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審計報告中的審計建議范文第1篇

***省衛(wèi)生廳中醫(yī)藥管理局：

我院創(chuàng)建于1987年10月，二十多年來，在省、市、縣衛(wèi)生行政部門的重視支持下，突出中醫(yī)特色，重視專科專病建設(shè)，狠抓人才培養(yǎng)，醫(yī)院發(fā)展規(guī)模和診療水平得到了很大提高，已發(fā)展成為一所集醫(yī)療、科研、教學(xué)為一體的綜合性二級乙等中醫(yī)醫(yī)院。全院現(xiàn)有職工104人，其中副主任醫(yī)師8人，中級職稱21人，開設(shè)病床100張，有臨床科室13個，醫(yī)技科室7個，開設(shè)骨傷科、婦產(chǎn)科、外科、內(nèi)兒科病區(qū)4個，有CT、彩超、500mAx 光機(jī)C型臂等大型醫(yī)療器械 68臺件。2007年接診門急診病人5萬多人次，收住院病人2300多例，業(yè)務(wù)收入879萬元。我院骨傷科創(chuàng)建于1987年10月，經(jīng)過二十多年努力，已形成了具有一定中醫(yī)特色優(yōu)勢和診療體系的特色專科，在1996年等級醫(yī)院和1998年全國農(nóng)村中醫(yī)工作先進(jìn)縣建設(shè)達(dá)標(biāo)驗收中，骨傷科作為重點(diǎn)?？仆ㄟ^了上級驗收；2004年12月被***市衛(wèi)生局驗收命名為“市級重點(diǎn)中醫(yī)專科”。為了進(jìn)一步加大我院重點(diǎn)科室骨傷科建設(shè)力度，特申請其四批省級重點(diǎn)中醫(yī)藥?？平ㄔO(shè)單位，現(xiàn)根據(jù)《***省重點(diǎn)中醫(yī)?？疲▽２。┙ㄔO(shè)檢查標(biāo)準(zhǔn)》，將自查結(jié)果報告如下：

一、  科室規(guī)模（5分，實(shí)得分4分）：

骨傷科設(shè)有病床20張，有醫(yī)護(hù)人員13個，其中中醫(yī)骨傷科副主任醫(yī)師1名，主治醫(yī)師1名，初級職稱人員9名，其比例為1：1：9。

二、專科業(yè)務(wù)量（20分，實(shí)得分10.7分）：

我院骨傷科年接診門（即）病人5800多人次，收住院病人368例，年業(yè)務(wù)收入102萬元，專科門診、住院人次占全院門診、住院人次的比例分別為11.6%和16%，門診病人比例低3.4%，扣3.4分；其中外縣、市門診、出院病人分別占專科病人的比例為14.3%和12.5%，扣2.5分；?？崎T診住院收入合計為102.4萬元，占全院業(yè)務(wù)收入的11.65%。

三、技術(shù)質(zhì)量（43分，實(shí)得分33.5分）：

1.醫(yī)療指標(biāo)：門診中醫(yī)治療率90%，住院病人中西醫(yī)結(jié)合治療率95%，入院三日確診率95%，入、出院診斷符合率98%，治愈好轉(zhuǎn)率88.5%，比標(biāo)準(zhǔn)要求低7.5%，扣1.5分，病床使用率49.3%，比標(biāo)準(zhǔn)要求低35.7%，扣3分；甲級病歷率93.8%，本可制劑收入占藥品收入的13.52%，扣3分。

2.本?？婆R床二級臨床科室有2個，骨傷科有頸肩腰腿痛科、牽引理療室、按摩室，有甲級單病種1個，乙級2個，扣1分。

3.能接受同級中醫(yī)機(jī)構(gòu)或其它醫(yī)院在專科方面的會診、轉(zhuǎn)診。

4.能運(yùn)用中醫(yī)傳統(tǒng)療法診療該?？品秶某Ｒ姴　⒁呻y病，在治療腰椎間盤突出癥，頸椎病等方面已形成了較為完整的診療常規(guī)。

5.?？浦苿汗莻片F(xiàn)有臨床較好的專科制劑，神經(jīng)痛丸、接骨膠囊、活絡(luò)定痛膏、生肌玉紅膏、上肢洗劑、下肢洗劑，近3年未開發(fā)新制劑，扣1分。

6.護(hù)理技術(shù)：能開展整體護(hù)理和專科特殊護(hù)理；能開展中醫(yī)傳統(tǒng)的護(hù)理項目，如針灸、推拿、按摩、拔火罐、中藥換藥、中藥坐??；護(hù)理技術(shù)操作合格率≥95%；五種護(hù)理文件書寫合格率≥96%，能開展單病種護(hù)理。

四、科研學(xué)術(shù)水平（14分，實(shí)得分12分）：

1.每年進(jìn)修培訓(xùn)2名以上學(xué)科帶頭人，每年進(jìn)行學(xué)術(shù)講座8場次；

2.能承擔(dān)中專以上學(xué)生的臨床實(shí)習(xí)和培訓(xùn)基層中醫(yī)?？迫瞬诺膶W(xué)習(xí)任務(wù)，但住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)無記錄。

3.近三年來有地廳級以上新成果及新技術(shù)，引進(jìn)新技術(shù)3項，無地廳級以上新成果扣2分。

4.每年有?？品矫娴慕?jīng)驗總結(jié)，近3年在國家級及省級刊物4篇。

五、醫(yī)療設(shè)備(6分，實(shí)得分5分)

病區(qū)設(shè)備每年每床單元設(shè)施和?？圃O(shè)備能達(dá)到分級管理標(biāo)準(zhǔn)要求，能適應(yīng)?？菩枰蛯？萍夹g(shù)發(fā)展的要求，每床單元設(shè)備平均值在1萬元以上設(shè)備完好率90%；C型臂常發(fā)生故障。

六、管理（12分，實(shí)得分9分）：

有重點(diǎn)中醫(yī)專科的發(fā)展規(guī)劃和年度實(shí)施計劃及總結(jié)，有?？平?jīng)費(fèi)；有?？漆t(yī)療文件管理、考評制度，并對醫(yī)護(hù)質(zhì)量進(jìn)行評估，實(shí)行質(zhì)量監(jiān)控；有專科專業(yè)委員會組織，進(jìn)行有專科特色的學(xué)術(shù)檢驗研究、總結(jié)、推廣工作；建立了三個以上單位參加的學(xué)術(shù)網(wǎng)絡(luò)，但開展活動不夠扣1分；科內(nèi)有計算機(jī)2臺，但相關(guān)程序不配套扣2分。

綜上所述，根據(jù)《***省重點(diǎn)中醫(yī)藥建設(shè)檢查標(biāo)準(zhǔn)》自查，結(jié)果得分74.2分，特申請***省第四批重點(diǎn)中醫(yī)藥?？平ㄔO(shè)單位，望審批為盼！

 

 

 

審計報告中的審計建議范文第2篇

一、審計報告的撰寫原則

（一）面向用戶，堅持實(shí)用性原則

伴隨著全面改革的推進(jìn)，國家審計在國家治理體系中的作用越發(fā)顯著和不可替代，審計報告已受到社會各界的廣泛關(guān)注，面向用戶趨于多樣化，因此，報告謀篇布局要考慮不同的閱讀對象和使用者。審計報告要發(fā)揮切實(shí)作用，而不能只存在于形式上，審計人員從審計實(shí)踐中得到大量寶貴的成果，經(jīng)過深度分析和總結(jié)，得出閱讀者工作和生活中需要的重要信息和客觀論斷，只有將其體現(xiàn)在報告中，才能在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面得以充分利用，因此報告撰寫必須考慮實(shí)用性。

（二）針對重點(diǎn)，堅持建設(shè)性原則

全面深化改革必然要摒棄與改進(jìn)弊端缺陷，完善體制機(jī)制。審計報告要分清重點(diǎn)，抓主要矛盾，深入剖析，事實(shí)判斷和整改建議要具有建設(shè)性，方能彰顯審計工作的突出價值。尤其在審計全覆蓋的目標(biāo)下，審計工作更要有所側(cè)重，目標(biāo)明確，呈現(xiàn)給國家和人民建設(shè)性的成果。

（三）防范風(fēng)險，堅持前瞻性原則

審計工作服務(wù)于國家治理，要立足國家戰(zhàn)略，發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能。當(dāng)前審計機(jī)關(guān)以減少國家財政資金損失，優(yōu)化管理為目的，已將審計監(jiān)督工作關(guān)口提前，在審計報告中同樣要關(guān)注國有資金管理中的風(fēng)險，提出具有苗頭性、前瞻性的問題和建議。（四）加速改革，堅持創(chuàng)新性原則在全面深化改革的背景下，審計監(jiān)督對象和審計環(huán)境將發(fā)生非常大的變化，審計機(jī)關(guān)要適應(yīng)這種體制機(jī)制的改革，同時還要走在改革的前列，充分發(fā)揮審計工作的揭示問題、引領(lǐng)發(fā)展、輔助決策等重要職能，審計報告必須在格式、體例、內(nèi)容等要素方面有所突破和完善，以適應(yīng)改革背景，服務(wù)審計工作和社會發(fā)展大局。

二、審計報告撰寫形式分類

本文依據(jù)“五個機(jī)理”，將審計報告按用戶不同，分為五類：

（一）揭示問題類審計報告

揭示國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中財政資金運(yùn)用和管理存在的問題是國家審計的基本職責(zé)，同時，通過審計揭示經(jīng)濟(jì)社會中的問題，也是國家審計以問題倒逼改革，發(fā)揮自身作用推動全面改革的主要路徑之一。揭示問題旨在確定存在的問題的性質(zhì)、問題對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展造成惡劣影響或損失的程度、問題產(chǎn)生的根源及問題所屬政策制度的范疇，并以此確定懲戒形式和等級。揭示問題類審計報告的主要“用戶”是司法部門或其相關(guān)領(lǐng)域的上級主管部門，這類報告宜于交代清楚問題線索、問題量度、法律及政策依據(jù)，以期具有足夠法律法規(guī)說服力，便于相關(guān)權(quán)力部門進(jìn)一步查晰和處理。

（二）公眾應(yīng)用類審計報告

在全面深化改革中，要科學(xué)界定政府與市場的界限，讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用。審計工作要適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，調(diào)整監(jiān)督領(lǐng)域和監(jiān)督側(cè)重點(diǎn)，在教育、社保等與民生息息相關(guān)的公共服務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嫳O(jiān)督范圍和力度將擴(kuò)大和加強(qiáng)，這使得國家審計站在民眾立場、服務(wù)于公眾的職能更要充分發(fā)揮。服務(wù)大眾的審計報告專門作為“公眾應(yīng)用”一類來編寫顯得尤為必要，公眾應(yīng)用類審計報告單獨(dú)撰寫，既要滿足群眾的知情權(quán)，使大量社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)信息和數(shù)據(jù)供創(chuàng)業(yè)者和投資者使用，又便于社會對于審計工作和各類國有資金使用的監(jiān)督。

（三）決策支持類審計報告

“決策支持類”審計報告的面向“用戶”是政府決策部門。審計報告是向決策部門提供重要經(jīng)濟(jì)信息、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要手段。當(dāng)前，深化全面改革的新形勢下，審計機(jī)關(guān)服務(wù)于國家治理，要協(xié)助政府及其職能部門做好相關(guān)領(lǐng)域改革的頂層設(shè)計工作，審計機(jī)關(guān)以自身實(shí)際工作為基礎(chǔ)，從微觀審計中發(fā)現(xiàn)具有苗頭性、傾向性的經(jīng)濟(jì)和社會問題，對審計信息進(jìn)行深入的分析研究，把握大勢，著眼大局提出宏觀的系統(tǒng)性建議，及時反映，為加強(qiáng)宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)。

（四）實(shí)務(wù)指導(dǎo)類審計報告

審計機(jī)關(guān)重于追求問題的實(shí)質(zhì)，經(jīng)常要進(jìn)行延伸審計，觸及基層管理的方方面面，可以在微觀審計中總結(jié)各地各領(lǐng)域有效的做法和經(jīng)驗、錯誤案例，為基層實(shí)務(wù)部門提出可操作性的改革制度設(shè)計和良好治理的建議。因此，國家審計有必要單列一類審計報告為“實(shí)務(wù)指導(dǎo)類”審計報告，面向“用戶”是相關(guān)領(lǐng)域的實(shí)務(wù)部門。這將對于實(shí)務(wù)部門在干部管理、合規(guī)運(yùn)營、風(fēng)險管理、經(jīng)營管理等多方面具有指導(dǎo)作用。此類報告可以在下述“監(jiān)督整改類”審計報告的基礎(chǔ)上，進(jìn)行提煉總結(jié)，形成具有共性的經(jīng)驗和典型做法的案例集成，針對不同的行業(yè)和領(lǐng)域，每個季度定期。

（五）監(jiān)督整改類審計報告

“監(jiān)督整改類”審計報告面向的“用戶”是被審計單位。國家審計要通過具體的審計工作來監(jiān)督有關(guān)部門單位是否有效執(zhí)行相關(guān)改革政策，促進(jìn)政策落實(shí)，以發(fā)現(xiàn)政策的效果和缺陷。審計機(jī)關(guān)撰寫審計報告要擺正審計機(jī)關(guān)自身監(jiān)督者的位置，發(fā)表意見要客觀，圍繞審計目標(biāo)進(jìn)行。監(jiān)督整改類審計報告要給予被審計單位和個人正確的鑒證和評價，通過交流意見和整改，保證企業(yè)和部門規(guī)范運(yùn)作、提高經(jīng)營或管理水平、防范和化解風(fēng)險。

三、不同類型審計報告的撰寫特點(diǎn)及完善措施

（一）揭示問題類審計報告：闡述準(zhǔn)確深入，篇幅精煉規(guī)范

這類審計報告宜于采用標(biāo)準(zhǔn)格式，制定寫作基本要求，編寫審計報告時必須遵循要求，規(guī)范引用法律法規(guī)。報告必須突出重點(diǎn)，細(xì)致篩選反映被審計對象負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實(shí)、性質(zhì)及嚴(yán)重程度等方面的情況，一般性問題不編入報告。報告要實(shí)事求是、客觀公正，不能包含任何夸大和縮小的內(nèi)容。在行文用語方面，應(yīng)邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、詞語簡練、概念準(zhǔn)確、措辭適當(dāng)；在內(nèi)容表達(dá)上應(yīng)證據(jù)確鑿、闡述問題深入、內(nèi)容完整、評價客觀公正。清晰闡述被審計對象是否存在內(nèi)控薄弱點(diǎn)，從而取得涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的線索。要充分挖掘第一手資料背后的問題，采用科學(xué)分析方法，做深入剖析，提出說服力強(qiáng)和價值較高的觀點(diǎn)與問題。

（二）公眾應(yīng)用類審計報告：擴(kuò)充信息量，弱化專業(yè)性，增強(qiáng)易讀性

首先，審計報告要滿足社會公眾的信息需求，將審計成果充分利用。從這一點(diǎn)上來講，我們應(yīng)該啟動民意調(diào)查研究，對社會公眾的需求和理解進(jìn)行深入調(diào)查。根據(jù)需求，在合理范圍內(nèi)，增大審計報告所承載的信息量，豐富審計報告內(nèi)容。面對社會公眾，增強(qiáng)審計報告的透明度，打破審計過程這個“黑箱”。為滿足信息使用者的期望，不斷完善審計報告的信息內(nèi)容極其必要。一方面可以增加信息的透明度，增強(qiáng)投資者信心，縮小審計期望差距，滿足社會公眾對決策信息的需求；另一方面進(jìn)一步提高審計中獲取信息的利用率，實(shí)現(xiàn)信息共享、再加工再分析，使審計工作更加深入和全面，在公眾的監(jiān)督下提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。其次，由于報告的閱讀者文化程度、社會閱歷和專業(yè)水平等存在差異，在公眾應(yīng)用類審計報告中，要注意運(yùn)用數(shù)據(jù)對比、圖文結(jié)合等方法來描述審計內(nèi)容。晦澀的財務(wù)和審計專業(yè)術(shù)語無法確切地與大眾順利溝通，會降低其可理解性和利用效果；公眾應(yīng)用類審計報告必須考慮報告使用者的理解能力，并且在報告中要突出重點(diǎn)，反映群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題，以及具有宏觀意義的苗頭性問題。此外，還應(yīng)避免歧義性語言，注意措辭，若扭曲了審計事實(shí)，造成煽動不良情緒的后果，將嚴(yán)重影響審計機(jī)關(guān)的公信力。

（三）決策支持類審計報告：立足國家發(fā)展戰(zhàn)略，提出宏觀系統(tǒng)性建議

決策支持類審計報告要求客觀、真實(shí)地反映被審計者對國家法律法規(guī)、方針政策和經(jīng)營方針、內(nèi)部管理規(guī)定、制度貫徹的情況，經(jīng)濟(jì)決策能力、民主集中制執(zhí)行、經(jīng)營實(shí)績和廉潔自律的情況。在全面改革的大環(huán)境中，政府要承擔(dān)責(zé)任、提升服務(wù)和增長目標(biāo)，需要建立一個可以度量政策效果和具有透明度貨幣價值的體系，以便更具體清晰地核定各部門成本，承擔(dān)公共責(zé)任，提高服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)增長。對數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行客觀評價，以便專注于更高價值的活動。審計機(jī)關(guān)應(yīng)擬定一個簡單的框架來描述數(shù)據(jù)資源，控制數(shù)據(jù)披露過程，說明數(shù)據(jù)的局限性，對數(shù)據(jù)核查，控制隱私和欺詐等風(fēng)險，提高數(shù)據(jù)的客觀準(zhǔn)確性。此類審計報告要提供對決策者有價值的信息，針對決策部門關(guān)注的事項和問題進(jìn)行闡述。要對問題定性準(zhǔn)確，有前瞻性，評價客觀，反映情況用語恰如其分；內(nèi)容要提示重大風(fēng)險和制度缺陷，讓決策層從審計報告中獲取從其他渠道無法知曉的重要事件。因此，審計建議要站在科學(xué)發(fā)展的前沿，有效發(fā)揮審計的“免疫”功能。

（四）實(shí)務(wù)指導(dǎo)類審計報告：包羅基層事務(wù)錯誤與先進(jìn)的操作性案例，注重細(xì)節(jié)層面

實(shí)務(wù)指導(dǎo)類報告宜于打破以往按照基本情況、發(fā)現(xiàn)問題、原因分析、審計建議的布置順序進(jìn)行的“流線型”報告模式，代之以“模塊式”報告體例，即將被審計單位的工作分成多個模塊，每個模塊又分成更細(xì)小的工作單元來報告。每個工作單元又包括基本情況、審計發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)建議和被審計單位的回應(yīng)等部分，并制作詳細(xì)的索引目錄，既能讓讀者迅速的找到目錄中標(biāo)注的篇章，又方便讀者就其關(guān)心的問題集中閱讀，從而提升讀者的閱讀效果。撰寫者要提煉審計人員實(shí)踐獲得的典型性成果，整理關(guān)鍵要素，抓住共性特點(diǎn)，總結(jié)審計精華，分門別類的加以披露，發(fā)表審計意見或評價要原則性強(qiáng)，并點(diǎn)到為止，全面客觀概括問題的利和弊，若只強(qiáng)調(diào)一個方面，會給閱讀者帶來誤導(dǎo)，使之產(chǎn)生負(fù)面效果。

（五）監(jiān)督整改類審計報告：審計結(jié)論的形成過程要詳細(xì)，建議要具體監(jiān)督

審計報告中的審計建議范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 審計報告； 描述性分析

自2011年1月1日起，境內(nèi)外同時上市的公司要在披露年度報告的同時披露注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告；在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司自2012年起將全面實(shí)施內(nèi)部控制審計。這種制度背景下，對內(nèi)部控制審計相關(guān)的研究就顯得十分重要。本文通過對2007—2009年滬市A股上市公司自愿披露的內(nèi)部控制審計報告的描述性分析為強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計制度的設(shè)計和實(shí)施提供了理論和實(shí)踐的參考。

一、內(nèi)部控制審計報告披露的總體情況

2007—2009年，滬市上市公司中分別有126家、176家、201家公司披露了內(nèi)部控制審計報告，分別占當(dāng)年上市公司的14.8%、20.6%、23.3%。披露報告的公司數(shù)量逐年增加，表明上市公司對內(nèi)部控制的信息披露越來越重視。2008年開始已經(jīng)有超過五分之一的上市公司自愿披露了內(nèi)部控制審計報告，為2011年在我國上市公司中開始逐步實(shí)施的強(qiáng)制性內(nèi)部控制審計奠定了基礎(chǔ)。大多數(shù)披露公司選擇了連續(xù)在三個會計年度都披露內(nèi)部控制審計報告。所有公司的內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告都分開出具，一同在年度報告中披露。

累計503家披露內(nèi)部控制審計報告的公司中，除4家公司外，其他公司都聘請了同一家會計師事務(wù)所同時審計內(nèi)部控制和財務(wù)報表，符合監(jiān)管部門加強(qiáng)公司內(nèi)部控制監(jiān)管又不過度增加上市公司成本負(fù)擔(dān)的意圖。有3家公司的注冊會計師出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的內(nèi)部控制審計報告，其余公司披露的內(nèi)部控制審計報告都是無保留意見，即注冊會計師認(rèn)為公司在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制。因此，上市公司自愿披露內(nèi)部控制審計報告符合信號傳遞理論，即通過自愿披露向投資者發(fā)送對企業(yè)有利的信號，表明其內(nèi)部控制完善，進(jìn)而會計信息更為可靠。

二、會計師事務(wù)所特征與內(nèi)部控制審計報告的披露情況

表1報告了各年度聘請不同規(guī)模會計師事務(wù)所審計的公司披露內(nèi)部控制審計報告的比例?？梢钥闯觯刚垏H四大審計的公司披露內(nèi)部控制審計報告的比例最高，分別為20.7%、30%、35.4%；聘請國內(nèi)十大（以每年中國注冊會計師協(xié)會的會計師事務(wù)所的排名劃分）審計的公司披露比例次之；聘請其他會計師事務(wù)所審計的公司披露內(nèi)部控制審計報告的比例最低，為12%、17.3%、19.7%。從近年來上市公司內(nèi)部控制審計的情況來看，不同規(guī)模的會計師事務(wù)所都積累了內(nèi)部控制審計的經(jīng)驗，有利于今后內(nèi)部控制審計在我國的順利實(shí)施。

三、披露內(nèi)部控制審計報告公司的特征分析

（一）財務(wù)狀況

2007—2009年，披露內(nèi)部控制審計報告公司的扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益以及每股經(jīng)營現(xiàn)金流都顯著高于未披露公司（見表2），兩者存在顯著的系統(tǒng)性差異（P

（二）公司風(fēng)險

2007—2009年，分別有8家ST類公司（包括ST公司、*ST公司、S*ST公司、SST公司）披露了11份內(nèi)部控制審計報告，披露比例顯著低于非ST類公司（489家披露了內(nèi)部控制審計報告）。披露內(nèi)部控制審計報告的公司中94%為盈利公司，即經(jīng)營管理水平差、財務(wù)狀況異常以及企業(yè)面臨風(fēng)險高的公司難以維持有效的內(nèi)部控制，披露內(nèi)部控制審計報告的可能性低。值得關(guān)注的是，因大股東長期分歧給公司帶來諸多問題而拆分上市的ST東北高速在2008年的年報中也作出“未發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制機(jī)制和制度的完整性、合理性等方面存在重大缺陷”的自我評價并由注冊會計師出具了消極保證的內(nèi)部控制審計報告。表明在這一階段內(nèi)部控制審計報告的披露還因相關(guān)指引的不完善及監(jiān)管的缺位存在著不規(guī)范。

（三）公司治理

內(nèi)部控制與公司治理之間是緊密相關(guān)的。本文發(fā)現(xiàn)，在2007—2009年，披露內(nèi)部控制審計報告的公司中超過半數(shù)（比例為58.4%、62.3%、58.5%）是上證公司治理板塊公司，表明這些自愿披露內(nèi)部控制審計報告的公司具有廣泛認(rèn)同的良好的公司治理基礎(chǔ)。

四、披露內(nèi)部控制審計報告公司的財務(wù)報告質(zhì)量

實(shí)施內(nèi)部控制審計的根本目的是為了提高上市公司的會計信息質(zhì)量，本文比較了披露內(nèi)部控制審計報告公司與未披露公司在財務(wù)報告質(zhì)量（從財務(wù)報表審計意見類型和總應(yīng)計利潤的角度）上的差異，從而有助于分析上市公司聘請注冊會計師實(shí)施內(nèi)部控制審計的必要性。同時，公司的內(nèi)部控制質(zhì)量難以直接觀測，而內(nèi)部控制質(zhì)量與財務(wù)報告質(zhì)量緊密相關(guān)，兩類公司的比較能從一定程度上反映注冊會計師是否能真正識別內(nèi)部控制有效的上市公司。分析結(jié)果表明，披露內(nèi)部控制審計報告公司的財務(wù)報告更可靠。

（一）內(nèi)部控制審計報告的披露與財務(wù)報表審計意見類型

按照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，當(dāng)被審計單位的財務(wù)報表已經(jīng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并且注冊會計師按照準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實(shí)施了審計工作，在審計過程中未受到限制的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留審計意見。非無保留意見的財務(wù)報表審計報告表明公司披露的財務(wù)報告在可靠性上存在風(fēng)險，因此注冊會計師發(fā)表的財務(wù)報表審計意見類型能夠代表公司的財務(wù)報告質(zhì)量。

根據(jù)表3，2007—2009年滬市分別有66家、67家、59家上市公司收到非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見。披露標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告公司收到非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見的比例為0.8%、1.1%、0.99%，未披露公司收到非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見的比例為8.9%、9.6%、8.5%，前者在1%的顯著性水平上低于后者。以上分析表明，企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告可靠性的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制有效的公司的會計信息質(zhì)量更高。

（二）內(nèi)部控制審計報告披露與公司總應(yīng)計利潤

公司的盈余包括應(yīng)計利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流兩部分，應(yīng)計利潤是指當(dāng)期沒有現(xiàn)金的流入或流出，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則應(yīng)該計入當(dāng)期損益的收入和費(fèi)用。盈余中的現(xiàn)金流部分可操控性不強(qiáng)，公司一般主要利用會計政策的選擇操縱應(yīng)計利潤。因此，較高的總應(yīng)計利潤（總應(yīng)計利潤等于凈利潤減去經(jīng)營活動現(xiàn)金流并用公司總資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化以避免不同公司規(guī)模的影響）通常意味著會計信息的可靠性低。

由于盈余管理包括增加利潤為目的的正向盈余管理和減少利潤的負(fù)向盈余管理，因此，與以往研究相同，本文將總應(yīng)計利潤的絕對值作為盈余管理的變量。在2008年，披露內(nèi)部控制審計報告公司總應(yīng)計利潤的均值為0.065，在1%的顯著性水平上低于未披露公司。同樣，2009年披露內(nèi)部控制審計報告公司的總應(yīng)計利潤的均值（0.069）與未披露公司（0.08）也存在顯著的差異。因此，從總應(yīng)計看，披露標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的公司有更高的盈余質(zhì)量。

五、研究結(jié)論及政策建議

近年來，內(nèi)部控制審計在上市公司中越來越得到重視，自愿披露內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量逐年增加。盡管實(shí)踐中相關(guān)制度規(guī)范的缺失導(dǎo)致內(nèi)部控制審計報告的披露還存在著不規(guī)范之處，本文的分析發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制審計報告公司的財務(wù)狀況、公司風(fēng)險、公司治理以及會計信息質(zhì)量顯著好于未披露公司，表明建立完善的內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制審計能夠促進(jìn)上市公司提高公司質(zhì)量。

建立健全有效的內(nèi)部控制是上市公司及資本市場持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，也將給上市公司以及整個資本市場帶來質(zhì)的提高，這已經(jīng)是人們的共識。內(nèi)部控制審計是企業(yè)建立有效內(nèi)部控制的重要制度保障，注冊會計師以其獨(dú)立的身份及專業(yè)能力能夠更客觀、更準(zhǔn)確地剖析企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，促進(jìn)企業(yè)全面提高風(fēng)險防范能力和經(jīng)營管理水平（劉玉廷、王宏，2010）。對于即將實(shí)施的內(nèi)部控制審計，還存在以下的具體困難：1.內(nèi)部控制審計正式實(shí)施之初，注冊會計師對內(nèi)部控制整體有效性進(jìn)行評價與測試的經(jīng)驗嚴(yán)重不足，在很大程度上會影響內(nèi)部控制審計實(shí)施的效果。2.按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)錯報不存在必然的對應(yīng)關(guān)系，對于目前未導(dǎo)致財務(wù)錯報的重大缺陷，注冊會計師要根據(jù)控制缺陷導(dǎo)致錯報的可能性及潛在錯報的金額大小判斷控制缺陷的嚴(yán)重程度。因此，重大缺陷的判斷在實(shí)踐中難以把握，與財務(wù)報表審計相比，內(nèi)部控制審計要更多地依賴注冊會計師的職業(yè)判斷作出定性分析，增加了內(nèi)部控制審計的難度。

針對以上的研究發(fā)現(xiàn)和內(nèi)部控制審計實(shí)施過程中面臨的具體困難，本文針對內(nèi)部控制審計的順利實(shí)施向相關(guān)各方提出以下建議：

（一）政府部門角度的建議

1.重視內(nèi)部控制審計實(shí)施的培訓(xùn)工作，讓實(shí)施內(nèi)部控制審計的從業(yè)人員能全面把握內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容。除了要求從業(yè)人員在理論方面提高外，還可以通過讓他們學(xué)習(xí)交流部分會計師事務(wù)所審計在美國上市公司的內(nèi)部控制的經(jīng)驗和實(shí)例，在實(shí)踐中提升執(zhí)業(yè)能力。

2.密切關(guān)注和跟蹤內(nèi)部控制審計的實(shí)施效果，保障內(nèi)部控制審計制度的順利實(shí)施。美國在實(shí)施內(nèi)部控制審計的過程中，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）和美國證券交易委員會（SEC）一直都對實(shí)施情況密切跟蹤，適時相應(yīng)指南，提供具體指導(dǎo)，并對準(zhǔn)則做出及時調(diào)整，完善審計方法，時至今日，上市公司對內(nèi)部控制審計的爭議逐漸減少，美國監(jiān)管部門的做法對我們很有借鑒意義。

3.嚴(yán)格內(nèi)部控制審計實(shí)施過程的監(jiān)管，讓內(nèi)部控制審計切實(shí)發(fā)揮提高會計信息可靠性的作用。完善的制度建設(shè)和嚴(yán)格的監(jiān)管將是內(nèi)部控制審計制度成功實(shí)施的重要保證，應(yīng)該通過建立完善配套的監(jiān)管規(guī)則，加大對相關(guān)違規(guī)違法披露行為的稽查和處罰力度，提高監(jiān)管的有效性和針對性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計制度的規(guī)范化運(yùn)作，保證資本市場的健康發(fā)展。

（二）上市公司角度的建議

上市公司應(yīng)完善內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)、糾正重大缺陷。做到領(lǐng)導(dǎo)層重視、職工全員參與，實(shí)現(xiàn)全過程控制，健全適合本單位特點(diǎn)、符合成本效益原則的內(nèi)部控制制度。

（三）投資者角度的建議

作為上市公司信息披露的主要需求者之一的投資者目前對于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識還不充分，僅由政府強(qiáng)制推行內(nèi)部控制審計難以收到理想效果。社會公眾應(yīng)加深對內(nèi)部控制信息披露重要性的理解，結(jié)合內(nèi)部控制的信息披露來把握上市公司披露的盈余信息，當(dāng)上市公司的內(nèi)部控制存在重大缺陷時，其財務(wù)報告的可靠性會受到影響。投資者對內(nèi)部控制信息披露的重視與監(jiān)督可以避免注冊會計師的內(nèi)部控制審計工作走過場，促進(jìn)上市公司通過內(nèi)部控制審計真正發(fā)現(xiàn)存在的控制缺陷，減少財務(wù)報表重大錯報。

【參考文獻(xiàn)】

審計報告中的審計建議范文第4篇

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）03-124-02

對于內(nèi)部審計中所發(fā)現(xiàn)問題的整改是作為審計工作的重要組成部分，是不斷提高審計成果和分析利用價值，實(shí)現(xiàn)審計目的的重要途徑，也是發(fā)揮審計調(diào)節(jié)功能的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中，審計問題整改是否到位，是否落到實(shí)處，需要審計部門去跟蹤、監(jiān)督，去發(fā)揮審計職能，更好地防范企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險和提升管理水平。但在實(shí)際工作中，重審計、輕整改還是嚴(yán)重影響了審計工作質(zhì)量的提高。

一、實(shí)際工作中落實(shí)審計整改難的原因分析

近年來，隨著審計委派制的深入開展，審計部門的獨(dú)立性明顯增強(qiáng)，審計的服務(wù)與監(jiān)督職能越來越被強(qiáng)化，因為對于各類內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改要求也越來越高。但在實(shí)際工作中，也常常會出現(xiàn)整改的落實(shí)不到位、整改不被重視的現(xiàn)象，造成這些現(xiàn)象的原因，主要有以下方面：

一是從思想上對審計整改認(rèn)識不到位。受傳統(tǒng)思想的影響，很多被審計單位只重視審計報告的內(nèi)容，對于審計報告中提出的建設(shè)性的審計建議需要如何去落實(shí)、做好，認(rèn)識并不足，對審計問題的整改態(tài)度并不積極。

二是從行動上存在對審計整改不到位、不徹底的現(xiàn)象。有些被審計單位對審計建議中提出的有關(guān)要求重視不夠，沒有采取措施及時進(jìn)行整改，整改也并不到位，出現(xiàn)每次審計發(fā)現(xiàn)的問題有同樣的問題再次發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象。

三是審計整改未能形成全員整改的機(jī)制。對于很多被審計單位而言，審計整改常常被認(rèn)為是財務(wù)部門的事，但在實(shí)際審計工作中，很多審計問題都直接涉及到相關(guān)的業(yè)務(wù)部門，有時一個審計問題可能會牽涉到多個部門，這時候就需要所涉及的部門積極配合，才能較好地完成審計整改。同時審計整改更是需要領(lǐng)導(dǎo)的支持和協(xié)調(diào)，沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，審計整改有時就會出現(xiàn)整改乏力的情況。

四是內(nèi)部審計的成果質(zhì)量不夠高，審計建議缺乏可操作性。一項審計任務(wù)從審計指令到出具審計報告再到整改形成一個循環(huán)機(jī)制，目前的內(nèi)部審計已經(jīng)不同于傳統(tǒng)的審計，而是更多地向管理審計、效益審計方向去拓展。審計報告的質(zhì)量無疑對提高審計成果的利用至關(guān)重要，在審計中查找問題后采用定性和定量分析相結(jié)合的方法，仔細(xì)檢查提出的問題是否與實(shí)際情況相符合，所提出解決和預(yù)防問題的辦法是否完善。在審計報告中如果只提出問題，不根據(jù)客觀情況研究分析并提出建設(shè)性的審計建議，審計的更高層次就沒有體現(xiàn)出來，因而內(nèi)部審計中所提出的改進(jìn)建議在實(shí)際中可操作性不夠強(qiáng)，最終加大了審計整改的難度。

二、全面提高落實(shí)內(nèi)部審計整改的有效性

對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行糾錯、整改，做好審計發(fā)現(xiàn)問題整改的落實(shí)工作，需要在以下幾方面全面提高審計整改的有效性。

一是指引被審計單位認(rèn)識審計整改對企業(yè)發(fā)展的重要性。內(nèi)部審計的目的并不在于在審計中發(fā)現(xiàn)更多的問題，而是為了從經(jīng)營活動的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性角度去幫助被審計單位提高自身的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二是從自身角度出發(fā)提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。審計工作質(zhì)量的高低在很大程度上決定審計整改是否落實(shí)到位。在日常內(nèi)部審計中，必須努力將審計報告中所涉及到的每一項審計問題表述清楚、準(zhǔn)確定性、有可靠依據(jù)作為支撐、提出的建議針對性強(qiáng)，最終才能被審計單位所認(rèn)可，同時也更利于推進(jìn)審計整改的落實(shí)。這就要求在我們在每次的審計工作中嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān)，審計過程中思路清晰、明確重點(diǎn)，提出的審計建議切實(shí)有效可行，審計工作質(zhì)量得到有效控制。只有這樣，才能從根本上夯實(shí)審計整改的基礎(chǔ)性工作。

三是進(jìn)一步提高審計人員的專業(yè)能力。審計報告的質(zhì)量決定審計整改的有效性，審計整改能否得到有效落實(shí)在一定程度上取決于審計人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能。審計報告中對發(fā)現(xiàn)的問題所提出的審計建議、到最終督促落實(shí)審計問題的整改，都需要審計人員的專業(yè)判斷。因而審計人員只有不斷地提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力，才能將審計整改落到實(shí)處。

三、抓好內(nèi)部審計整改，提高審計工作質(zhì)量的對策

全面推進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)問題整改的落實(shí)工作，對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作有效性有著重要意義。為切實(shí)抓好審計問題的整改，提高審計工作質(zhì)量，可以采取以下對策：

1.不斷完善審計問題整改落實(shí)的長效機(jī)制。要明確審計整改責(zé)任到人，通過建立審計整改落實(shí)制度，明確整改責(zé)任，落實(shí)整改期限，例如：對近三年各類審計出具的審計報告或以審計意見書形式下發(fā)現(xiàn)的各類審計問題整改落實(shí)情況，進(jìn)行全面梳理。對于內(nèi)部審計中每次下發(fā)的審計整改通知單中反映出來的審計問題整改分類到相關(guān)部門，要求將審計問題整改結(jié)果納入相關(guān)部門負(fù)責(zé)人的年度考核中，將審計整改完成情況作為個人績效考核的指標(biāo)，作為一項長期的工作來抓。

2.完善審計整改制度，樹立全員參與意識。對于各類審計問題整改建立并完善審計跟蹤機(jī)制，將相關(guān)部門的整改工作納入重點(diǎn)督辦事項，強(qiáng)化過程監(jiān)督和整改結(jié)果考核，形成閉環(huán)管理。隨著審計委派制在各行各業(yè)的深入開展，很多企業(yè)都建立了在加強(qiáng)對職能部門監(jiān)督的基礎(chǔ)上， 針對內(nèi)部審計需要以提升審計監(jiān)督和服務(wù)水平為重心，將內(nèi)部審計委員會作為企業(yè)正常的運(yùn)作機(jī)構(gòu)，完善審計聯(lián)席會議工作制度，通過加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合， 對審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、管理、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、審議，在審計整改工作中人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)和審計部門各盡其職，促進(jìn)職能間的互補(bǔ)和信息資源的共享，在聯(lián)席會議上將審計中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況及時進(jìn)行通報，合理調(diào)配審計資源、健全上下溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

審計報告中的審計建議范文第5篇

經(jīng)濟(jì)效益審計是指由審計機(jī)構(gòu)對被審計單位的財務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動的效益性所進(jìn)行的審計。其目的在于對經(jīng)濟(jì)活動的合理性和有效性，以及對實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計與由統(tǒng)計、財會或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價活動，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是一種新的相對獨(dú)立的審計形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評價經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計所進(jìn)行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不采取突擊審計的方式，在實(shí)施審計工作前，要給被審計單位下達(dá)審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計除了要運(yùn)用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行定量分析和評價的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運(yùn)用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評價

總體經(jīng)濟(jì)效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等?？傮w評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實(shí)際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計

業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。3、專項經(jīng)濟(jì)活動的審計

專項經(jīng)濟(jì)活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系?？疾煨б嫠降母叩?，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運(yùn)用審計指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦?shí)采用幾個不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實(shí)際情況和便于將來審計建議的落實(shí)，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認(rèn)真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時也要具有可行性。

評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點(diǎn)或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。

審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

六、企業(yè)效益審計成果的利用