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審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，關(guān)系到審計(jì)事業(yè)的興亡。因此，搞好審計(jì)質(zhì)量控制，是提高審計(jì)工作水平的首要任務(wù)。按照審計(jì)實(shí)施過(guò)程劃分，審計(jì)質(zhì)量控制分為事前控制、事中控制和事后控制三個(gè)階段。事前控制為事中控制服務(wù)，即搞好審前調(diào)查和編制審計(jì)實(shí)施方案的目的是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施過(guò)程；事后控制檢驗(yàn)事中控制的結(jié)果，即撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的檢驗(yàn)，三個(gè)控制階段相輔相成缺一不可。筆者根據(jù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的認(rèn)識(shí)，針對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題及應(yīng)采取的對(duì)策，發(fā)表粗淺的見(jiàn)解供專(zhuān)家參考。

一、事前控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策

問(wèn)題一：審前調(diào)查不充分。主要是對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解的不透徹，包括被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面，致使編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估，或者評(píng)估不充分，影響審計(jì)質(zhì)量。

對(duì)策：加大審計(jì)前期調(diào)查的力度

審計(jì)前必須對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的調(diào)查了解，如果不進(jìn)行充分的審前調(diào)查就倉(cāng)促上陣，審計(jì)質(zhì)量就很難保證。俗話(huà)說(shuō)，磨刀不誤砍柴功。審前調(diào)查是為編制審計(jì)實(shí)施方案和組織審計(jì)實(shí)施工作進(jìn)行的必要準(zhǔn)備，是不可替代的審計(jì)程序。加大審前調(diào)查的力度，能夠保證和促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。如過(guò)去我們進(jìn)行的合同管理審計(jì)、物資管理審計(jì)和科研管理審計(jì)等都是在審前調(diào)查基礎(chǔ)上開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目都取得了很好的效果。

問(wèn)題二：審計(jì)實(shí)施方案編制的質(zhì)量不高。編制審計(jì)實(shí)施方案是保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)實(shí)施方案的編制質(zhì)量直接影響整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。目前影響審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量的因素有：一是方案編制過(guò)于簡(jiǎn)單，審計(jì)重點(diǎn)不明確;二是審計(jì)內(nèi)容不詳細(xì)，操作性不強(qiáng);三是分工不合理，審計(jì)責(zé)任分擔(dān)不清晰。

對(duì)策：提高編制審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量

提高編制審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量，應(yīng)注重以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。

①明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)目標(biāo)是指開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)，是審計(jì)工作的方向。審計(jì)目標(biāo)因?qū)徲?jì)項(xiàng)目不同而不同。審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需查明的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容就是要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。

②突出審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的審計(jì)事項(xiàng)。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計(jì)成果，分析可能存在的問(wèn)題和線(xiàn)索，確定審計(jì)重點(diǎn)。

③確定審計(jì)步驟和方法。確定審計(jì)步驟和方法的原則是能夠指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計(jì)資源浪費(fèi)。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不同，決定著審計(jì)步驟和方法不同，審計(jì)步驟和方法具有多樣性。由于對(duì)被審計(jì)單位情況變化較多，審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況，適時(shí)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案，進(jìn)一步確定適用的審計(jì)步驟和方法。

④明確分工、落實(shí)責(zé)任。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)組長(zhǎng)、主審及審計(jì)人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度。只有這樣，才能明確審計(jì)人員在各項(xiàng)工作中的職責(zé)、任務(wù)；同時(shí)，上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)定期檢查審計(jì)項(xiàng)目檔案，對(duì)查出的問(wèn)題予以通報(bào)，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。

二、事中控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策：

問(wèn)題一：審計(jì)組對(duì)審計(jì)實(shí)施工作質(zhì)量控制不嚴(yán)格。主要原因一是審計(jì)組成員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的理解程度的差異，工作中對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計(jì)實(shí)施方案的問(wèn)題；二是審計(jì)組內(nèi)部溝通不夠，主審和審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)或隱瞞重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。三是個(gè)別審計(jì)人員對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法掌握的不夠熟練，沒(méi)有使用補(bǔ)充審計(jì)程序，影響審計(jì)實(shí)施過(guò)程的工作質(zhì)量。主要表現(xiàn)在個(gè)別審計(jì)人員對(duì)有關(guān)的政策、法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度等了解掌握不夠，審前準(zhǔn)備又不充分，待到審計(jì)碰到問(wèn)題時(shí)，缺少對(duì)問(wèn)題的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能熟練的運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，有效地履行審計(jì)程序，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，無(wú)法深層次的披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)，而其他審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)過(guò)的內(nèi)容無(wú)法再次審計(jì)，形成重要事項(xiàng)漏審的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)策：建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制考核制度

目前審計(jì)工作質(zhì)量控制的體系已初步形成，即審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)（或董事長(zhǎng)），審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，主審對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，助審對(duì)主審負(fù)責(zé)。但由于審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不確定，日?？己斯ぷ鞑粐?yán)格，因此，應(yīng)繼續(xù)進(jìn)一步完善審計(jì)質(zhì)量控制考核制度，從根本上促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制水平的提高。針對(duì)影響審計(jì)實(shí)施過(guò)程中質(zhì)量控制的因素，采取的對(duì)策如下：

一是提高對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的遵循性，確保審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要措施包括組織審計(jì)組全員參與對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的編寫(xiě)；組織參審人員學(xué)習(xí)確定的審計(jì)實(shí)施方案；審計(jì)組長(zhǎng)或主審對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和糾正等。

二是推行審計(jì)日記制度和工作會(huì)議制度

實(shí)行審計(jì)日記是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的新舉措。通過(guò)組織審計(jì)人員編寫(xiě)審計(jì)工作日記，描述審計(jì)工作軌跡，來(lái)反映審計(jì)人員的審計(jì)實(shí)施過(guò)程，便于審計(jì)組長(zhǎng)和主審了解和掌握參審人員的工作情況，便于評(píng)價(jià)工作質(zhì)量和實(shí)施有效的質(zhì)量控制。同時(shí)還應(yīng)大力推行審計(jì)組工作會(huì)議制度。即由審計(jì)組長(zhǎng)或主審定期或不定期組織審計(jì)組工作會(huì)議，通過(guò)召開(kāi)審計(jì)組工作會(huì)議，審計(jì)組內(nèi)部能夠得到更充分的溝通，便于集思廣益，促進(jìn)審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的提高。

三是加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，使用補(bǔ)充審計(jì)程序。

加強(qiáng)技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，是提高審計(jì)實(shí)施過(guò)程中工作質(zhì)量的需要，也是審計(jì)工作水平的需要。因此，不僅要加強(qiáng)審計(jì)理論、審計(jì)技術(shù)、方法等方面的培訓(xùn)，而且還要注重先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和交流，以及思想道德方面的教育，使審計(jì)人員能夠站在較高的起點(diǎn)上，以寬闊的視野從事審計(jì)工作，以利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)，審計(jì)組內(nèi)部要做到知人善任，根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的重要程度，結(jié)合審計(jì)人員業(yè)務(wù)狀況來(lái)分配審計(jì)工作，做到人盡其才。并且根據(jù)審計(jì)工作的具體情況，審計(jì)實(shí)施中使用必要的補(bǔ)充審計(jì)程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

問(wèn)題二：審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)實(shí)施缺少必要的質(zhì)量監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)報(bào)告履行審理程序，一般停留在對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)審計(jì)結(jié)論的正確性進(jìn)行確認(rèn)上，對(duì)審計(jì)實(shí)施情況了解較少，難以對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺少對(duì)審計(jì)組審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量監(jiān)督和制約。

對(duì)策：完善審計(jì)審理程序，增加審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制環(huán)節(jié)

審計(jì)審理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)必備程序，它對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的事實(shí)、證據(jù)、定性、處理、程序進(jìn)行全程監(jiān)督。審計(jì)審理制度作為質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要組成部分，它對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。鑒于審計(jì)實(shí)施中對(duì)審計(jì)組工作質(zhì)量缺少必要監(jiān)督和制約的實(shí)際情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際情況，將審理工作的著力點(diǎn)前移，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中增加必要的審理程序，提高審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制水平。另外，還要利用審理工作層次高、信息渠道多、反饋及時(shí)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制提出具體的意見(jiàn)和建議，真正發(fā)揮審理的監(jiān)督、指導(dǎo)和服務(wù)的作用。

三、事后控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策：

問(wèn)題：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)報(bào)告層次有待提高

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的終端產(chǎn)品，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的好壞，決定整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，在一定程度上體現(xiàn)了審計(jì)事前控制和事中控制的結(jié)果。目前，影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素除事前質(zhì)量控制、事中質(zhì)量控制外，主要是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，難以提出建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)和建議，降低了審計(jì)信息的價(jià)值，影響了審計(jì)報(bào)告的層次。

對(duì)策：做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，努力提高審計(jì)報(bào)告層次