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審計風險典型案例范文第1篇

關鍵詞:審計風險;風險控制;審計失敗

近年來我國上市公司舞弊案件頻頻曝光，多家大型會計師事務所審計失敗，上市公司和審計工作人員受到了眾多利益相關者和社會的質疑。在眾多審計失敗的案例中，以審計沈陽菲菲農業(yè)有限公司和菲菲企業(yè)集團有限公司資金植入案(簡稱菲菲農業(yè)案)、廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司虛構財務報表事件(簡稱銀廣夏案)、湖南萬福生科農業(yè)開發(fā)股份有限公司虛增收入事件(簡稱萬福生科案)、云南綠大地生物科技有限責任公司財務信息造假事件(簡稱綠大地案)等最為典型。這些審計失敗的案例都是審計風險偏高的審計實務，因此，分析審計風險產(chǎn)生的原因，并掌握降低審計風險的方法，有利于提高審計工作質量并降低審計失敗的概率。

一、審計風險的概念及產(chǎn)生原因

(一)審計風險的定義

審計風險是指審計主體在審計完成的前提下，經(jīng)營過程中仍然發(fā)生損失的可能性，包括經(jīng)營風險和狹義審計風險。經(jīng)營風險是指在審計報告正確無誤的情況下，審計主體經(jīng)營過程中因客戶關系而遭受損失的風險，其形成原因來自“深口袋”理論。狹義審計風險上是指審計工作人員對財務報表審計意見表達不當而造成的審計主體的經(jīng)營風險，包括兩種情況，其一是財務報表未公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風險，這種情況會直接關系到審計效果與審計質量;其二是財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險，這種情況會降低審計效率，增加審計樣本量和審計時間。從審計實務角度來看，審計風險更多是指狹義審計風險中的第一類風險。

(二)審計風險產(chǎn)生原因分析

結合菲菲農業(yè)案、萬福生科案，綠大地案和銀廣夏案等審計失敗的案例，分析整個審計過程的各個環(huán)節(jié)，審計風險產(chǎn)生的原因主要來自審計工作人員、會計事務所、審計主題和審計環(huán)境等四個方面。第一，審計風險主要來自于審計工作人員自身，包括審計工作人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力以及審計的方法。就其職業(yè)道德而言，主要涉及審計工作人員是否能堅持獨立、客觀公正的基本職業(yè)道德以及從事審計工作的責任心;是否有應有的職業(yè)謹慎等。如果盲目從事不能勝任的業(yè)務或聘用并相信不能勝任的專家和助理人員都會使審計風險加大。正如菲菲農業(yè)案中，面對被審計單位并不高明的造假手段，相關審計工作人員在這次審計工作中，由于沒有認真履行查詢、函證、分析性復核等必要的審計程序，在沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，卻出具了無保留意見的審計報告。出現(xiàn)這種審計失敗，可見審計人員對于可能存在的審計風險視而不見，這也很難讓人不懷疑其職業(yè)操守。第二，從會計師事務所方面來說，產(chǎn)生審計風險的原因是多方面的。會計事務所承接不能勝任的工作，不能保證按時、按質完成審計工作。會計事務所內部控制制度不健全，工作目標不明確，沒有嚴格按照審計規(guī)范實施審計，復核工作不到位，缺乏嚴密的工作考核機制。人員聘用時關注從業(yè)資格，未審查其業(yè)務能力，不注重對本所執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育，導致審計人員政治和業(yè)務素質較低，工作責任心不強，對工作質量要求低，風險意識淡薄。在銀廣夏一案中，審計人員不了解生物萃取技術，對外貿業(yè)務也不精通，在對行業(yè)環(huán)境不熟悉的情況下，沒有進行實地考察，也沒有通過對相關行業(yè)專家的咨詢和征求專家的意見。對其所發(fā)現(xiàn)的問題，沒有按照審計工作的具體要求對其存在的問題進行分析，而是輕易地相信銀廣夏管理層聲稱的“生產(chǎn)進入成熟期”的說法。在這種情況下，由于審計人員自身的原因以及一些不正確的做法，從而導致了審計失敗，致使審計工作存在一定的風險。第三，從被審計單位方面來說，被審計單位業(yè)務的復雜性、被審計單位蓄意作假、被審計單位內部控制制度建設和執(zhí)行情況等都會導致審計風險。在這種情況下，如果審計工作人員不能按照職業(yè)要求和審計規(guī)則進行專業(yè)審計，不僅自己要承擔相應的法律和經(jīng)濟責任，還會使會計師事務所遭受相應的損失。萬福生科公司在2012年半年度報告中，通過虛增營業(yè)收入和虛增營業(yè)成本的方法，虛增凈利潤達4千萬元，導致該公司同期財務報告盈虧方向發(fā)生變化。綠大地公司自2007年上市后，在短短的三年內，通過虛增資產(chǎn)、欺詐發(fā)行和篡改財務資產(chǎn)憑證等手段，累計虛增收入達2．5億元。銀廣夏案件中，公司管理層集體舞弊，不僅虛報了出口商商品單價，還偽造了海關和銀行的對賬單。由此看來，該公司內部控制制度已經(jīng)形同虛設，審計人員對內部控制的評價也就沒有任何實際意義了。在這種情況下，審計工作人員只有深入調查被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險和內部具體經(jīng)營狀況，才能發(fā)現(xiàn)財務報表層次的重大錯報問題。第四，從審計環(huán)境來說，審計環(huán)境的變化也會提高審計風險率。審計環(huán)境是指審計工作所處的經(jīng)濟形勢、法律規(guī)定和文化背景?，F(xiàn)代經(jīng)濟生活對審計報告依賴程度越來越高，審計意見的影響范圍和影響強度也在逐步加大。當經(jīng)濟持續(xù)低迷，被審計單位容易經(jīng)營失敗，從而導致針對審計工作人員的訴訟增多。法律規(guī)定是審計風險是否產(chǎn)生及大小的關鍵標準。文化習俗通過對審計人員價值觀和被設計單位經(jīng)營理念的影響而影響著審計風險的大小。目前，由于審計環(huán)境發(fā)生巨大變化，導致審計工作人員涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈明顯的逐年上升趨勢。隨著經(jīng)濟活動的全球化趨勢不斷加強，企業(yè)規(guī)模不斷增加，市場范圍越來越廣，經(jīng)營內容豐富多樣，使會計業(yè)務日趨復雜，審計風險隨之變大。同時，政府監(jiān)管部門監(jiān)管措施不斷完善，對投資者的保護強度日益增強。而審計工作人員由于對審計環(huán)境的變化沒有引起足夠的重視，在審計工作人員的案件中，審計工作人員敗訴的情況也日益增多，從而更進一步誘發(fā)經(jīng)營活動失敗的糾紛都將審計工作人員作為對象?！氨ｋU危機”和“訴訟爆炸”是當前審計工作風險加大的主要表現(xiàn)形式。

二、降低審計風險的方法

(一)為保證執(zhí)業(yè)質量，會計師事務所必須建立并

落實審計質量控制制度樹立全面質量管理的現(xiàn)代管理理念，把審計工作人員的雇傭、督導、分派和培訓等方面的內容納入質量控制系統(tǒng)中;加強考核，確保全體專業(yè)人員都具有并保持履行其職責所需要的專業(yè)能力;嚴格要求審計人員在審計過程中恪守“獨立、客觀、公正”的原則;以審計準則為標準，規(guī)范所有執(zhí)業(yè)人員在審計工作中的行為;及時、準確地監(jiān)控審計過程中質量控制政策和程序的執(zhí)行落實情況;重視業(yè)務承接與監(jiān)控，控制業(yè)務承接是防范風險的第一道防線。是要建立健全審計工作底稿復核制度，在會計師事務所內部建立一個獨立于審計小組之外的臨時機構，對每個客戶的審計底稿進行復核，以加強復核機制，防止審計風險。

(二)建立風險防范基金

每個審計單位都要認識到審計風險的客觀存在以及為此所需承擔的風險責任，為此會計事務所應按照業(yè)務收入的一定比例提取風險防范基金。這種基金主要用于兩個方面:一方面通過向保險公司投責任保險，進行有效風險防范;另一方面專戶專儲，用于彌補因為審計失敗而造成的經(jīng)濟損失。建立風險防范基金，不僅可以防范審計風險的產(chǎn)生，還可以用于擴大業(yè)務活動投資，保持審計業(yè)務適度發(fā)展。

(三)建立風險責任制度與內部激勵制度

我國現(xiàn)階段會計資料虛假程度嚴重，如果繼續(xù)沿用制度基礎審計方法，將面臨較大的審計風險。推行風險導向審計，這是國際四大會計公司常用的審計方法。建立審計組織內部的風險責任機制，即明確審計組織內部各層次、各崗位和各環(huán)節(jié)的責任和權限。建立風險反饋機制，做到事事有人審核、有人監(jiān)督，出了問題能夠及時反映。為鼓勵審計人員工作的積極性，需有相應的激勵約束機制，以解決干與不干、干好與干壞問題。

(四)加強審計工作人員職業(yè)素質的培養(yǎng)和提升

根據(jù)審計工作的崗位要求，審計工作人員應當具備較高的職業(yè)道德水準、較強的職業(yè)風險意識和踏實嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L。要主動學習和掌握與審計業(yè)務相關的法律、法規(guī)和制度，牢固樹立依法審計的原則。加強學習，不斷更新知識，研究經(jīng)濟活動的新變化，提高分析、判斷、預測經(jīng)濟活動的能力。強化質量意識，嚴格依照審計準則，認真負責地對待每一項審計業(yè)務和每一個審計工作環(huán)節(jié)，以確保業(yè)務質量。要具備高度的責任感，慎重地提審計報告和出審計意見，不能草率出具無保留意見的審計報告，不能簡單地出具“同意”或“否定”意見的審計報告。尤其是在風險已經(jīng)存在的情況下，應根據(jù)風險的不同情況，出具明確具體的保留意見的審計報告。審計過程中，牢固樹立審計風險意識，克服“內部審計不存在審計風險”“內部審計不負法律責任”等傳統(tǒng)觀念，最大限度地避免審計風險的產(chǎn)生，減少審計風險責任損失。要加強對審計工作人員的誠信教育。目前，在審計過程中，正是由于部分審計人員在利益的驅動下，對存在重大錯誤的會計報表有出具無保留意見審計報告的情況，才導致審計失敗現(xiàn)象的不斷發(fā)生，造成社會上對會計事務所的工作產(chǎn)生了很大的負面影響，并對審計人員的職業(yè)操守提出了質疑。加強對審計工作人員的誠信教育，就是要求每個審計工作人員都樹立誠信至上的職業(yè)觀念，真正做到在利益面前保持職業(yè)操守不動搖。同時也要改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管，制定嚴厲的處罰制度，讓審計人員對其不遵守職業(yè)道德的行為承擔巨大壓力和風險成本。

(五)完善審計法律環(huán)境，維護審計的獨立性

目前，我國正處于經(jīng)濟轉型的關鍵時期，市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，審計的經(jīng)濟環(huán)境日益復雜，使得審計領域相關制度和法規(guī)存在的缺陷逐一顯現(xiàn)。審計工作作為經(jīng)濟活動監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，一方面需要相應的法律法規(guī)規(guī)范審計行為，另一方面也需要法律為審計工作來保駕護航。因此，完善審計法律環(huán)境，健全我國的審計法律法規(guī)體系，是保證審計工作有序開展的當務之急。只有建立系統(tǒng)完善的審計法律法規(guī)體系，才能使審計工作有法可依、有章可循，從而避免審計工作的盲目性和隨意性。維護審計的獨立性是降低審計風險的重要防范措施。在審計過程中，可以從五個方面全面維護審計的獨立性:制定維護獨立性的制度，包括威脅獨立性識別系統(tǒng)、威脅程度評價系統(tǒng)和威脅應對機制等;建立監(jiān)督及懲戒機制，保證相關制度的執(zhí)行和程序的順利實施;會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求監(jiān)證小組成員保持獨立性;制定能讓員工向更高級別人員反映獨立性問題的制度和通道;及時向高級管理人員和員工傳達有關政策和程序的變化。

(六)保持審計工作人員的專業(yè)勝任能力和應有的關注

審計工作人員的專業(yè)勝任能力包括深厚的專業(yè)知識、豐富的專業(yè)經(jīng)驗和強大的分析判斷能力。專業(yè)勝任能力是復雜審計環(huán)境條件下，經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務的基礎。需要強調的是，專業(yè)勝任能力的獲得，除了來自學習和工作經(jīng)歷，還要經(jīng)過適當?shù)膶I(yè)訓練。審計工作人員應有的關注是指審計工作人員在執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)敏感和職業(yè)謹慎，即對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)要保持高度警覺，以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性。

參考文獻:

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審計風險典型案例范文第2篇

一種觀點：國家審計無風險

任何風險的發(fā)生一般情況下要承擔兩種責任，即經(jīng)濟損失和責任。國家審計風險的經(jīng)濟賠償計量問題不能夠解決，國家審計就不會存在審計風險。持這種觀點的人認為，審計風險一旦發(fā)生是可以用經(jīng)濟價值進行計量和承擔相應的法律責任，即審計機關要承擔因審計風險的而產(chǎn)生法律訴訟的經(jīng)濟賠償責任，和必要時要承擔的法律責任。這對于一個履行國家公共權力部門來說又是幾乎不可能。一是國家審計機關賠償經(jīng)濟的資金沒有來源和法律保障，不可能因審計風險的發(fā)生來承擔經(jīng)濟賠償；二是審計機關承擔法律責任的責任主體地位在現(xiàn)行法律制度下不存在，國家機關一般不會成為被告的主體；三是國家審計機關出具的審計報告或是審計決定獲取途徑不暢通，也不能夠滿足報表使用者的需要，主要問題的揭示與披露是針對違法違紀問題做出的審計處理；四是幾乎沒有人或者沒有國家審計的審計客體追究審計風險問題，也或不敢或者不必要去因問題的存在與政府去發(fā)生法律上的訴訟行為。這些都將使國家審計的風險不復存在。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，國家審計幾乎不發(fā)表審計師意見（外資審計是個例外）。目前使用最多的審計文書就是審計報告和審計決定，如果一個項目沒有實行對外審計公告，獲取審計結果的途徑是不暢通的，也就是說對審計項目的了解處于很狹小的范圍，也主要是表現(xiàn)在審計主體與審計客體之間的信息溝通，社會公眾所能夠了解到的信息也僅局限于每年一度向政府或人大提交的年度審計工作報告，并由新聞媒體報道出來的審計查處的違規(guī)違紀問題。由于國家審計不對所審計客體發(fā)表審計師意見，審計客體所向社會提供的報表國家審計不承擔信息風險產(chǎn)生的法律責任行為，社會公眾或報表使用者無法根據(jù)國家審計結果進行經(jīng)濟決策活動，報表失真的信息風險要依賴于報表使用自身的決策擔負，因此說國家審計風險也就無從談起。例如，現(xiàn)行的審計報告和審計決定所報告和處理的內容是針對審計客體的舞弊行為而做出的審計處理的，主要內容：

1. 實施的審計依據(jù)、時間、審計方式；

2. 審計客體的基本情況；

3. 審計核實的基本數(shù)據(jù)；

4. 審計發(fā)現(xiàn)的問題及依據(jù)法律法規(guī)做出的審計處理；

5. 審計評價；

6. 審計建議。

審計一旦在實踐中遇到某一方面的特殊壓力，以及審計證據(jù)難以取證并預料到審計報告和審計決定落實的阻力較大時，選擇放棄對某一問題的堅持是審計實踐中最為普遍的事情。

其次，來自于審計實踐的證明。從1983年國家審計機關成立以來到今日已經(jīng)走過23年的審計歷程，審計的項目數(shù)以萬計，在這么多的審計項目中幾乎沒有發(fā)生審計風險的問題，這是審計實踐的例證，實踐可以最直接地說明問題的基本情況或者能夠回答國家審計的審計風險問題。再看審計主體與審計客體的關系與地位，通常情況下處于平等位置，二者都是履行的公共部門的活動（國有或國有控股企業(yè)也視為一種狹義上的公共部門），按照審計法的“真實、合法和效益”的審計公務行為，國家審計監(jiān)督的職能作用更多地體現(xiàn)在對審計客體問題的揭示功能。由于公共財政資金管理過程中的諸多的利益團體與資金流轉過程中的權力主導，總是存在著驅動舞弊獲取利益的動機和真實的舞弊事實，只是因為舞弊信息的非對稱性，在審計實踐中我們是不能夠完全揭示舞弊事實的，這與審計人員的道德品質和審計能力有著密切的關系，更與審計環(huán)境、社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和環(huán)境對審計結果的影響不可分割。在審計行為發(fā)生的每一個環(huán)節(jié)中，審計所揭示的審計客體舞弊問題呈現(xiàn)遞減趨勢，一般情況下是這樣：

查處問題遞減趨勢圖。

審計發(fā)現(xiàn)的問題未形成審計工作底稿前>=審計底稿記錄的問題>=審計組起草的審計報告草稿>=審計組起草的審計報告征求意見稿>=審計組向審計機關提交的審計報告>=簽發(fā)的審計報告>=審計決定

問題的遞減消失在與現(xiàn)實中是應該產(chǎn)生審計風險的，可就是沒有國家審計風險產(chǎn)生的實踐案例，國家審計無風險的觀點也就不稀奇了。

第三，與政府部門發(fā)生法律訴訟的風險不存在。國家審計依據(jù)法律履行審計監(jiān)督，國家審計機關又是政府的一個職能部門，在公眾的心理國家審計的執(zhí)法行為也是一種政府工作行為，這樣就會產(chǎn)生一種認識或者是一種思考，誰會與政府打官司，進一步再講就是發(fā)生了官司，政府敗訴的可能性有多大，又有誰會主持這場官司。國家審計往往是進點時充滿激情與希望，出點時又往往帶著惆悵與遺憾，老審計人常說審計永遠充滿遺憾。國家審計的職業(yè)道德與職業(yè)良心在某種程度上就如同國有企業(yè)的老板在管理國有企業(yè)的經(jīng)營過程中所遇到的事情或所發(fā)生的問題有著驚人的相似，“公地悲劇”事件在國有企業(yè)的時常發(fā)生對國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的負面影響，與國家審計在實施審計作業(yè)的過程中也同樣會遇到相同的心理因素的抵觸。支持這種觀點有三條理由，一是國家審計是一個專業(yè)性很強的公務活動行為，這在一定程度上制約了人們對審計行為的客觀判斷，能對審計結果提出疑問的人就更少了，如果有也往往孤掌難鳴；二是社會公眾的維權意識淡漠，大眾普遍的心理不會想到對自己的切身利益的維護會與國家審計的不作為行為存在著巨大的關系，更何況國家審計的每一次審計結果都會或多或少地要揭示出一些問題來，這些揭示出來的問題其實掩蓋了真正的風險；三是從理性與心理的因素，個人或組織單位與政府公務行為發(fā)生法律訴訟的后果存在著巨大的不可預見的風險損失，社會經(jīng)濟生活中的事例往往以沉默和回避結束。

因此說，國家審計無風險的觀點在國家審計人員的心目中存在著潛在的認可，持這一觀點的審計人員更多地體現(xiàn)了對審計事業(yè)的忠誠與思考，認為持不同觀點的審計人員強調審計風險脫離真正的審計事實，是為自己尋找美麗的借口，在審計風險華麗外衣的遮護下成為審計主體與審計客體之間以及能夠觸及到審計報告的領導部門最好托辭。

另一種觀點：國家審計有風險

持這種觀點的人是從行為學出發(fā)做出的結論，他們認為任何一種活動行為都會產(chǎn)生風險，在履行行為活動的時候都可能出現(xiàn)相對立的結果而導致風險的發(fā)生，國家審計也不例外，而且認為國家審計在其履行公共部門活動的過程中蘊涵著巨大的風險。重大違法犯罪應當發(fā)現(xiàn)而國家審計沒有能夠揭示出來，導致國家財產(chǎn)和社會公眾利益造成潛在損失，審計監(jiān)督效能作用降低，也削弱了宏觀審計效果，從而形成審計工作更深層次的風險，只是這種審計風險還沒有過多的暴露出來，或者說因制度的約束機制尚未建立和完善起來，從而導致國家審計風險的“棚架”，一旦建立了對國家審計完善的監(jiān)督約束制度或是機制，國家審計的風險將會很快凸現(xiàn)出來。

首先，審計風險來自于政府、人大、政協(xié)等部門對國家審計的關注而產(chǎn)生的審計風險的可能存在。當?shù)胤秸晦k的審計項目由審計部門承擔并進行審計時，可能政府已經(jīng)掌握了部分的違規(guī)違紀的事實，審計部門未能夠予以充分的揭示，地方政府的領導是不滿意，這樣所導致的審計的不作為對審計機關來說就是審計的風險已經(jīng)發(fā)生了。這種發(fā)現(xiàn)的發(fā)生是審計機關失去了政府的信任，這種風險的結果是可怕的。

其次，失去社會公信力而產(chǎn)生的審計風險。社會公眾對審計的關注，審計的不作為而產(chǎn)生的審計風險問題會使國家審計地位發(fā)生動搖。老百姓的眼睛是雪亮的，政府的任何一種公共部門的活動行為在老百姓的眼里都會留下深刻的印記，審計處于制度設計與存在的載體的國家機器就是要啟動起來更好地履行賦予的職權，審計的不作為或者審計一味地停留在原地不動的狀態(tài)中，靠公共財政支持的國家審計不能夠發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用，也就沒有存在的必要。

第三，來自于同行對審計的挑戰(zhàn)，特別是CPA對國家審計的挑戰(zhàn)而產(chǎn)生的審計風險問題。CPA的風險意識是根深蒂固的，更是在其職業(yè)生涯中品嘗教訓最多的，終生被吊銷個人執(zhí)業(yè)資格的CPA已經(jīng)成為正在執(zhí)業(yè)的CPA的警鐘，他們的執(zhí)業(yè)活動會隨著我國審計市場的健康有序的勢必將會與國家審計處于執(zhí)業(yè)環(huán)境的對等位置，一旦審計發(fā)生交叉將會把國家審計為能夠成分揭示的問題在社會上暴露出來，這將會使國家審計的風險面臨巨大的挑戰(zhàn)。

第四，制度的約束日趨完善，國家審計的風險會著陸于某一具體的載體。風險的可能性在于誰來追究審計結果的不完善性，良好的制度將會解決國家審計無風險的現(xiàn)狀。如審計質量保證體系的建立和對審計人員過錯責任追究制度的建立等等，都將會使審計人員在執(zhí)行審計公務活動的過程中產(chǎn)生審計風險。

結論：構建國家審計風險模型

審計風險的存在對于審計質量的提高具有內在推動力，更是約束審計行為的最好的行動指南。從事國家審計的審計人員要有審計風險意識，我們不能夠用現(xiàn)在社會審計的風險模型指導國家審計機關的審計實踐，國家審計要建立自己的風險模型制度，去約束國家審計的公務活動和審計執(zhí)法行為?；谀壳皩覍徲嬶L險截然不同的認識，這就充分說明國家審計的風險機制制度還不完善，在審計實踐中未能夠真正發(fā)揮其應有的風險功能作用。那么，如何制定出符合國家審計制度控制的審計風險模型機制，我們有必要從審計工作的實踐中去和構建。

首先，要對現(xiàn)有審計風險模型的進行理解與思考，掌握社會審計風險模型的實質與內涵。事實上，多年以來，在國家審計的實踐中人們所的審計風險模型評價機制，仍然是以社會審計的模型作為國家審計風險的依據(jù)，并在審計過程中廣泛地應用之。社會審計風險模型為：審計風險=固有風險+控制風險+檢查風險。此風險模型的設計是針對報表發(fā)表審計師意見而構建的，與國家審計監(jiān)督職能而形成的威懾杠桿作用存在著巨大的差異性，國家審計強調審計客體的真實、合法和效益，主要揭示的是審計客體的違法犯罪行為，是否有效地約束、遏止和打擊了領域中的不法行為。

其次，國家審計的手段與社會審計比較有著良好的優(yōu)越性，可以采取的措施是處于受托關系地位的社會審計所不能夠具備的，只要審計所需要的數(shù)據(jù)資料國家審計幾乎都能夠獲取，這在一定程度上可以說國家審計能夠得到審計客體資料與信息是全面的。由于資料、數(shù)據(jù)的相對全面性以及能夠了解信息的相對完整性，審計所揭示問題的可能性就加大了，審計實踐中所存在的差異就體現(xiàn)在舞弊的技術性與審計能力之間的最終較量，審計人員的綜合素質與個人品質成為國家審計的關鍵因素。地方保護主義的存在與集團領導之間的利益又使審計風險加大了，國家審計風險也產(chǎn)生與某一特殊壓力。

第三，同社會審計一樣國家審計同樣遇到了道德的兩難處境。社會審計在防范審計風險時，由于受制于審計客體的付費利益驅動往往選擇收益而僥幸審計風險，最終付出了沉重代價，美國安然事件倒閉的會計公司就是典型的證明，用一句社會審計中介機構最直白的話形容，即“辛辛苦苦一輩子，一夜回到解放前”。國家審計的道德困境同樣存在，只是更加的隱秘與虛偽，有三個現(xiàn)狀：一是查不出問題的審計人員往往具有處理人事關系的能力，還沒有建立對查不出問題的審計人員的退出審計項目機制；二是查處問題的審計人員特別是重大問題的審計人員受到打擊報復的潛在風險性與激勵機制乏力，遏制了履行審計公權的審計人員的積極性；三是放棄問題的查處與處理，會皆大歡喜，很有可能審計人員會從此多個朋友。這諸多因素都為國家審計風險埋下了隱患，因此，構建國家審計風險模型，量化審計風險刻不容緩。

審計風險典型案例范文第3篇

一、上市公司審計容易遇到的風險

從總體上來看，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險可分為三個大的方面：（1）財務報告風險。財務報告沒有正確編制，不符合合法性、公允性和一貫性；（2）財務風險。公司面臨嚴重財務困難，甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力；（3）欺詐風險。公司有嚴重欺詐、違法行為。本世紀70年代，各國審計實務普遍由傳統(tǒng)審計轉變?yōu)橹贫然A審計。但不論是傳統(tǒng)審計還是制度基礎審計，會計師關注的主要是第一種風險。近年來，由于現(xiàn)代審計都是抽樣審計，當公司面臨財務困難或因嚴重違法導致被查辦時，注冊會計師往往難以幸免。這是因為要找注冊會計師的過失甚至串通作弊的證據(jù)并不難，國際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案就是例證。國際五大會計師事務所都已經(jīng)意識到了風險的最大根源就在這兩方面，而不在財務報告本身。因此，他們開始在審計上有一個非常大的轉變，那就是由制度基礎審計轉變?yōu)橐苑婪讹L險為目的或重點的審計。

我國的證券市場目前尚處于初級階段，上市公司的許多行為還不夠規(guī)范，有些上市公司為了達到某種目的，會進行一些"非常操作"，而這些"非常操作"又往往給注冊會計師帶來很大的風險。因此，注冊會計師應當充分運用專業(yè)判斷技能，對審計風險進行恰當?shù)卦u估和謹慎地防范。從我國目前情況看，上市公司在以下狀況或業(yè)務中，注冊會計師可能面臨較大風險：

（一）業(yè)務經(jīng)營方面。上市公司的經(jīng)濟業(yè)務越復雜，注冊會計師的審計風險相對就越大。有時注冊會計師雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務的實質。在此種情形下，注冊會計師往往需冒很大的審計風險。這方面的業(yè)務和狀況主要有：（1）關聯(lián)方交易。沒有識別關聯(lián)方交易是導致審計失敗的常見例子。有的上市公司通過關聯(lián)方交易將巨額虧損轉移到不需審計的關聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務狀況。有的上市公司則與其關聯(lián)企業(yè)杜撰一些復雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現(xiàn)。已受處罰的瓊民源公司，其5.4億元的非常收益和6.57億元的新增資本公積金就是通過關聯(lián)交易取得的。由于關聯(lián)交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。因此，注冊會計師對此類交易的合法性、公約性應予以特別關注。（2）非常交易。不少上市公司為了"扭虧為盈"或達到規(guī)定的配股條件，常常采用非常交易，如出讓土地、設備、股權等，年末發(fā)生非常銷售業(yè)務、收取政府補貼等，從而獲取非常收益。對于這些非常交易的合法性、有效性、公允性，注冊會計師應當給予適當關注，否則，就可能遺留巨大的風險隱患。（3）非貨幣易。有許多上市公司的交易業(yè)務是非貨幣性的，如轉讓土地、股權等巨額資產(chǎn)，沒有現(xiàn)金流人，只是借記"應收款"，同時確認轉讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或者將資金投入子公司，這些資金或資本實際上已難以收回，也沒有現(xiàn)金流入，卻仍在以此確認利息收入或投資收益。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司的主要收入是非貨幣性的，其正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力和獲利能力就應當受到懷疑。（4）跨地區(qū)交易和涉外交易。許多上市公司的業(yè)務是跨地區(qū)甚至是跨國經(jīng)營的。有的國家或地區(qū)可以以一元錢注冊一個公司去進行數(shù)億元的業(yè)務而沒有法律限制；有的合同本身就是假的；多數(shù)上市公司在全國各地有子公司或分銷點，致使審計范圍受到限制，如何鑒定財務狀況和經(jīng)營成果，如何驗證銷售收入的實現(xiàn)與否，就成了嚴重困擾注冊會計師實施審計程序的大問題。而且，有的公司沒有充分認識注冊會計師審計的重要性，不愿支付必要的審計費，更不要說去分銷點或國外查帳的差旅費了。在審計范圍受到如此限制的情況下，審計風險便在所難免。（5）主營業(yè)務嚴重虧損。與上述幾種情況相關聯(lián)的是，一些上市公司的主營業(yè)務不突出，甚至是虧損。已虧損上市公司的許多扭虧，也是通過非常交易、非貨幣交易、關聯(lián)交易等手段而不是通過主營業(yè)務來實現(xiàn)的。如果出現(xiàn)這種情況，注冊會計師均應予以特別關注。

（二）資產(chǎn)重組。近兩年來，上市公司的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、有收購、有兩者混合等形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題，如股權變更的標志是什么？如何確定重組購買日？重組相關公司的優(yōu)質資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計價標準是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權、債務是否真實？是否存在有負債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關聯(lián)單位、關聯(lián)交易的界定是否準確？對關聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確？等等。這些問題的存在，大大增加了注冊會計師的執(zhí)業(yè)難度和風險，應予多加謹慎。

（三）復雜的控股關系。有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，自己控制自己。致使從表面上看，有些交易是兩個獨立（法）人之間的交易，而實際上是關聯(lián)交易。如有的公司的"兒子"、"孫子"又倒過來成了自己的"爸爸"。由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，許多注冊會計師也很少關心"爺爺"是誰，"曾爺爺"是誰，往往看不出公司安排的圈套。因此，注冊會計師要特別關注由于控股關系而引起的關聯(lián)交易，以避免可能存在的巨大風險。

（四）操縱市場股價。在年報或中報前，往往會發(fā)生短期內股價的急劇波動，幾年來的經(jīng)驗證明，很有可能是有人操縱市場，以達到某種目的。而且這種操縱行為往往和操縱會計數(shù)據(jù)結合在一起，而操縱會計數(shù)據(jù)又往往和注冊會計師的協(xié)助作假或過失有關，如果是這樣，注冊會計師就要承擔相應的法律責任。因此，注冊會計師不可妄為。

（五）會計變更和會計師變更。會計應當遵循一貫性原則，但并不是說絕對不能變更會計方法和會計估計，只要有根據(jù)，會計變更是允許的。但是有時候上市公司也會利用這一點通過會計變更來操縱利潤，如瓊民源在四年的時間內就更換了三個會計師事務所。如果上市公司的會計變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，注冊會計師應當承擔相應責任。上市公司時常變更會計師事務所和注冊會計師，應當引起接位注冊會計師的注意。上市公司變更注冊會計師，如果原因合理，倒還可以，但如果公司屢次變更事務所及其注冊會計師，（如山東的公司不找山東的事務所，今年找北京的事務所、明年找上海的事務所），這種情況下，被審計單位無正當理由變更會計師事務所及其注冊會計師，則極可能是前任會計師事務所及其注冊會計師與被審計單位之間，在某些重大問題處理方面存在分歧，注冊會計師就應當特別當心。

（六）要求盡快出報告和過分依賴管理當局的陳述。有的上市公司往往有意無意地臨時委托事務所，而且要求在極短的時間內出審計報告。如果注冊會計師為了招攬業(yè)務而接受了這樣的委托，往往又會由于時間緊迫而過分依賴未經(jīng)證實的管理當局的陳述或解釋，甚至對客戶言聽計從，從而喪失了應有的職業(yè)謹慎，就會冒很大的風險。瓊民源案就是一個非常典型的案例。該公司1997年1月19日公布年度報告，事務所從接受委托到出審計報告僅用了一周左右的時間。這么大一個公司，又在不同地區(qū)設有分公司，一周左右能完成所有的審計程序嗎？沒有風險才怪呢！

（七）法律糾紛。由于種種原因，現(xiàn)在越來越多的上市公司介入法律糾紛，并給公司造成數(shù)量不等的負債或損失，致使公司陷入極度財務困境甚至失去持續(xù)經(jīng)營能力，有的公司可能同時涉及多個法律糾紛。這時，注冊會計師要特別當心，審慎考慮是否應該接受委托。已接受委托的，要注意何時需提醒公司加以披露，何時需要求公司提取必要的準備等。對幾乎已經(jīng)喪失持續(xù)經(jīng)營能力的，更應謹慎考慮該發(fā)表何種審計意見。

（八）非法和非規(guī)范的融資行為。上市公司改制上市以前，往往沒有好好想一下將籌得的資金投入何種項目，資金籌得后，又面對股民要求報酬的壓力，于是，就很容易出現(xiàn)亂存亂投現(xiàn)象，各種非法和非規(guī)范的融資行為應運而生。有的將錢存在改制上市過程中幫過忙的單位，有的給集團公司長期占用，有的存在境外金融機構炒外匯，有的請證券公司炒股票等等。隨著國家加大整頓金融系統(tǒng)的力度，以上非法或非規(guī)范融資行為派生的問題將逐步暴露，注冊會計師必須加以密切關注。

二、防范和規(guī)避審計風險的對策

（一）社會環(huán)境方面。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務所方面及其注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境?？上驳氖?，新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關的規(guī)定，加大了會計打假的力度，必將大大遏制會計造假的行為，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境有了一個良好的開端。

審計風險典型案例范文第4篇

跟蹤審計工作究竟應該選擇在建設工程實施的哪個階段開始介入?是投資決策階段介入，還是設計、招投標階段介入?是在施工開始介入，還是施工完畢竣工決算前審計?相關法規(guī)沒有明確規(guī)定。實踐中現(xiàn)行跟蹤審計多是在工程施工開始后介入。而不對前期決策實施審計，這樣一來，工程建設前期的可行性研究、初步設計就無法有效控制，跟蹤審計效果必然會受到影響;同時，由于投資項目審計是一個連續(xù)的過程，評價實際完成指標是否適當必須與前期決策指標進行比較，而此時就需要延伸考慮前期決策的估算指標是否準確，如此延伸必然會給審計人員帶來審計風險。

二、風險導向審計理念的引入

現(xiàn)行制度基礎導向的政府投資項目跟蹤審計模式下，審計人員的出發(fā)點是了解與建設項目相關的內部控制制度，若內部控制存在并得到執(zhí)行，則進行內部控制測試，測試結果決定了要實施的檢查、盤點等審計程序的性質、時間和范圍，決定了要收集審計證據(jù)的多少。此種以判斷內部控制優(yōu)劣來決定收集審計證據(jù)數(shù)量的審計模式，對于一個理想的不存在外部環(huán)境影響、管理層正直誠信的建設項目可以提高審計效率，保證審計質量，而建設項目的現(xiàn)狀并非完全如此，工程建設領域面臨著巨大的外部壓力，管理層凌駕于內部控制之上，串通舞弊情況時有發(fā)生，尤其是關系國計民生的福利工程，社會公眾關注度極高，僅通過評價內部控制來實施審計工作，必將面臨巨大的審計風險?；浐ｈF路工程建設項目就是管理層串通舞弊、套取國有資產(chǎn)的典型案例，如果只關注被項目管理層精心設計好的內部控制，僅依靠評價內控制度來找問題根本無濟于事。因此，對政府投資項目必須轉換審計模式，貫徹風險導向審計理念，用質疑的思維方式，以“風險評估—風險識別—風險應對”為主線組織實施審計工作，在確定可接受的綜合審計風險的前提下，首先從建設項目所處的外部環(huán)境及項目自身特點來評估重大錯報風險，進而確定審計工作可以接受的剩余風險。政府投資項目跟蹤審計采用風險導向審計理念對于解決上述困境大有裨益。風險導向理念要求審計人員以風險評估為審計起點，實施風險評估要貫穿于整個審計過程，而不是直接實施檢查、詢問等審計程序。通過了解建設項目及其環(huán)境，獲取識別評估所需的信息，識別可能存在的重大錯報風險，并區(qū)分可能是由于錯誤導致的還是由于舞弊導致的重大錯報風險，針對舞弊導致的不同層面的重大錯報風險(項目整體層面、業(yè)務流程層面)采取不同的應對措施。這種以風險導向為主線的審計思路可以及時發(fā)現(xiàn)建設項目中可能存在的舞弊風險，最大限度地滿足社會公眾對審計工作的期望，有效控制審計風險，保證審計的效果。風險導向理念下的審計，可以對列入審計計劃的建設項目根據(jù)初步評估的重大錯報風險進行排序，按風險因素而非主觀臆斷來科學決定重點審計項目，制定審計計劃。在審前針對具體項目制定審計方案時，根據(jù)風險評估的結論來確定重點審計領域和關鍵環(huán)節(jié)，以此來決定審計人員的分派、審計時間的分配。通過對建設項目的重大錯報風險分析，確定審計風險最早發(fā)生環(huán)節(jié)，確定跟蹤審計介入時間，根據(jù)評估得出的風險大小來決定審計人員需要介入建設項目不同環(huán)節(jié)的程度、次數(shù)，對那些管理機制完善、內部控制較好、投資規(guī)模較小的建設項目，可以根據(jù)建設項目的特點及進展情況，選擇重點環(huán)節(jié)實施跟蹤審計;對那些投資規(guī)模大、建設周期長的項目，可根據(jù)項目特點和審計力量，采取一年一至兩次的定期審查式跟蹤。

三、風險導向理念在政府投資項目跟蹤審計中的具體運用

審計風險典型案例范文第5篇

論文摘 要:審計實務課程應以有實踐能力的師資為基礎，以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心，以工作過程為導向，以項目和工作任務為載體，“教、學、做”一體化。學生通過學習就可以全方位的訓練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力，有效實現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”，達到為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實用性高技能人才。

1 《審計實務》課程目標

《審計實務》課程的培養(yǎng)目標是:根據(jù)學生畢業(yè)后從事的內外審計工作的人員崗位，確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發(fā)表意見的全過程，能熟悉企業(yè)的基本內部控制制度，掌握問卷調查、盤點、函證、審閱、分析性復核等審計方法，能查找審計證據(jù)、編制審計工作底稿，能根據(jù)企業(yè)會計報表進行一些主要項目的審計，并能發(fā)表正確的審計意見，能合理出具審計報告，培養(yǎng)學生自主學習、終身學習、分析問題、解決問題的能力。使其具有強烈的誠信、責任、成本、審計風險、團隊合作等意識。使畢業(yè)生上崗后即能獨立承擔相應崗位的工作。

2 目前高職高專《審計實務》課程實踐能力培養(yǎng)中存在的問題

目前高職高?！秾徲媽崉铡氛n程，采用的是傳統(tǒng)的教學方法。該方法注重學生專業(yè)知識和技能的培養(yǎng)，忽略了方法能力、社會能力、情感態(tài)度與價值觀的培養(yǎng);教師通常采用單一的課堂講授的教學方法，學生被動地接受知識，學習積極性被束縛;實驗、實訓條件不完善。這就使畢業(yè)生缺少解決實際問題的能力、與人溝通和協(xié)作的能力及對工作缺乏責任感、創(chuàng)新能力弱。

3 提高《審計實務》實踐能力

為了適應高職人才培養(yǎng)的需求，課程教學內容和方法應作整合，形成完善的結構體系。課程體系以審計人員工作過程為導向，以審計實際的典型工作任務為載體。學生通過學習就可以全方位的訓練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力，有效實現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”，為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實用性高技能人才。

3.1 加強師資隊伍建設

注重專業(yè)教師實踐性教學能力的培養(yǎng)，高職高專應用型人才的培養(yǎng)需要有一批既有一定理論知識又有豐富實踐經(jīng)驗、較強指導能力的教師隊伍，教師的實踐性教學水平是非常重要的，學校應組織實踐經(jīng)驗少的教師到審計部門實習、調研，同時專業(yè)教師還應到企業(yè)中進行鍛煉，不斷地提高自己的實踐能力從而適應實踐性教學的需要。

3.2 以工作過程(生產(chǎn)過程)為導向

以工作過程為導向，根據(jù)行業(yè)標準，通過崗位分析，工作任務分析來明確典型工作任務，由行動領域確定學習領域。對內容進行重組和序化，以審計實務工作的基本技能和時序為依據(jù)，設計課程內容與順序。課程直接對應業(yè)務崗位，教學過程就是指導學生完成工作任務的過程，教學內容就是系統(tǒng)化的審計人員的工作內容，將整合的職業(yè)崗位典型工作任務作為學習情境，審計相關的理論知識被分解嵌入到各個教學情境中。各個學習情境所涉及的內容細分成若干個具體的技能和任務，各個學習情境按照工作過程組成完整的課程體系。

3.3 以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心

通過調研聽取專業(yè)人員和行業(yè)專家對專業(yè)人才培養(yǎng)的意見。明確專科畢業(yè)生審計方向的就業(yè)崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業(yè)、單位從事內部審計工作的人員。根據(jù)職業(yè)崗位的任職要求，確定學生應具備的專業(yè)能力:熟悉審計職業(yè)工作環(huán)境、評估和防范審計風險的能力;對財務舞弊行為作出職業(yè)判斷、確認及處理的能力;正確確定審計目標，選擇適當?shù)膶徲嫵绦蚨@取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發(fā)表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執(zhí)行能力、語言及文字表達能力、通過自學獲取新方法的自我更新能力、利用網(wǎng)絡和文獻等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結果的能力及分析問題、解決問題的能力和創(chuàng)造能力。社會能力有:良好的職業(yè)道德，良好的人生觀和世界觀，與他人的合作、交流與協(xié)作能力，良好的環(huán)境適應能力，工作責任心和社會責任感。依據(jù)對工作崗位職業(yè)能力的分析，設計教學內容、教學方法、教學環(huán)境與評價體系，充分體現(xiàn)課程設計的職業(yè)性。

3.4 “教、學、做”一體化

教學場所應主要設在實訓室和實訓基地，會同企業(yè)人員，設計教學實訓項目，設計基于工作過程的職業(yè)情境，學習情境，完全采用真實審計實例為載體，即會計師事務所現(xiàn)場審計項目，審計理論知識融于一個個審計項目中進行講解，理論與實踐一體化，教、學、做相結合，最大限度地提升學生的動手操作能力，進行真實的職業(yè)訓練。最后安排一周的實訓，完成一個綜合項目的實訓，系統(tǒng)地訓練學生的審計綜合能力。教師與學生通過邊教、邊學、邊做來完成教學過程，在實踐過程中發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、分析問題、解決問題，充分調動學生的積極性與主動性。

3.5 教學方法的選用

(1)“典型任務驅動”教學法

在教學中以典型任務驅動為主線，將學生自主策劃、實施、檢查、評價、教師指導，教、學、做有機結合起來，采用教師下任務小組策劃教師指導學生修訂策劃教師指導、學生實施學生寫工作記錄任務完成后評價(教師對學生評價、教師對小組評價、小組互評、學生個人自評) 撰寫工作總結的模式?！暗湫腿蝿镇寗印苯虒W法培養(yǎng)了學生工作的針對性、專一性，也培養(yǎng)了學生的自學能力。

(2)角色扮演法

雖然從總體上看，《審計實務》課程教學中學生的主要角色就是“審計員”，但是在不同的企業(yè)、不同的操作方式下，各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色，如:項目負責人等。這樣有利于明確學生在小組中的責任，也便于不同小組交替完成不同的工作任務。分角色實訓有利于學生在工作中進行換位思考，也有利于學生從不同角度得到技能的全面訓練。

(3)案例引導分析法

在學習情境實施的過程中，選取一些典型的案例作為相關知識提供給學生，包括用于審計業(yè)務指引的實用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業(yè)務指引案例是教學中最常用的案例?？勺鳛閷W生在實施工作任務時的參考。案例演示能夠較好地引導課程內容的展開，激發(fā)學生的學習興趣;案例分析能夠較好地促進學生在工作中有對比和參考，加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用，能夠較好地提升學生的專業(yè)意識;從而激發(fā)學生通過學好審計實務繼而學好其他專業(yè)課程的積極性。

《審計實務》課程實踐能力的培養(yǎng)應以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心，以工作過程為導向，以項目和工作任務為載體，積極探索教學方法的創(chuàng)新，保證課程目標的實現(xiàn)。

參考文獻