì)資料的軟盤(pán)應(yīng)備份到至少兩到三份，而且應(yīng)作好軟盤(pán)的保存工作。

2文件的安全。

應(yīng)制定一定的制度，規(guī)定只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才可以接觸到審計(jì)資料并盡量使用密碼。

3保存必要的書(shū)面資料。

客戶(hù)在使用計(jì)算機(jī)時(shí)未必會(huì)書(shū)面保存計(jì)算機(jī)里的資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)要求客戶(hù)打印出審計(jì)所需要的文件并保存。

4軟件的測(cè)試。

在使用審計(jì)軟件前，事務(wù)所應(yīng)測(cè)試審計(jì)

1．“活數(shù)據(jù)”測(cè)試

注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用已經(jīng)處理過(guò)的數(shù)據(jù)來(lái)作測(cè)試.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作測(cè)試前已知道把數(shù)據(jù)輸入客戶(hù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)會(huì)有什么結(jié)果。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比預(yù)測(cè)的結(jié)果和實(shí)際結(jié)果并調(diào)查差異。這種方法并不是太可行，因?yàn)橛糜跍y(cè)試的數(shù)據(jù)必須是正常、異常的或是荒謬的。而來(lái)自日常運(yùn)作的數(shù)據(jù)通常不具有這些特點(diǎn)。

2．在正常運(yùn)作中使用“死數(shù)據(jù)”

注冊(cè)會(huì)計(jì)師按已知條件構(gòu)建一系列的交易。這些交易同正常的數(shù)據(jù)一起運(yùn)作，實(shí)際的結(jié)果同預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較。這種方法能夠產(chǎn)生模擬的測(cè)試環(huán)境，

因?yàn)榭蛻?hù)的實(shí)際軟件和數(shù)據(jù)都同注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)建的交易一起運(yùn)作。然而這種方法很危險(xiǎn)，輸入的資料必須刪除這將非常費(fèi)時(shí)并需要修改程序。如果輸人的資料破壞了客戶(hù)的會(huì)計(jì)資料，那么將會(huì)是有諷刺意義。

3．在特殊運(yùn)作中使用“死數(shù)據(jù)”

在這種運(yùn)作中的數(shù)據(jù)是同以上第二種模式的數(shù)據(jù)是相同的，只是數(shù)據(jù)是運(yùn)作在客戶(hù)的資料庫(kù)的考備文件。這樣，第二種方式中的短處可以消除，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻需要肯定考備文件同原始文件是一致的。

但是使用數(shù)據(jù)測(cè)試有以下幾點(diǎn)難處

1．成本

這包括構(gòu)建模擬交易的成本、預(yù)期測(cè)試結(jié)果的成本和確定控制的成本。

2局限性

數(shù)據(jù)測(cè)試的目的只用于測(cè)試內(nèi)部控制。因此比審計(jì)軟件的用處要小些。

3．記錄

使用數(shù)據(jù)測(cè)試未必會(huì)留下所作審計(jì)工作的記錄，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)記下所測(cè)試的控制、測(cè)試的過(guò)程、所用的交易和資料、預(yù)期的結(jié)果、實(shí)際和預(yù)期比較的情況。

其它困難在介紹以上三種方法已介紹過(guò)。這里不再重復(fù)。

(三)其它計(jì)算機(jī)審計(jì)技巧

l.植入的審計(jì)軟件

事務(wù)所在征得客戶(hù)的同意后，把審計(jì)軟件短期或長(zhǎng)期植人客戶(hù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)里。這種軟件可以使客戶(hù)的數(shù)據(jù)在運(yùn)行中被審計(jì)軟件檢測(cè)，這是真正的同步審計(jì)這種審計(jì)在審計(jì)軌跡不充分或客戶(hù)的資料不斷被更新的情況尤其適用。它可以用于以下三個(gè)目標(biāo)：1.把注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后需要審計(jì)的文件進(jìn)行存盤(pán)。2.檢查正在處理的文件的正確性。3.將注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)先設(shè)定的條件需關(guān)注的和保存的文件。

2．系統(tǒng)軟件數(shù)據(jù)分析

絕大多數(shù)的系統(tǒng)軟件都提供把同計(jì)算機(jī)相關(guān)的信息保存的功能。例如把進(jìn)入者無(wú)效的密碼，未授權(quán)者試圖進(jìn)入系統(tǒng)的情況，電腦操作者干擾電腦情況記錄下來(lái)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行一般控制的時(shí)候，可以通過(guò)資料的分析來(lái)取得證據(jù)。

3．應(yīng)用程序的檢測(cè)

這涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)檢測(cè)客戶(hù)的程序指令。這可以通過(guò)手工測(cè)試或?qū)ｉT(mén)的軟件來(lái)進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師想測(cè)試程序是否以它應(yīng)該運(yùn)作的方法在運(yùn)作。比如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢測(cè)某一用來(lái)計(jì)算復(fù)雜的折扣計(jì)算的程序是否運(yùn)作正常。

4．平行運(yùn)作

事務(wù)所也設(shè)計(jì)一套程序同客戶(hù)的程序功能一致所以相同的資料應(yīng)該得到同樣的結(jié)果，否則一般就是客戶(hù)的程序有問(wèn)題。

5追綜

追綜就是從頭至尾追綜一筆交易看程序指令運(yùn)作的情況。

計(jì)算機(jī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響是深遠(yuǎn)的，這一點(diǎn)在未來(lái)的幾年、甚至是現(xiàn)在已越來(lái)越深刻地表現(xiàn)出來(lái)。計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用會(huì)提高審計(jì)效率減少審計(jì)的工時(shí)，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此建議有條件的事務(wù)所可以從以下幾方面入手：

l.聘用計(jì)算機(jī)人員

2.嘗試市場(chǎng)已有的審計(jì)軟件軟件,如果使用不當(dāng)?shù)能浖?、注?cè)會(huì)計(jì)師會(huì)很容易受到訟訴。

3.所內(nèi)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)部作這方面的研究；

4．加強(qiáng)對(duì)員工的計(jì)算機(jī)方面的培訓(xùn)；

5．合理地利用專(zhuān)家的工作。