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民營企業(yè)作為富有獨(dú)特魅力的社會群體，成為浙江經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支充滿生機(jī)和活力的生力軍,是一個不爭的事實(shí)。伴隨民營企業(yè)的發(fā)展，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，已成為民營企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要組成部分。加入WTO以后，隨著市場經(jīng)濟(jì)新體制的進(jìn)一步完善，民營經(jīng)濟(jì)的地位和作用將進(jìn)一步提高。面對新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，我省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然存在著困難和問題，為此，我們必須研究新的對策，促進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在浙江民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的繼續(xù)創(chuàng)業(yè)和不斷飛躍中發(fā)揮作用。

一、民營企業(yè)的發(fā)展推動內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展

浙江省經(jīng)濟(jì)近幾年保持強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭，在某種程度上得益數(shù)量占95%以上的民營企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。據(jù)浙江省工商局統(tǒng)計(jì)資料顯示，截止2001年底，浙江大大小小私營企業(yè)達(dá)60多萬戶，其中私營企業(yè)集團(tuán)301家，注冊資本在1000萬元以上的私營企業(yè)達(dá)到2050家，資產(chǎn)超億元的私營企業(yè)達(dá)到108家，就業(yè)人數(shù)1500多萬人，一大批上規(guī)模上檔次有實(shí)力的民營企業(yè)成為國內(nèi)外同行業(yè)的佼佼者。民營企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ),國家財政收入特別是地方財政收入的穩(wěn)定來源,建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的微觀基礎(chǔ),社會穩(wěn)定的重要保證,鼓勵民間投資的重要載體,發(fā)展和建設(shè)小城鎮(zhèn)的主體。

在省委省政府有效政策指導(dǎo)下，我省民營企業(yè)的發(fā)展方興未艾：

（一）部分民營企業(yè)已朝規(guī)?；⒐局品较虬l(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全省已有55.36%的私營企業(yè)已設(shè)立有限責(zé)任公司或股份有限公司。如在全國都有知名度的正泰集團(tuán)、德力西集團(tuán)、傳化集團(tuán)等正在努力走向公從公司。如在境內(nèi)外上市的萬向集團(tuán)、天通股份、海正藥業(yè)、雅戈?duì)?、浙江廣廈等民營企業(yè)。（二）民營企業(yè)在省外辦分支機(jī)構(gòu)的越來越多，在國外創(chuàng)辦企業(yè)和市場的越來越多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全省各類民營企業(yè)在西部創(chuàng)辦各類市場和大型銷售中心590多個；浙江人在上海投資創(chuàng)辦的企業(yè)注冊資金200萬以上的有2000多家，投資總額達(dá)500億元以上；在國外開辦的企業(yè)達(dá)854家，協(xié)議總投資達(dá)2.3億美元，項(xiàng)目分布在近97個國家和地區(qū)，涉及服裝、機(jī)械、食品、家電、建筑、化工等行業(yè)，其中80%以上是民營企業(yè)。2001年，全省新批的進(jìn)出口企業(yè)中擁有進(jìn)出口權(quán)的非公有制企業(yè)達(dá)900多家，非國有企業(yè)的出口增幅達(dá)46.4%，民營企業(yè)在促進(jìn)外貿(mào)出口增長方面起到了越來越大的作用。（三）民營企業(yè)從事高科技、高附加值產(chǎn)品生產(chǎn)的越來越多。傳化集團(tuán)發(fā)明的“901特效去油靈”為企業(yè)創(chuàng)下了超千萬元的利潤等。

民營企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大使民營企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)日漸龐大，經(jīng)營規(guī)模迅速擴(kuò)展，資產(chǎn)也以跳躍式方式迅速遞增。民營企業(yè)要在激烈的市場競爭中揚(yáng)長避短，健康、持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部管理自然提出了更高的要求。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正是基于企業(yè)內(nèi)部管理層次增多、控制范圍擴(kuò)大，需要加強(qiáng)內(nèi)部管理、監(jiān)督、控制而產(chǎn)生和發(fā)展起來的：

1、民營企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度是源于企業(yè)生存、競爭與發(fā)展的需要，自發(fā)地建立起來

我省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步于1987年左右。當(dāng)時由于民營企業(yè)其本身的政治、經(jīng)濟(jì)地位尚無定論，民營企業(yè)主要以中小型為主，而且都在輕工行業(yè)，規(guī)模較小，產(chǎn)品檔次也較低，相應(yīng)的內(nèi)部管理也不是很復(fù)雜。這一階段民營企業(yè)內(nèi)幾乎沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但在浙江橫店集團(tuán)、浙江臥龍集團(tuán)等部分民營企業(yè)有了從事內(nèi)部審計(jì)的專職或兼職人員，主要工作職責(zé)是會計(jì)稽核和查錯防弊。民營企業(yè)發(fā)展到上世界90年代，管理層次和經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨多元化、復(fù)雜化，經(jīng)營地點(diǎn)日趨分散化，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，企業(yè)最高管理當(dāng)局一方面已經(jīng)不能像過去那樣直接對經(jīng)營情況進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督檢查；另一方面在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時，日益關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)安全完整，迫切需要有第三者對其委托的管理者和經(jīng)營者所從事的經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)最高管理當(dāng)局在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時，日益關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，在這種背景下，企業(yè)集團(tuán)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)便應(yīng)運(yùn)而生。如雅戈?duì)柤瘓F(tuán)審計(jì)部、橫店集團(tuán)審計(jì)部、廣廈集團(tuán)審計(jì)總部、南方集團(tuán)審計(jì)部等相繼成立。

2、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從最初的以保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全為目的的財務(wù)收支審計(jì)逐步發(fā)展到現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)上來

民營企業(yè)最初建立內(nèi)部審計(jì)制度的目的是為了查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性和制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財務(wù)審計(jì)上。所以，民營企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)成立之初審計(jì)的內(nèi)容幾乎都是財務(wù)收支審計(jì)。然而，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境下，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力和抗風(fēng)險能力是內(nèi)部管理的主要目標(biāo)，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從發(fā)展中逐漸順應(yīng)這一要求，將工作內(nèi)容轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)上來，出現(xiàn)了財務(wù)審計(jì)和經(jīng)營管理審計(jì)相交融的格局。浙江廣廈集團(tuán)近幾年審計(jì)的內(nèi)容從常規(guī)性財務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向事前預(yù)警、風(fēng)險防范上來，從單純的財務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益和管理制度審計(jì)，特別是在集團(tuán)的資本擴(kuò)張過程中，充分發(fā)揮內(nèi)審的風(fēng)險評估、防范作用，近年來共完成重組企業(yè)財務(wù)調(diào)查11家，涉及金額20多億元，調(diào)查核減資產(chǎn)2.9億，為企業(yè)開展重組兼并奠定了基礎(chǔ)。

3、隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評價職能逐漸成為主要的職能

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在不斷發(fā)展的過程中，防止損失和保護(hù)資產(chǎn)的動能將逐漸弱化，而開始把更多的精力集中于評價系統(tǒng)的效益和效果，并就如何改進(jìn)系統(tǒng)效益提供建設(shè)性建議上。市場經(jīng)濟(jì)的一個顯著特點(diǎn)是競爭，民營企業(yè)不僅面臨國內(nèi)同行的競爭，更為嚴(yán)峻的是加入WTO后面臨著世界同行的激烈競爭。激烈的競爭迫使民營企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費(fèi)用要效益。內(nèi)部審計(jì)置身于企業(yè)內(nèi)部，情況熟、信息靈，有條件了解和評價企業(yè)的產(chǎn)供銷、人財物、內(nèi)外貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)情況及資源優(yōu)化配置情況，通過開展諸如決策審計(jì)、成本費(fèi)用效益審計(jì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及人才開發(fā)利用審計(jì)、對審核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用、成本、支出，評價企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)營成本及效益分配是否真實(shí)，評價企業(yè)運(yùn)行效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動的真實(shí)、可靠、有效。我省民營企業(yè)在這方面已涌現(xiàn)了眾多的典型，浙江萬豐奧特集團(tuán)公司十分注重對內(nèi)控制度的評審。根據(jù)總裁的意見，在對營銷、采購等重要經(jīng)營管理活動的審計(jì)過程中，審計(jì)人員把內(nèi)部控制的測試和評價作為必經(jīng)程序。針對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出切實(shí)可行的建議和措施，先后完善了材料采購、設(shè)備管理、銷售價格、運(yùn)費(fèi)支付等內(nèi)部控制制度。在審計(jì)部門的推動下，集團(tuán)公司對管理制度進(jìn)行了系統(tǒng)、全面的修訂，為經(jīng)營管理活動有序、有效、健康運(yùn)行提供了有力保障。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的困難及問題

浙江民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有了比較快速的發(fā)展，但由于民營企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題，內(nèi)部審計(jì)還存在一定的困難和問題：

（一）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位不高，導(dǎo)致審計(jì)理念、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍與國際內(nèi)審存在差距

西方的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展的需要而自發(fā)建立起來的。內(nèi)部審計(jì)理念已從財務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)，并以經(jīng)營審計(jì)為主導(dǎo)。其內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)要求內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題。內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。以美國為例，內(nèi)部審計(jì)已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)，產(chǎn)品推銷審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。

在我國，民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度，國家并沒有明確的要求。隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)最高管理當(dāng)局逐漸重視內(nèi)部審計(jì)。但是，內(nèi)部審計(jì)如何進(jìn)行操作，并沒有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則作指導(dǎo)，因此民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能效仿當(dāng)時國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的做法進(jìn)行操作。它的首要職能是監(jiān)督，按照企業(yè)廠長（經(jīng)理）的指令對本級各部門、下屬各分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。由于內(nèi)審監(jiān)督職能容易被審計(jì)人員所接受,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一開始便以“查錯糾弊”、

“堵塞漏洞”等財務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)，往往把被審計(jì)對象看作自己的“對立面”，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題,起點(diǎn)和定位都不高。

（二）民營企業(yè)管理層缺乏現(xiàn)代管理理念和管理意識，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員不穩(wěn)定

作為一個群體，民營企業(yè)家不可避免地被打上自己所處時代甚至先前歷史的印痕，一些民營企業(yè)管理中的一個突出問題就是組織內(nèi)部往往缺少詳細(xì)的職務(wù)分工和職務(wù)分析體系，對建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性認(rèn)識不清。有些民營企業(yè)雖然在國內(nèi)、國外都有一定的知名度，品牌打得很響，但管理層尚不知道內(nèi)部審計(jì)是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私營的，財產(chǎn)是私有的，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)干什么？有些雖然設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的穩(wěn)定性也得不到保障，民營企業(yè)負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡內(nèi)審人員，影響內(nèi)部審計(jì)工作。至今還有相當(dāng)一部分有規(guī)模的民營企業(yè)還沒有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，甚至還沒有專職審計(jì)人員。

此外，有的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)僅靠單一的監(jiān)督職能已遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要。客觀上說，監(jiān)督力度的加大，企業(yè)自身管理的不斷完善，審計(jì)“成果”呈逐漸遞減的趨勢，出現(xiàn)了“無為而無位”的不利局面。主觀上看有的內(nèi)審部門沒有能夠隨著企業(yè)的發(fā)展而及時拓展，新的審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了“無為而無位”的不利局面，審計(jì)作用得不到正常發(fā)揮，一定程度上也影響了內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員的地位。

（三）民營企業(yè)的家族式管理模式，制約了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展

家族式管理是民營企業(yè)的一大特點(diǎn)。民營企業(yè)集團(tuán)公司分支機(jī)構(gòu)很多，每一個分公司都有法人代表，且都存在著千絲萬縷的親情關(guān)系，財產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分割不清，利益沖突時有發(fā)生，一旦家族成員的利益沖突超過了親緣的維系力，企業(yè)就會分裂甚至破產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門在審查各機(jī)構(gòu)投資的可行性報告、處理母公司與子公司的關(guān)系，反映背離企業(yè)目標(biāo)、損害所有者利益的行為等問題時，比較難以把握。家族式管理模式在一定程度上影響民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，阻礙內(nèi)部審計(jì)職能的正常履行和內(nèi)部審計(jì)作用的真正發(fā)揮。

（四）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)手段落后，審計(jì)方式過于傳統(tǒng)、僵化

進(jìn)入21世紀(jì)，全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展給國內(nèi)的會計(jì)市場帶來巨大的影響，尤其是知識經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)的日益發(fā)達(dá)，對企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營方式都產(chǎn)生重大影響。其中計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，對審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)理念的要求也就越來越高。針對這種情況，一些西方發(fā)達(dá)國家已開始探索更有效的審計(jì)程序，開發(fā)新的審計(jì)軟件，改進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)等手段，來應(yīng)對這種變化。

在我國，運(yùn)用現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)等重要的會計(jì)電算化，在各個領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度也驚人。但民營企業(yè)審計(jì)人員大多對計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)方面前還有些無所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低，準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒有從傳統(tǒng)審計(jì)的“陰影”中走出來，盡管形式上有“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”、“內(nèi)部控制審計(jì)”等，但基本上都是財務(wù)審計(jì)的翻版，主要職能仍然是“監(jiān)督”，還停留在“查錯防弊”的階段上，而以財務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力。因此，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈的這種嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的參與式，導(dǎo)向型等經(jīng)營管理審計(jì)上來，轉(zhuǎn)變單一的監(jiān)督職能，及時掌握新知識、新技術(shù)，并與國際接軌，只有這樣，才能把握內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展方向。

（六）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)質(zhì)量普遍不高

從我省民營企業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)看，高、中專及以下學(xué)歷占31%，沒有取得中級職稱的占三分之一。一部分內(nèi)審人員原先從事財會工作，有一定的財會知識，但掌握的審計(jì)知識較少，缺乏審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際工作中感到難操作；一部分內(nèi)審人員是半路出家，連起碼的財會知識也相當(dāng)貧乏，更談不上審計(jì)專業(yè)理論知識，這對開展內(nèi)審工作造成了一定的難度。

內(nèi)審工作的隨意性、盲目性、無序性明顯。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，制度滯后，缺少指導(dǎo)性較強(qiáng)的操作性規(guī)范。如有的年初沒有審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)前沒有向被審計(jì)單位下發(fā)統(tǒng)一格式的審計(jì)通知書，以電話通知代替審計(jì)通知書；有的審計(jì)結(jié)果沒有形成正式的審計(jì)報告，也沒有形成書面文件形式的審計(jì)意見書，內(nèi)審機(jī)構(gòu)將審計(jì)取得的一些數(shù)據(jù)當(dāng)面向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)匯報后就算完成審計(jì)工作任務(wù)；有的審計(jì)資料沒有立卷歸檔，把審計(jì)資料放在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人辦公室，或由內(nèi)審人員自行保管，沒有及時按規(guī)范立卷歸檔處理，造成一些寶貴的審計(jì)資料因領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人員的更替，或因年久而遺失。所有這些都影響了審計(jì)工作質(zhì)量，削弱了審計(jì)作用的發(fā)揮。

三、完善發(fā)展民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在其經(jīng)營環(huán)境和生存發(fā)展條件不斷變化的情況下，也在不斷變化中發(fā)展，經(jīng)過了由不自覺到自覺，由低水平逐漸向規(guī)范發(fā)展的歷程。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用也越來越重要，并已成為向管理層、決策層提供關(guān)于效率、效益、效果和防范風(fēng)險方面建議不可缺少的環(huán)節(jié)。改進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，提升其審計(jì)成果和水平，發(fā)揮其評價與幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理，控制和治理體系的作用，才能進(jìn)一步完善和發(fā)展民營企業(yè)審計(jì)。

（一）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式要準(zhǔn)確定位

內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)與企業(yè)的形勢、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財產(chǎn)的終級所有權(quán)和企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)是分離的。一個健全的法人治理結(jié)構(gòu)里，股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會之間是分權(quán)制衡的關(guān)系。因此，民營企業(yè)“內(nèi)部人”會格外關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，至于設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計(jì)要由民營企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度等確定。根據(jù)我國民營企業(yè)目前的現(xiàn)狀及國際內(nèi)部審計(jì)的通常做法，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大體上有以下兩種模式可供選擇：

1、對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)工作可通過投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所社會中介機(jī)構(gòu)發(fā)包，但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)長，以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在社會中介機(jī)構(gòu)和管理層之間溝通的媒介。

2、對于規(guī)模較大的公司制民營企業(yè)，可以實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會制度。

（1）審計(jì)委員會的隸屬關(guān)系及組建

審計(jì)委員會源于西方，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀產(chǎn)物，是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一個值得借鑒的模式?？v觀西方企業(yè)審計(jì)委員會不長的歷史可以看到，只有依靠強(qiáng)有力的權(quán)威機(jī)構(gòu)的支持，作為工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)才能擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)委員會的權(quán)威性不是來自企業(yè)的外部，而是來自企業(yè)的投資主體，審計(jì)委員會是產(chǎn)權(quán)分離的市場經(jīng)濟(jì)的客觀選擇。

審計(jì)委員會的委員要求由非執(zhí)行董事?lián)?，其中?dú)立董事占大多數(shù)。所謂獨(dú)立董事，就是在其任職董事的公司中不同時擔(dān)任管理職務(wù)，而且其在經(jīng)濟(jì)上或者相關(guān)利益方面與公司及經(jīng)理層沒有密切的關(guān)系。這樣，獨(dú)立董事才可不受制于公司控股股東和公司管理層，利用這一超然的地位來考察、評估、監(jiān)督管理層。

此外，在選擇審計(jì)委員會成員時，還應(yīng)特別關(guān)注其是否擁有商業(yè)、法律或財務(wù)方面的工作經(jīng)驗(yàn)。委員會中，既有懂得公司財務(wù)的人員，也有熟悉公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的人員。這樣，委員會才能對公司整體作出恰當(dāng)?shù)脑u價。

為最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬董事會審計(jì)委員會，獨(dú)立于管理當(dāng)局。總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都需接受審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會報告工作。

這種模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)部審計(jì)的評價、鑒證和服務(wù)職能。從民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展過程來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)由于具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)換和內(nèi)審工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（2）審計(jì)委員會的功能及職責(zé)

審計(jì)委員會建立的初衷是為了保證獨(dú)立會計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，主要保證審計(jì)的獨(dú)立性。

審計(jì)委員會肩負(fù)三大職責(zé)：監(jiān)督財務(wù)報告、保證審計(jì)質(zhì)量、評價內(nèi)部控制。

在監(jiān)督財務(wù)報告方面：

（1）復(fù)核年度已審財務(wù)報表；

（2）復(fù)核中期、期末財務(wù)報表；

（3）復(fù)核其他財務(wù)報告；

（4）復(fù)核公布前的盈利數(shù)；

（5）評價財務(wù)報表是否遵循恰當(dāng)?shù)臅?jì)原則，采用適當(dāng)?shù)臅?jì)政策，并隨同年度報告向外界披露他們對財務(wù)報表公允性的看法。

在保證審計(jì)質(zhì)量方面：

（1）主持有關(guān)外部審計(jì)的事務(wù)。選擇獨(dú)立審計(jì)師，討論外部審計(jì)的范圍、程序和計(jì)劃，評價獨(dú)立審計(jì)師的能力，觀察審計(jì)結(jié)果。審計(jì)委員會應(yīng)復(fù)核管理當(dāng)局評估審計(jì)人員獨(dú)立性時考慮的因素，與管理當(dāng)局共同協(xié)助審計(jì)人員保持其超然獨(dú)立性。

（2）領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)委員會與管理當(dāng)局應(yīng)共同確保內(nèi)部審計(jì)人員適當(dāng)參與財務(wù)報告流程，并妥善協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員的關(guān)系。涉及的工作：檢查內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃范圍，評價內(nèi)審人員職能，決定內(nèi)部審計(jì)財務(wù)預(yù)算。

在評價內(nèi)部控制方面：通過內(nèi)部審計(jì)職能，監(jiān)察企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險。涉及的工作有：評價公司內(nèi)部控制制度的充分性與有效性，評價員工欺詐的可能性，評價管理當(dāng)局欺詐的可能性，評價公司的行為守則。

（二）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)原則要準(zhǔn)確定位

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)的一個重要組成部分，可以通過內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評價活動，衡量和評價其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性并促進(jìn)好的控制環(huán)境的建立。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，促使合法合規(guī)，即“監(jiān)督與評價”；另一方面要對投資主體負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高，即“增值與改善”。具體地說，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作指導(dǎo)原則主要包括以下幾個方面：

1、監(jiān)督各項(xiàng)制度、計(jì)劃的貫徹情況，為企業(yè)管理層經(jīng)營決策提供依據(jù)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從一般的查錯防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計(jì),涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)不僅可以確定企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合國家的經(jīng)濟(jì)方針、政策和有關(guān)法令，又可以確定企業(yè)的各項(xiàng)制度、計(jì)劃是否得到落實(shí)，是否已達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。通過內(nèi)部審計(jì)所搜集到的信息，如生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品品種、質(zhì)量、市場銷售等，或?qū)徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的某些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，都可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。

2、提示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)健全自我約束機(jī)制

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，民營企業(yè)的活動不僅要受到國家財經(jīng)政策、財政制度和法規(guī)的制約，而且承受市場競爭沖擊波和風(fēng)險的的考驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部防范風(fēng)險，有效治理體系等控制制度規(guī)定健全至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)發(fā)揮相對獨(dú)立地地地位對本部門、單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實(shí)際情況，評價內(nèi)控制度的有效性，提出遇到舞弊、改進(jìn)風(fēng)險管理、完善控制體系，提高運(yùn)營效果和效果的建議。同時，通過這種企業(yè)自我約束性的檢查，促進(jìn)企業(yè)建立、健全內(nèi)部控制制度。

3、促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)和經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益

內(nèi)部審計(jì)通過對經(jīng)濟(jì)活動全過程的審查，通過對有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經(jīng)營業(yè)績，總結(jié)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律，從中揭示未被充分利用的人財物的內(nèi)部潛力，并提出改進(jìn)措施，可以極大地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

4、監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以維護(hù)企業(yè)的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益

同外部審計(jì)一樣，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的前提，確定各個受托責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況也是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)通過查明各責(zé)任者是否完成了應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項(xiàng)指標(biāo)（諸如利潤、產(chǎn)值、品種、質(zhì)量等），這些指標(biāo)是否真實(shí)可靠，有無不利于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益的短期行為等，既可以對責(zé)任者的工作進(jìn)行正確評價，也能夠揭示責(zé)任人與整個企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，也利于維護(hù)有關(guān)各方的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

5、監(jiān)控財產(chǎn)的安全，促進(jìn)企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值

財產(chǎn)物資是企業(yè)進(jìn)行各種活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)通過對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時地發(fā)現(xiàn)問題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進(jìn)或提醒有關(guān)部門加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實(shí)現(xiàn)其保值、增值。

綜上所述：現(xiàn)代民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是一種獨(dú)立，客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，最終是幫助組織實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)。

（三）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與方法要準(zhǔn)確定位

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要不斷發(fā)展和壯大，必須實(shí)現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：一是從過去注重審計(jì)多少次，查處多少問題的地毯式覆蓋轉(zhuǎn)變到注重風(fēng)險領(lǐng)域；二是審計(jì)從重檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橹仡A(yù)防；三是從逐部門審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿珮I(yè)務(wù)過程審計(jì)；四是審計(jì)的著眼點(diǎn)從查錯糾弊的合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)到真實(shí)、合法、效益和內(nèi)控制度的全方位審計(jì)。為實(shí)現(xiàn)上述四個轉(zhuǎn)變，民營企業(yè)目前應(yīng)圍繞以下幾個方面進(jìn)行：

1、民營企業(yè)要圍繞企業(yè)經(jīng)營的安全性，加強(qiáng)風(fēng)險管理審計(jì)

改變審計(jì)觀念，加強(qiáng)和改善風(fēng)險管理已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的十分重要的因素，當(dāng)然也就成了民營企業(yè)管理當(dāng)局十分關(guān)注的問題。風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險的方法，其核心是將沒有預(yù)計(jì)到的未來事項(xiàng)的影響控制在最低程度。風(fēng)險管理首先要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險暴露的領(lǐng)域，對高風(fēng)險暴露點(diǎn)的識別要通過對組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計(jì)人員客觀的金額測試，也包括主觀的判斷。其次將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險的金額水平相比較，最后實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險暴露水平，與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致風(fēng)險管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風(fēng)險管理、外匯風(fēng)險管理、利率風(fēng)險管理、商品價格風(fēng)險管理等。

關(guān)于風(fēng)險防范措施可從以下幾方面入手：

（1）培訓(xùn)管理人員，向他們講授風(fēng)險及預(yù)防知識；

（2）通過參加管理層會議，提出建議推動風(fēng)險的防范；

（3）在系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)階段便介入，以便充分考慮系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)防措施；

（4）過程變化；

（5）應(yīng)有的關(guān)注；

（6）持續(xù)監(jiān)控；

（7）與管理人員就交易檢查等事項(xiàng)進(jìn)行溝通。

2、民營企業(yè)要圍繞規(guī)范化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控制度評審

現(xiàn)代企業(yè)制度下，民營企業(yè)有充分生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，其主體法人化，利益市場化，迫使民營企業(yè)必須建立一個健全的控制機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)正符合民營企業(yè)控制機(jī)制的需要。我省以股份制和集團(tuán)公司為重要組合形式的跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)日益增多，日益呈現(xiàn)出民營企業(yè)資本結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營范圍廣泛化、管理層次多極化。企業(yè)最高管理層再也無法像創(chuàng)業(yè)時期那樣對經(jīng)營管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。防止在激烈的市場競爭中“一夜崩盤”，應(yīng)通過建立嚴(yán)密的、完善的控制系統(tǒng)，嚴(yán)格的、科學(xué)的管理制度，有效的、暢通的運(yùn)行機(jī)制，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為民營企業(yè)的職能部門，是企業(yè)系統(tǒng)控制中的一個重要組成部分，與其他控制形式相比，更具有全面性、公正性、獨(dú)立性和權(quán)威性，并且內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于其它控制系統(tǒng)之外，是對其他控制的一種再控制，內(nèi)部審計(jì)人員本身不參與生產(chǎn)經(jīng)營，不參與專業(yè)管理，具有超脫地位，能客觀公正地將有關(guān)建議向企業(yè)高層管理部門報告，以控制企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，各項(xiàng)管理職能有序、高效地進(jìn)行。因而內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)密性、完善性，管理規(guī)章制度科學(xué)性、完整性，方法措施適應(yīng)性、有效性。通過檢查分析及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的漏洞，及早提醒經(jīng)營管理者采取措施加以改進(jìn)，起到標(biāo)本兼治，防患于未然的作用。實(shí)踐證明，任何企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，凡是控制良好，業(yè)務(wù)處理正確程度高，效益就高，錯弊情況就少；反之正確程度就低，效率就底，錯弊情況就多。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)利用其相對超脫的地位，可以對企業(yè)的內(nèi)部控制是否適當(dāng)，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中是否貫徹執(zhí)行，對執(zhí)行的效果作出客觀評價，以幫助企業(yè)最高管理當(dāng)局更全面、合理地設(shè)計(jì)、安排內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有作用，以督促總公司眾多的下屬企業(yè)和部門執(zhí)行總公司經(jīng)營方針、經(jīng)營思想、經(jīng)營策略等，不斷提高經(jīng)營效果。超脫的地位和綜合性的評價職能，使內(nèi)部審計(jì)具備為民營企業(yè)經(jīng)營管理提供多種服務(wù)的機(jī)會與能力，發(fā)現(xiàn)其他職能部門所難以發(fā)現(xiàn)的問題，更能從全局出發(fā)，提出客觀公正的審計(jì)意見和建議，為民營企業(yè)最高決策層提供有價值的信息和服務(wù)。

3、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要逐漸轉(zhuǎn)向管理效益審計(jì)

效益是企業(yè)的生命，西方跨國公司是基于利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)，提高經(jīng)濟(jì)效益的這一原理發(fā)展起來的，其著眼點(diǎn)就是為企業(yè)謀取最大的利潤，因而其內(nèi)部審計(jì)工作特別注重管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。因此我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破傳統(tǒng)的審計(jì)思路，逐步向突出管理和經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)移。

（1）在審計(jì)思想上，由側(cè)重審查支出的合理性發(fā)展到對支出與效果的全面審查、比較，如實(shí)地將支出的代價與相應(yīng)的效果當(dāng)成矛盾的統(tǒng)一體來對待。這樣不僅能有效地堵塞不當(dāng)?shù)拈_支，而且能積極支持確有效益的支出，有利于促進(jìn)人力、物力、財力資源的最優(yōu)配合，有效地提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）在審計(jì)任務(wù)上，由檢查會計(jì)資料的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)展到檢查企業(yè)財務(wù)支出的有效性，著眼于改善經(jīng)營管理，挖掘生產(chǎn)與工作中的潛力，促進(jìn)提高工作效益。

（3）在審計(jì)內(nèi)容上，由著重檢查會計(jì)賬、證、報表及有關(guān)記錄，擴(kuò)展到檢查計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)以及產(chǎn)、供、銷、勞動工資直到科研開發(fā)等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團(tuán)的綜合效益。

（4）在審計(jì)范圍上，由檢查財務(wù)活動擴(kuò)展到審查被審計(jì)企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不局限于微觀效益，而是涉及宏觀效益，尤其是社會效益。特別要注重民營企業(yè)在實(shí)施名牌戰(zhàn)略和“走出去”戰(zhàn)略，提高產(chǎn)品的市場占有率和加大市場擴(kuò)張力等方面投入產(chǎn)出效益的分析比較。

（5）在審計(jì)著眼點(diǎn)上，由審查過去、現(xiàn)在擴(kuò)到未來，強(qiáng)調(diào)信息和預(yù)測，這是進(jìn)入信息時代的一個顯著特征。因此，不僅要審查各種計(jì)劃和投資項(xiàng)目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來的事項(xiàng)，而且在評價企業(yè)業(yè)績時也不再把視野局限在過去和現(xiàn)狀，還要根據(jù)過去和現(xiàn)狀預(yù)見未來，不失時機(jī)地為促進(jìn)預(yù)期效益、避免未來的困境提出可行的建議，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，培植特色產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，增強(qiáng)民營企業(yè)的市場競爭力。

（6）在審計(jì)方法和手段上，由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術(shù)，向新的分析技術(shù)評價方法發(fā)展，包括利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)，以及管理科學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果。在審計(jì)處理手段上由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。電算化會計(jì)系統(tǒng)在處理和提供會計(jì)信息上的穩(wěn)定性、及時性和可靠性已得到共識，由“利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”代替“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)”已成必然。

（7）在審計(jì)方式上，由被動審計(jì)轉(zhuǎn)向“參與式”審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)要學(xué)會“參與式”審計(jì)，即在整個審計(jì)過程中努力與被審對象維持良好的人際關(guān)系，建立內(nèi)部審計(jì)人員與被審對象伙伴似的合作關(guān)系，共同分析問題的癥結(jié)所在及其潛在的影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，以管理創(chuàng)新為基礎(chǔ)，提高產(chǎn)業(yè)經(jīng)營效率，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)

責(zé)任的參謀和助手。

（四）民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成及素質(zhì)要求要準(zhǔn)確定位

隨著現(xiàn)代經(jīng)營，管理技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)從傳統(tǒng)的手工測試轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的以數(shù)理技術(shù)和電子技術(shù)為標(biāo)志的自動測試。在這種情況下，對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)要求越來越高。同時，本著“有為才有位”的指導(dǎo)思想，也就是說，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、層次越高，其作為才能越大，它的權(quán)威性和威懾力就越大，內(nèi)部審計(jì)的作用才能真正得到發(fā)揮。

民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，努力改善審計(jì)隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)。除聘用會計(jì)專業(yè)人才外，還應(yīng)選調(diào)一些計(jì)算機(jī)、建筑工程、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的專家，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。一般在聘用審計(jì)人員時，應(yīng)考慮以下四點(diǎn)：一是學(xué)歷要求要比較高，確保人員基本素質(zhì)；二是人員結(jié)構(gòu)要合理，包括財務(wù)會計(jì)人員、經(jīng)營管理人員、工程技術(shù)人員、專業(yè)計(jì)算機(jī)人員和其他專業(yè)人員等；三是審計(jì)人員應(yīng)是多專業(yè)復(fù)合型人才。不僅會使用計(jì)算機(jī)、懂英語，而且許多內(nèi)審人員要學(xué)幾個專業(yè)；四是注重綜合能力的考核，尤其是內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人，任命時一般都要考核其組織能力、協(xié)調(diào)能力、管理能力、研究能力、口頭表達(dá)能力。

同時，要重視內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，制定完善的內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育制度，制定全國性的內(nèi)部審計(jì)上崗資格考試制度，每年要保證至少有40個小時脫產(chǎn)學(xué)習(xí)。同時企業(yè)還要鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員積極參加國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、注冊會計(jì)師（CPA）等資格考試。對于那些取得CIA、CPA資格的人員，企業(yè)不僅要給予物質(zhì)的獎勵，與工資掛鉤，而且請他們參加公司的一些重要會議?？傊酶鞣N措施激勵內(nèi)審人員積極向上。每年要針對不同層次人員，定期進(jìn)行審計(jì)理論、審計(jì)技能、專業(yè)知識培訓(xùn)。此外，內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部要定期或不定期實(shí)行崗位輪換制度，甚至內(nèi)審工作崗位與企業(yè)其他管理部門工作崗位在條件允許時也要進(jìn)行輪換，從國外內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐來看，內(nèi)部審計(jì)是人才的搖籃，是培養(yǎng)人才的搖籃，是輸送人才的搖籃。世界上一些著名的企業(yè)有一個不成文的規(guī)定，企業(yè)高級主管必須出自內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

(五)國家審計(jì)要加強(qiáng)對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)

審計(jì)是為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中心服務(wù)的，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)的發(fā)展過程中起到了積極的作用。隨著民營企業(yè)的不斷壯大，為了提高其自身的經(jīng)營管理水平，要求國家審計(jì)機(jī)關(guān)對其內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)幫助的要求越來越迫切。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)管理體制實(shí)施徹底改革，由行政管理模式真正轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)協(xié)會進(jìn)行管理，通過行業(yè)協(xié)會對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和管理，這是市場經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基本方向。內(nèi)審協(xié)會對民營企業(yè)內(nèi)審工作的指導(dǎo)和管理可以從多個角度進(jìn)行：

1、注重對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要性和作用的宣傳，讓更多的民營企業(yè)家重視內(nèi)部審計(jì)；

2、建議中國內(nèi)審協(xié)會要盡快頒布《內(nèi)部審計(jì)條例》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并結(jié)合本省實(shí)際制定具體實(shí)施辦法使民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有法可依，有章可循；

3、加強(qiáng)對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員理論和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，盡快提高民營企業(yè)內(nèi)審人員的政治、理論素養(yǎng)和工作水平；

4、加大對我省確立的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)聯(lián)系點(diǎn)工作的指導(dǎo)力度，以點(diǎn)帶面，推動民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展；

5、推行民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量考核機(jī)制，提高民營企業(yè)內(nèi)審工作的質(zhì)量。

國家審計(jì)機(jī)關(guān)重視民營企業(yè)內(nèi)審工作，從另外一個角度來看也是十分必要的?，F(xiàn)在有不少財政性支出與民營企業(yè)有關(guān)，而且總量在逐步增加。如近年實(shí)施的技術(shù)改造財政貼息等措施，用于扶持民營科技企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新能力，涉及到不少民營企業(yè)。對這些財政性資金，國家審計(jì)機(jī)關(guān)怎么審計(jì)，這不僅事關(guān)今后國家審計(jì)機(jī)關(guān)企業(yè)審計(jì)工作的發(fā)展方向，也涉及到國家審計(jì)機(jī)關(guān)如何指導(dǎo)、規(guī)范民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，使其監(jiān)督好財政性資金的效益和效果。