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一、水電施工企業(yè)執(zhí)行新《建造合同準(zhǔn)則》中存在的問題

1.合同總收入精確度確定難

通常我們確認(rèn)建造合同收入會(huì)通過完成合同法和完工百分比法兩種途徑。前者適用于開完工都在同一年的工程，一般是在工程全部完工或?qū)嶋H完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用。而后者則較適合跨越會(huì)計(jì)年度較長(zhǎng)的工程，收入和費(fèi)用都根據(jù)工程進(jìn)度來確定。而確定建造合同的總收入的準(zhǔn)確度，必須在完工百分比法確認(rèn)收入之前完成，但水電工程施工項(xiàng)目因其本身兼具復(fù)雜性和設(shè)計(jì)變更多的特點(diǎn)，合同總收入也會(huì)隨之而變，費(fèi)用支出不到完工基本難以確定，正是這一客觀難題經(jīng)常會(huì)造成資金調(diào)整不及時(shí)的現(xiàn)象，這些都給合同總收入的精確確定帶來了工作難度。

2.預(yù)計(jì)總成本計(jì)算難

水電工程的實(shí)際施工經(jīng)常會(huì)受到項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐刭|(zhì)環(huán)境和氣候條件變化等的影響，加上合同外用材市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)等不可抗因素，都給合同預(yù)計(jì)總成本的合理計(jì)算帶來了難度，使其不確定性增加。

3.完工進(jìn)度（百分比）掌握難

建造合同準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，在確定合同完工進(jìn)度時(shí)可采用三種方法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；已完成的合同工作量和預(yù)計(jì)作品能完成工作量的比例；已完合同工作的測(cè)量。在當(dāng)前的水電施工企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員通常會(huì)采用第一種較為簡(jiǎn)單的核算方法。第二種方法因合同總收入和已完成合同的實(shí)際工作量難確定等一般不會(huì)被采用。而第三種方法則多應(yīng)用在水下施工等特殊的工程建造中，需有專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，但靠會(huì)計(jì)人員的核算是不能完成的，因此該方法只有在上述前兩種方法不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，才采用該方法，其中的問題該處暫不作細(xì)述。

4.企業(yè)納稅難題多

建造合同準(zhǔn)則在執(zhí)行中給水電施工企業(yè)帶來的最大問題，就是納稅。包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅。由于合同總收入和實(shí)際收入之間的不同步，及稅法確認(rèn)的收入和建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入存在較大差額等，都嚴(yán)重影響了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和所得稅的繳納。

二、解決建造合同會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)問題的合理措施

1.加強(qiáng)水電施工企業(yè)建造合同的管理

建造合同核算的關(guān)鍵在于能否合理判斷建造合同的結(jié)果。要使其更準(zhǔn)確，需要全部門的配合，在加強(qiáng)建造合同管理工作的同時(shí)，健全成本核算體系，明確收入、成本管理制度。將工作重點(diǎn)放在合同收入和合同成本的預(yù)計(jì)上，立足實(shí)際，科學(xué)預(yù)測(cè)。

2.合理預(yù)計(jì)合同總收入和總成本

合同收入除了合同中規(guī)定之外，還包括合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等。此間要將事實(shí)和相關(guān)證據(jù)等結(jié)合起來，比如建造合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量、實(shí)際收取工程價(jià)款等對(duì)施工進(jìn)展合理預(yù)計(jì)，及時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)收入。通過建造合同專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組或?qū)ｉT委員會(huì)的形式，對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本和預(yù)計(jì)總收入有實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控管理，充分利用軟件的計(jì)算功能，輸入變量，對(duì)進(jìn)行中的施工成本進(jìn)行合理調(diào)整，能有效預(yù)計(jì)損失，做好提前防范準(zhǔn)備，從而降低企業(yè)施工風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)要合理確定完工進(jìn)度（百分比）

在水電施工項(xiàng)目中，建造合同的開工日期和完工日期很少在同一會(huì)計(jì)年份，這就要求會(huì)計(jì)人員在核算中必須將合同收入和合同成本進(jìn)行配比，準(zhǔn)確地將其分配計(jì)入施工工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度中。將簡(jiǎn)單、直觀的投入衡量法和產(chǎn)出衡量法來確定完工進(jìn)度（百分比）。通常在實(shí)際的工程項(xiàng)目中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生無效率的投入，為避免該情況發(fā)生，會(huì)計(jì)人員需每期根據(jù)實(shí)際情況不斷對(duì)合同總成本進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。

4.將建造合同對(duì)納稅影響降到最低的方法

我們都知道，準(zhǔn)則和稅法在營(yíng)業(yè)收入的最終金額確認(rèn)上是一致的，對(duì)企業(yè)納稅的影響主要源于工期內(nèi)時(shí)間的確認(rèn)上，就拿解決時(shí)間差的會(huì)計(jì)核算來說，需在每月申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按稅法規(guī)定以當(dāng)期辦理的工程結(jié)算額申報(bào)繳納，將應(yīng)交稅金、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目記為借方；而按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的合同收入計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，將應(yīng)交稅金、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目記為貸方，這樣就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問題：即在辦理完工結(jié)算前，累計(jì)確認(rèn)的合同收入和工程結(jié)算收入不對(duì)等，該處應(yīng)交稅金、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目下出現(xiàn)的借方或貸方余額，只需要等工程完工并辦理結(jié)算時(shí)，就會(huì)平衡，自然該科目下的余額為零。

三、結(jié)語(yǔ)

眾所周知，執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則是水電施工企業(yè)的一個(gè)難點(diǎn)，更是水電施工企業(yè)進(jìn)行成本核算的關(guān)鍵。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)運(yùn)作中，會(huì)計(jì)人員只有真正掌握《建造合同》準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，選用合理的完工進(jìn)度確定法，做好各項(xiàng)基本準(zhǔn)備，不斷總結(jié)積累經(jīng)驗(yàn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并找到合理的解決方法，才能讓自我職業(yè)判斷力提升，更好地規(guī)范施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,從而為施工企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

作者：羅德鳳 單位：中聯(lián)造價(jià)咨詢有限公司陜西分公司