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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析案例范文第1篇

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）1983年提出的。該模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（此時(shí)體現(xiàn)為檢查風(fēng)險(xiǎn)）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便會(huì)捉襟見(jiàn)肘了?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)。因此又被稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，或被稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)估，是評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（IAASB，2003）。由此，我們可以將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型稱之為傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（riskofmaterialmisstatement）包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認(rèn)定層次（assertionlevel）。

（一）認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

1.從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來(lái)看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問(wèn)題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。

2.從審計(jì)戰(zhàn)略來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過(guò)經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來(lái)，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。本免費(fèi)畢業(yè)論文來(lái)自酷-

3.從審計(jì)的方法程序來(lái)看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門(mén)分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析案例范文第2篇

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 應(yīng)用 建議

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)06-172-02

一、研究背景

本世紀(jì)初,安然審計(jì)失敗嚴(yán)重?fù)p害了資本市場(chǎng)的信譽(yù),動(dòng)搖了投資人的信心,堪稱會(huì)計(jì)史上的“9.11”事件,安然審計(jì)失敗說(shuō)明傳統(tǒng)審計(jì)招數(shù)失靈,制度基礎(chǔ)審計(jì)已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生,下列主要因素的影響使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生成為必然。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力日益增大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,民間審計(jì)領(lǐng)域同樣面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的問(wèn)題,從而促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邊際收益不斷下降,降低審計(jì)成本成為事務(wù)所提高審計(jì)效益的主要手段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念也是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展提出來(lái)的。從長(zhǎng)期趨勢(shì)來(lái)看,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在合理安排審計(jì)資源的情況下,能更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率,以降低審計(jì)成本來(lái)緩解會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。眾多管理舞弊和審計(jì)失敗案件的發(fā)生,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的訴訟越來(lái)越多。公司經(jīng)營(yíng)失敗后,投資者為了減少損失,把公司的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)也歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職, 目的就是希望得到最大程度的補(bǔ)償。這樣,注冊(cè)會(huì)計(jì)師或成為公司管理層的替罪羊,這就是通常所說(shuō)的“深口袋”責(zé)任。這種變化,使得審計(jì)人員不得不重新思考審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。為了使審計(jì)迎合社會(huì)公眾的期望,必然要擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。

3.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的缺陷。無(wú)論是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)還是控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,只對(duì)企業(yè)管理控制方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有限的控制,但缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的宏觀環(huán)境和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià),無(wú)法從源頭上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小和范圍。這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)期望的差距不斷擴(kuò)大。審計(jì)期望差距是指社會(huì)公眾期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)毫無(wú)遺漏的發(fā)現(xiàn)被審單位的嚴(yán)重舞弊行為,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保證察覺(jué)所有舞弊行為?，F(xiàn)實(shí)的情況是由于公司財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的審計(jì)失敗案例不斷發(fā)生,審計(jì)期望差距的擴(kuò)大,必然引起公眾的不滿和訴訟。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留,并在此基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來(lái)的一種新審計(jì)模式。它以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想,是審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,判斷、分析被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平,達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量和效率的目的,同時(shí)通過(guò)提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的模型可以描述為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),表現(xiàn)為被審單位所有利益相關(guān)者的各種風(fēng)險(xiǎn)總和。這種模式按照“戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)透視一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)問(wèn)題分析一會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析一具體審計(jì)目標(biāo)的分解一實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定”思路,將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析緊密結(jié)合起來(lái),提供一種既能保證審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的思路。要求審計(jì)人員從更廣闊的視角發(fā)現(xiàn)與報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為,從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比,有著如下特點(diǎn):(1)重心轉(zhuǎn)移,從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)測(cè)試為中心,將大量的人力和物力放在審計(jì)測(cè)試上,忽視了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,沒(méi)有將審計(jì)的重點(diǎn)放在高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,造成了審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,將審計(jì)的重點(diǎn)放在了高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,做到了有的放矢,真正體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的思想。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式改變?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估,不再直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,而是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手。(3)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提倡自上而下和自下而上兩條線同時(shí)作戰(zhàn),相互印證,提高效率,這也叫并行作業(yè),非常有效,可以形成對(duì)客戶的前后夾攻。(4)審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是將客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系的一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境,并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問(wèn)題。相對(duì)于傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計(jì)而言,企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可能導(dǎo)致企業(yè)各方面審計(jì)成本的提高。主要原因是:首先,實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后,必須從行業(yè)、環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、性質(zhì)、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位,并對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估,這個(gè)過(guò)程必然會(huì)加大審計(jì)成本。其次,在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大、程度加深,需要運(yùn)用更多的專業(yè)知識(shí)和更復(fù)雜審計(jì)方法,必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。最后,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的變化,還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),使他們熟悉現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各個(gè)流程以及在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該注意的問(wèn)題,增加了人力資本和物力資本的投入。

2.審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)有待提高?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)理念、審計(jì)方法、職業(yè)判斷、執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面有很大的調(diào)整、變化和加強(qiáng),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力提出了更高更新的要求。它不僅需要對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制系統(tǒng)等做出評(píng)價(jià),還要求審計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠(chéng)信度等所有影響被審計(jì)單位的因素都要有比較清楚的了解,否則開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就成為空談。

3.信息系統(tǒng)的建設(shè)問(wèn)題?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首先必須充分了解客戶的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境,實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此,必須建立強(qiáng)大的審計(jì)信息系統(tǒng),以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理等。而目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,相關(guān)信息儲(chǔ)存明顯不足,信息系統(tǒng)建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少這方面的知識(shí)和技能準(zhǔn)備,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠準(zhǔn)確,這些都會(huì)嚴(yán)重地影響審計(jì)結(jié)果,審計(jì)容易出現(xiàn)失敗。

4.法律法規(guī)的不完善問(wèn)題?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因是法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)師運(yùn)用組織判斷來(lái)分析被審計(jì)客戶風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師可以在其認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平下實(shí)施部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,而這種職業(yè)判斷是否正確,風(fēng)險(xiǎn)分析是否合理卻很難評(píng)估,工作效果無(wú)法量化。而在我國(guó)各級(jí)政府監(jiān)管部門(mén),注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管和同業(yè)復(fù)核中,對(duì)審計(jì)質(zhì)量衡量的一個(gè)重要標(biāo)志就是是否執(zhí)行了所要求的全部程序。我國(guó)目前出臺(tái)了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》等一系列法律文件,對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定作用。

四、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施中的建議

1.完善審計(jì)程序、提供增值服務(wù)、合理提高審計(jì)收費(fèi)。對(duì)于企業(yè)而言實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì),針對(duì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而增加的審計(jì)成本,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,一方面,應(yīng)高度重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,制定完善的審計(jì)總體策略和合理的具體審計(jì)計(jì)劃, 以減少不必要的審計(jì)程序,力求在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)成本。另一方面,注意提供增值服務(wù),例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中可以為被審計(jì)單位提供改善企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度等建議,甚至為企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度獻(xiàn)言建策,當(dāng)客戶意識(shí)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也存在增值服務(wù),并為企業(yè)帶來(lái)增值服務(wù)時(shí),就可以在審計(jì)成本、審計(jì)收費(fèi)中找到一個(gè)平衡點(diǎn), 進(jìn)而可以合理的提高審計(jì)收費(fèi)。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)、重構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系。一方面要努力提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力。恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是審計(jì)人員防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵,也是其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的立身之本,尤其對(duì)提高他們的職業(yè)質(zhì)量、有效地揭示重大舞弊至關(guān)重要。另一方面應(yīng)該努力拓展審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)體系的培訓(xùn),充分利用各方面的資源,及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)工作思路,改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu), 使其不僅僅精通會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí),還具備被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制等方面的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高自身的綜合素質(zhì)。

3.建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù),收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料,并按類別、行業(yè)等分類,以便使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,同時(shí)要引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分利用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)資源,保證其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需各種信息資源的及時(shí)、充分和可靠。政府部門(mén)、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位及企業(yè)信息應(yīng)及時(shí)上網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資源共享,以推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系。

4.健全法律法規(guī)制度。為了有效推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),就要健全法律法規(guī)制度,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此需要從以下方面加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè):第一,在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律文件中明確界定普通過(guò)失、重大過(guò)失和欺詐行為的界限,增強(qiáng)審計(jì)法律的可操作性。第二,改變以行政責(zé)任為主,以刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔的法律現(xiàn)狀,落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。第三,健全訴訟機(jī)制,簡(jiǎn)化訴訟程序,嚴(yán)格業(yè)務(wù)檢查制度,加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)監(jiān)督力度。

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析案例范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 中美兩國(guó); 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn); 比較

一、中美兩國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)比較

(一)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)過(guò)程

1.對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),西方國(guó)家經(jīng)歷了三個(gè)階段:

一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的萌芽階段(1748年―20世紀(jì)30年代)。

二是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識(shí)階段(20世紀(jì)30年代―50年代)。麥克森?羅賓斯公司案件加速了人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。該公司年報(bào)總資產(chǎn)8 700萬(wàn)美元中,有1 907萬(wàn)美元是虛構(gòu)的資產(chǎn),其中存貨1 000萬(wàn)美元、銷售收入900萬(wàn)美元、貨幣資金7萬(wàn)美元。而擔(dān)任該公司十幾年審計(jì)的普賴斯?沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行詢證,也沒(méi)有對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)際盤(pán)點(diǎn),就出具了“正確適當(dāng)”的審計(jì)結(jié)論。該事件使審計(jì)人員開(kāi)始認(rèn)識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。

三是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的逐步深化階段(20世紀(jì)50年代至今)。這一階段,審計(jì)訴訟案件大增,賠償數(shù)額越來(lái)越大。如1993年美國(guó)某州的一個(gè)法院作出決定要求“六大”之一的普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償渣打銀行3.38億美元的損失。前些年發(fā)生的震驚中外的安然事件和現(xiàn)如今的美國(guó)次貸危機(jī)下的房地產(chǎn)企業(yè)等都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敲響了警鐘。

2.對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),我國(guó)大體上有兩個(gè)階段:

一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的萌芽階段(1980年至1992年)。

二是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識(shí)階段(1992年至今)。1992年至1995年期間,我國(guó)發(fā)生了震驚全社會(huì)的深圳原野、長(zhǎng)城機(jī)電、海南新華三大審計(jì)案件。有關(guān)審計(jì)人員都無(wú)視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而犯下了嚴(yán)重的工作過(guò)失,從而不可避免地受到了行政處罰,有的還追究了刑事責(zé)任。

還有陸續(xù)發(fā)生的藍(lán)田事件、銀廣廈事件、猴王事件、黎明股份與湖北立華事件等。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念比較

1.《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)中指出:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第三條指出:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。筆者理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)含義十分廣泛的概念,可將其理解為審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。中美兩國(guó)對(duì)此的表述差異不大。

2.美國(guó)建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。1981年美國(guó)審計(jì)協(xié)會(huì)的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》第39號(hào)建立了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)模型:

最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有控制風(fēng)險(xiǎn)x分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)x賬項(xiàng)余額測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)

1983年,該協(xié)會(huì)在其的《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》第47號(hào)中又提出了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)

到目前為止,我國(guó)審計(jì)界仍然采用美國(guó)提出的審計(jì)模型。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和成因

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征一般包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過(guò)程、多因素性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性五個(gè)方面。這一點(diǎn)中美兩國(guó)審計(jì)同行基本認(rèn)可。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有很多方面的原因,一般可分為客觀原因和主觀原因。其中:導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因主要有審計(jì)所處的外部環(huán)境以及審計(jì)方法的局限性,如審計(jì)人員的法律責(zé)任,審計(jì)對(duì)象的日益復(fù)雜化和審計(jì)內(nèi)容的日益廣泛化,對(duì)審計(jì)依賴程度的提高和審計(jì)影響意見(jiàn)的擴(kuò)大,審計(jì)方法本身的原因等。導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因主要指審計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題,如審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力的差異,審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度等。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和成因方面兩國(guó)審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)基本一致。

二、對(duì)美國(guó)安然公司審計(jì)失敗事件的思考

在考察期間,對(duì)于美國(guó)出現(xiàn)的諸如安然公司審計(jì)失敗的事件,筆者進(jìn)行了深刻的思考:

思考一:既不應(yīng)夸大獨(dú)立審計(jì)在監(jiān)管中的作用,也不應(yīng)將企業(yè)因舞弊倒閉的全部責(zé)任歸咎于審計(jì)人員。無(wú)限地拔高獨(dú)立審計(jì)在監(jiān)管中的作用,只會(huì)將審計(jì)人員置于萬(wàn)劫不復(fù)之地。同樣,將企業(yè)因舞弊而倒閉的全部責(zé)任歸咎于審計(jì)人員,既不公平,也無(wú)助于我們冷靜地剖析原因并從中吸取教訓(xùn)。

思考二:不要過(guò)分崇拜市場(chǎng)的力量,民間自律不見(jiàn)得是最佳選擇。安然事件表明,“看不見(jiàn)之手”總有失靈的時(shí)候,完全依賴市場(chǎng)力量和民間自律進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)范是不切合實(shí)際的。從審計(jì)規(guī)范的角度看,審計(jì)人員行業(yè)協(xié)會(huì)要同時(shí)扮演“守護(hù)神”和“監(jiān)管者”的角色,本身就存在著利害沖突。

思考三:既不要迷信美國(guó)的公司治理模式,也不可神化獨(dú)立董事制度。美國(guó)式的公司治理歷來(lái)是倍受推崇的,也是我國(guó)的重點(diǎn)借鑒對(duì)象。美國(guó)式的公司治理十分注重引入獨(dú)立董事制度。這種強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事功能的公司治理模式,當(dāng)然有其合理的成分,但安然事件表明,獨(dú)立董事并非萬(wàn)能。

思考四:不能只重視制度安排,而忽視全方位的誠(chéng)信教育。安然事件表明,誠(chéng)信教育應(yīng)當(dāng)是全方位的。審計(jì)人員需要誠(chéng)信教育,律師、銀行、中小投資者等市場(chǎng)的參與者,以及政府官員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等也需要誠(chéng)信教育。

思考五:不要迷信“五大”會(huì)計(jì)行,“五大”的審計(jì)質(zhì)量不總是值得信賴。安然事件后,許多新聞報(bào)道的資料顯示,“五大”的審計(jì)質(zhì)量令人擔(dān)憂。20世紀(jì)90年代美國(guó)加州奧然治縣破產(chǎn)案、巴林銀行理森舞弊案也把畢馬威、德勤、永道卷入了代價(jià)高昂的訴訟。類似案件不勝枚舉,表明“五大”的審計(jì)不總是值得信賴。

三、內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的深入分析

(一)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的判斷

非常有意義的是,筆者發(fā)現(xiàn)這樣的一個(gè)規(guī)律:在眾多發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的企業(yè)事件中內(nèi)部審計(jì)往往可以發(fā)揮不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng),它是一種管理控制,其作用是衡量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值在于能為組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供幫助,如果不能提供這種幫助,或者說(shuō)不能盡其“幫助”的職責(zé),那么內(nèi)部審計(jì)的存在和發(fā)展就失去了意義。

在考察過(guò)程中,筆者了解到美國(guó)不少企業(yè)、機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)外包的比較多,從專業(yè)的角度看,外包審計(jì)確實(shí)可以解決企業(yè)、機(jī)構(gòu)內(nèi)部的用工負(fù)擔(dān),且外包審計(jì)可以提供更加專業(yè)的服務(wù)。但如果企業(yè)、機(jī)構(gòu)的管理層不能很好地發(fā)揮外包審計(jì)的作用,或者因?yàn)槠髽I(yè)、機(jī)構(gòu)必要的商業(yè)秘密需要,對(duì)外包審計(jì)需要一定程度的限制措施,所以外包審計(jì)的效果和風(fēng)險(xiǎn)防范需要正確的認(rèn)識(shí)。

近幾年來(lái),在我國(guó)由于社會(huì)審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域,向企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù),企業(yè)為節(jié)省成本和開(kāi)支,削減內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門(mén),不斷將內(nèi)部審計(jì)部分或全部地對(duì)外承包給社會(huì)審計(jì),使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展壯大變得愈發(fā)艱難?？梢哉f(shuō),內(nèi)部審計(jì)生存危機(jī)問(wèn)題是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界當(dāng)前應(yīng)該著重解決的問(wèn)題是如何使內(nèi)部審計(jì)更好地為組織服務(wù),從而確立自己的地位。

(二)內(nèi)部審計(jì)避免生存危機(jī)的途徑

1.美國(guó)的主要做法。在國(guó)外,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要每年進(jìn)行一次可供審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,它包括確定可供審計(jì)的事項(xiàng),確定風(fēng)險(xiǎn)因素,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素等三方面的工作。

――確定可供審計(jì)事項(xiàng)。主要包括:相關(guān)的政策,程序和業(yè)務(wù)活動(dòng),某一賬戶余額或財(cái)務(wù)報(bào)表中的某一個(gè)項(xiàng)目,主要合同和方案,某基層和職能部門(mén),各業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表等。這些事項(xiàng)可以單獨(dú)成為一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目,也可由其中幾項(xiàng)或全部構(gòu)成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。

――風(fēng)險(xiǎn)因素。為保證對(duì)所確定的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估的結(jié)果能夠較全面地反映被審計(jì)單位的總體風(fēng)險(xiǎn)水平,內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)可能造成不利影響事項(xiàng)的重要性來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)因素。如為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),管理者所面臨的道德環(huán)境和壓力;職員的知識(shí)和技能,職員的數(shù)量及其變動(dòng)情況;競(jìng)爭(zhēng)條件;與顧客、供應(yīng)商和政府條例的沖突情況;管理決策和會(huì)計(jì)預(yù)算等。

――評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素。目前許多國(guó)外組織的內(nèi)部審計(jì)紛紛建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型來(lái)達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的,如美國(guó)阿莫科公司的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估矩陣”就是一個(gè)很好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估案例。

2.拓展服務(wù)領(lǐng)域。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的重大問(wèn)題開(kāi)展審計(jì),是內(nèi)部審計(jì)渡過(guò)其價(jià)值危機(jī)的有效方法。國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)界很早就開(kāi)始了這方面的探索,目前美國(guó)等西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)組織紛紛開(kāi)展質(zhì)量審計(jì),收到了良好的效果。

3.積極開(kāi)展自我風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制。內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)各級(jí)管理人員進(jìn)行培訓(xùn),培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(CSA)也是當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)為組織提供服務(wù)的有效方式,作為一種新的審計(jì)技術(shù)或?qū)徲?jì)類型,近年來(lái)在美國(guó)等國(guó)家得到廣泛采用,并開(kāi)始在世界上許多國(guó)家間傳播和借鑒?？刂谱晕以u(píng)估方法包括計(jì)劃預(yù)備工作、單獨(dú)的研討會(huì)、系列的聯(lián)席會(huì)議、報(bào)告和行為方案的實(shí)施等一系列過(guò)程。

四、內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的最佳對(duì)策――審計(jì)方法的正確選擇

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)著眼于改進(jìn)審計(jì)方法,內(nèi)部審計(jì)采取的方法是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)方法,這種方法已經(jīng)不完全適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,必須盡快改用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法代替制度基礎(chǔ)審計(jì)方法,以提高審計(jì)效率和效果,提高審計(jì)質(zhì)量。

(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的特征

在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)人員更多的將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為企業(yè)或組織在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的不能夠?qū)崿F(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn),并將其作為審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)范圍、重點(diǎn)的依據(jù)。

一是在應(yīng)用上存在較大差別。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅用于確定單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn),而且用風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過(guò)程,從而給組織增加更多的價(jià)值。

二是改變了過(guò)去那種內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)控系統(tǒng)的歷史運(yùn)營(yíng)情況提出意見(jiàn)和建議的做法,更注重風(fēng)險(xiǎn)和組織的未來(lái)。

三是在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”一詞更多的是指組織的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)也就是關(guān)注組織現(xiàn)存的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及組織為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的各項(xiàng)管理活動(dòng)。

四是與制度基礎(chǔ)審計(jì)比較,運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目中,不是確認(rèn)和測(cè)試控制,而是確認(rèn)和測(cè)試管理部門(mén)為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而采用的方法和方式。

五是采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),其內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更容易被接受,管理部門(mén)也更理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),內(nèi)部審計(jì)部門(mén)關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn),可幫助組織更加安全有效地經(jīng)營(yíng),不斷有效地增加組織的價(jià)值。

(二)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序

一是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn),確定重要領(lǐng)域。

二是了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),進(jìn)行控制測(cè)試,評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

三是根據(jù)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平,確定檢查風(fēng)險(xiǎn),從而選擇審計(jì)方法,制定實(shí)施性審計(jì)方案。

四是實(shí)施實(shí)施性審計(jì)方案,收集審計(jì)證據(jù)。

五是提出審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量公式

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)。在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),而且要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),并在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上運(yùn)用相應(yīng)的控制方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量公式是:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是在不考慮內(nèi)部控制的條件下,財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。審計(jì)人員在編制具體審計(jì)實(shí)施方案時(shí),應(yīng)當(dāng)考查固有風(fēng)險(xiǎn)對(duì)各重要賬戶或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的影響,或直接認(rèn)定固有風(fēng)險(xiǎn)很高。確定固有風(fēng)險(xiǎn)通常應(yīng)考慮的因素有:管理人員的品行和能力;管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況;管理人員遭受異常壓力的情況;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì);影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素;容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的報(bào)表項(xiàng)目;需要利用專家工作結(jié)果的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度;確定賬戶余額時(shí)需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度;容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn);會(huì)計(jì)期間尤其是臨近期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易;在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)等。審計(jì)工作開(kāi)始時(shí),并沒(méi)有什么辦法可以用來(lái)改變固有風(fēng)險(xiǎn),然而審計(jì)人員可以通過(guò)評(píng)價(jià)來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)水平,并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果,修正審計(jì)方案。固有風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比,與證據(jù)的數(shù)量成正比。

控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制不能避免或發(fā)現(xiàn)某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)賬戶內(nèi)發(fā)生重要錯(cuò)弊的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)一個(gè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善時(shí),這種風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)很高。審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制的檢查評(píng)價(jià)來(lái)確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。一般說(shuō)來(lái),內(nèi)部控制越有效,控制風(fēng)險(xiǎn)越低。與固有風(fēng)險(xiǎn)一樣,控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成反比,與證據(jù)的數(shù)量成正比。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在內(nèi)部控制未能發(fā)覺(jué)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表的重要錯(cuò)誤,運(yùn)用審計(jì)程序和方法也未能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)水平取決于所選用的分析技術(shù),所依據(jù)的分析模式,分析中所使用的數(shù)據(jù)以及判斷差異情況的根據(jù)等因素。實(shí)質(zhì)性檢查風(fēng)險(xiǎn)水平受到抽查的數(shù)量和方式,使用的檢查程序和手段,抽查過(guò)程中審計(jì)人員行為等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)決定審計(jì)人員計(jì)劃收集證據(jù)的數(shù)量。當(dāng)檢查風(fēng)險(xiǎn)確定得較低時(shí),審計(jì)人員必須收集大量的審計(jì)證據(jù)。相反,當(dāng)審計(jì)人員愿意承擔(dān)較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí),所需收集的審計(jì)證據(jù)就少些。

固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高,審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)將檢查風(fēng)險(xiǎn)確定得越低。此時(shí),審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)大量運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)分析方法,這種風(fēng)險(xiǎn)分析方法貫穿于審計(jì)的全過(guò)程,使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。只有審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)控制在可容忍水平范圍之內(nèi),才能就審計(jì)事項(xiàng)表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 胡春元.風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001(4).

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析案例范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計(jì),金融危機(jī),風(fēng)險(xiǎn)

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)及歷史沿革

1.1傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論。其所基于的模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員在充分評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，但是如果存在企業(yè)高層串通舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便捉襟見(jiàn)肘了。

1.2現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析－流程分析－經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)－財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)。2003年10月國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型修訂為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因此審計(jì)時(shí)應(yīng)首先考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而找出財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序，將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷提升到了戰(zhàn)略的高度。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀

2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)仍處于探索發(fā)展階段

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)際的應(yīng)用已較為普遍，盡管2003年10月份。IAASB才開(kāi)始逐漸將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引入審計(jì)過(guò)程，但“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻在時(shí)間方面走在了審計(jì)準(zhǔn)則的前面。畢馬威、安永等都建立各自的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，如畢馬威1997年提出的BMP(BusinessMeasurementProcess)審計(jì)模式，后來(lái)安永開(kāi)發(fā)出的“全球?qū)徲?jì)方法”以及普華永道開(kāi)發(fā)出的“普華永道審計(jì)方法”。

相比較而言，我國(guó)審計(jì)起步較晚，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法比較熟悉，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式比較陌生，審計(jì)過(guò)程中主要關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)和戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有針對(duì)不同客戶實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。

2.2新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用

2006年2月15日財(cái)政部頒布了“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，全面引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)進(jìn)入實(shí)施階段。

新的準(zhǔn)則框架體系中專門(mén)制定了《計(jì)劃審計(jì)工作》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》、《重大性》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，有效的指導(dǎo)了審計(jì)實(shí)務(wù)。推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)CPA行業(yè)的運(yùn)用。

2.3金融危機(jī)爆發(fā)提高了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

2008年金融危機(jī)爆發(fā)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性與日俱增，就我國(guó)的企業(yè)而言，至少存在著經(jīng)濟(jì)下滑風(fēng)險(xiǎn)、盲目投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、做假帳風(fēng)險(xiǎn)、政策來(lái)回忽悠變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等等。

與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師行業(yè)也面臨了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響，中注協(xié)于2009年4月7日《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局促進(jìn)行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見(jiàn)》。要求全行業(yè)要加強(qiáng)質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)事務(wù)所高度警惕和防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，中國(guó)本土事務(wù)所應(yīng)真正推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，加大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度，在審計(jì)時(shí)更加關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)和公司做假賬的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)不僅要判斷宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)、政治、技術(shù)等等，還要了解環(huán)境的新發(fā)展，比如金融危機(jī)的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致對(duì)金融產(chǎn)品加強(qiáng)監(jiān)管等等。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用的制約因素

(1)本土事務(wù)所規(guī)模和人員結(jié)構(gòu)不足以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求事務(wù)所多角度、全方位地識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，這要求事務(wù)所有一定規(guī)模，擁有多領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，能在所內(nèi)進(jìn)行專業(yè)分工，從而根據(jù)不同行業(yè)面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的研究，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

然而，本土事務(wù)所面臨的現(xiàn)狀是：規(guī)模普遍較小，市場(chǎng)份額低，而眾多小規(guī)模事務(wù)所承擔(dān)要一定的組織費(fèi)用，管理費(fèi)用和交易費(fèi)用，增加其成本負(fù)擔(dān)，又因?yàn)槠淙狈I(yè)勝任能力，導(dǎo)致其無(wú)法按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估。同時(shí)，內(nèi)資所人員年齡結(jié)構(gòu)老化，其隱含的知識(shí)老化限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)的形成，因此大部分本土事務(wù)所仍較多采用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，關(guān)注認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)，未能對(duì)企業(yè)宏觀層面經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效判斷。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)有待提高。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠(chéng)信度等所有影響被審計(jì)單位的因素都做出評(píng)價(jià)，這對(duì)執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有較高要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有豐富的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各行各業(yè)都有所了解，才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估。

然而在我國(guó)，審計(jì)人才資源的開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)沒(méi)有得到足夠的重視，審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，長(zhǎng)期以來(lái)，本土事務(wù)所在員工招聘使用方面過(guò)于強(qiáng)調(diào)其會(huì)計(jì)審計(jì)背景，這導(dǎo)致本土事務(wù)所員工知識(shí)背景和知識(shí)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重雷同，無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)知識(shí)的多元化要求。

(3)外部監(jiān)管體系不完善，誘發(fā)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，新準(zhǔn)則中原則性要求多程序性要求少，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否勤勉盡責(zé)缺少科學(xué)的判定標(biāo)準(zhǔn)，更強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)操守。這無(wú)疑加大了外部監(jiān)管的難度。同時(shí)，多數(shù)本土事務(wù)所由于規(guī)模小、客戶數(shù)量較少，審計(jì)失敗造成的信譽(yù)損失、財(cái)產(chǎn)損失和客戶流失成本較小，在引人風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，由于審計(jì)成本加大，政府和協(xié)會(huì)監(jiān)管難度加大，事務(wù)所犧牲職業(yè)道德獲取違規(guī)收益的情況不可避免。

(4)信息庫(kù)建設(shè)速度滯緩。

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段充分了解被審計(jì)單位的情況，這需要強(qiáng)大的且不斷更新的信息庫(kù)予以支持。

但目前在我國(guó)，一方面很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲取充分可靠信息，即使獲取信息也難以判斷被審計(jì)單位誠(chéng)信；另一方面，出于成本的考慮，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息庫(kù)建設(shè)也不健全，無(wú)法滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)所需信息的要求，進(jìn)而阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的落實(shí)。

4我國(guó)CPA行業(yè)的發(fā)展方向

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行規(guī)?；l(fā)展，做大做強(qiáng)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于人才密集型行業(yè)，走規(guī)?；缆凡粌H能大大降低人力成本，提升競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，更有利于審計(jì)資源的整合，專業(yè)人員的技能共享，使事務(wù)所有能力在所內(nèi)設(shè)置專業(yè)化團(tuán)隊(duì)以滿足不同企業(yè)不同風(fēng)險(xiǎn)的需要，同時(shí)可投入更多審計(jì)資源將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿整個(gè)審計(jì)階段，以全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念。

2008年11月29日，天健光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與重慶天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并；12月19日，安徽華普、遼寧天健和北京高商萬(wàn)達(dá)三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布合并；12月21日，北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所和天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，金融危機(jī)環(huán)境下，兩月三起合并，表明我國(guó)CPA行業(yè)正在做大做強(qiáng)，化危為機(jī)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求。

(2)改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)，提高執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)。

首先，本土事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)年輕審計(jì)人員的吸收，改變年齡結(jié)構(gòu)老齡化的現(xiàn)狀，同時(shí)年輕審計(jì)人員掌握的知識(shí)更前沿，對(duì)于新信息接收速度較快，這將有利于推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的形成。

另外，事務(wù)所應(yīng)注重引入一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備，從而根據(jù)被審計(jì)單位面臨的不同環(huán)境更有效的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

更重要的是應(yīng)提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)后續(xù)教育的管理工作，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高職業(yè)判斷能力，為順利推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)打好基礎(chǔ)。

(3)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平。

職業(yè)道德教育不應(yīng)流于形式，應(yīng)從實(shí)質(zhì)上來(lái)強(qiáng)化，使職業(yè)道德成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)在品質(zhì)，引導(dǎo)其在審計(jì)執(zhí)業(yè)中客觀、公平、公正，勤勉盡責(zé)，同時(shí)，應(yīng)健全審計(jì)職業(yè)道德體系，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，并根據(jù)檢查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰和懲罰，建立審計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制。從被動(dòng)走向主動(dòng)，從他律走向自律，是加強(qiáng)職業(yè)道德教育提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平的最高目標(biāo)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)始終堅(jiān)持以信為本，堅(jiān)守職業(yè)道德，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析案例范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于“社會(huì)公眾是注冊(cè)會(huì)計(jì)師唯一的委托人”，突出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)責(zé)任的重大，所以，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師給使用人帶來(lái)的損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的事務(wù)所要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

一、創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境

良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師，受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門(mén)的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)規(guī)定，加大了遏制會(huì)計(jì)造假的力度，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境。

二、轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的提高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。

三、建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

脫鉤后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，強(qiáng)化了責(zé)任，增加了風(fēng)險(xiǎn)。在新的情況下，事務(wù)所必須在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度。這包括審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度，還要規(guī)范審計(jì)工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行“三級(jí)復(fù)核”制度，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

四、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。再次，要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。 最后，要慎重考慮出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，千萬(wàn)不可草率出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同情況，出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，拒絕表示“同意”意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或“否定”意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以轉(zhuǎn)移、分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、建立有效的事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理當(dāng)局兩個(gè)方面，客戶主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析、組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理當(dāng)局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制，主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，主要有：接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制、選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)質(zhì)量檢查的風(fēng)險(xiǎn)控制等。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，主要是指對(duì)上述審計(jì)人員所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。

六、確立適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，切忌只求經(jīng)濟(jì)效益，不問(wèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的做法

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度及影響范圍的擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也急劇增加，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，許多執(zhí)業(yè)人員卻無(wú)視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大這一問(wèn)題，搶客戶，壓價(jià)收費(fèi)。創(chuàng)收意識(shí)加大了收費(fèi)的隨意性，卻嚴(yán)重削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水準(zhǔn)。缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)質(zhì)量自然難以提高，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收費(fèi)應(yīng)以服務(wù)質(zhì)量、工作量大小、參加人員層次的高低為主要依據(jù)，同時(shí)也要考慮到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)，增強(qiáng)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

七、執(zhí)行適應(yīng)的審計(jì)秩序，建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度

合理的審計(jì)要求制定合理科學(xué)的計(jì)劃，收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并集中審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別所有重大差錯(cuò)或非法事項(xiàng)，最終通過(guò)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度，把風(fēng)險(xiǎn)控制到盡可能低的水平?？梢哉f(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范本質(zhì)上就是質(zhì)量控制的問(wèn)題。

審計(jì)質(zhì)量控制的基本辦法是制定和實(shí)施質(zhì)量控制準(zhǔn)則。它規(guī)定了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)建立一套嚴(yán)密的、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，在風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的環(huán)節(jié)嚴(yán)格質(zhì)量控制，使審計(jì)人員的工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，并將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。事務(wù)所可以選擇業(yè)務(wù)較全面的客戶，選派審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一重要客戶的年度審計(jì)做出一份標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)工作底稿，以供其他人員執(zhí)業(yè)時(shí)參照。這樣既便于有效地理解準(zhǔn)則，又有實(shí)例可供參照，提高了作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化，減少了執(zhí)業(yè)的隨意性。

八、加強(qiáng)自我保護(hù)，促進(jìn)有關(guān)法規(guī)的健全

（一）簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

業(yè)務(wù)約定書(shū)可以明確委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任和受托方的審計(jì)責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍及雙方的權(quán)利和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟才有可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失減少到最低限度。

（二）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)

在西方國(guó)家，投保充分的責(zé)任險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要保護(hù)措施。在我國(guó)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但保險(xiǎn)公司還未開(kāi)展責(zé)任險(xiǎn)業(yè)務(wù)，因此，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極與保險(xiǎn)公司磋商，努力促成該項(xiàng)業(yè)務(wù)。盡管這不能排除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）促進(jìn)法律、法規(guī)的健全

當(dāng)前的訴訟案中也暴露了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律上的弱小，如“深口袋”責(zé)任、“集體訴訟”方式、對(duì)證券法理解上的分歧等等，極易造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的敗訴。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來(lái)，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 尹維吉力 .現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要.第二版.