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關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,特征;案例分析;建議
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2009)24-0174-02
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法,隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā),受到行業(yè)內(nèi)外新l的關(guān)注。在我國,2006年2月15日,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則正式,并已于2007年1月1日起全面施行。開始了我國審計模式向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變。本文通過對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式及其內(nèi)涵進行詳細分析,可見,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J接行Э朔鹘y(tǒng)審計模式普遍存在的“只見樹木,不見森林”的弊端。運用案例分析進一步說明了實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾?,增強了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岣吡藢徲嬞|(zhì)量這一說法的說服力。為了適應(yīng)當前審計環(huán)境的諸多變化及注冊會計職業(yè)迅速發(fā)展的需要,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈_始被推廣應(yīng)用,最后本文提出了相關(guān)實施前的準備措施。相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饾u發(fā)展和完善,其將在注冊會計師職業(yè)界得到普遍的認可,并得以積極地運用。
1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特征
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風(fēng)險職業(yè)判斷,評價被審計單位風(fēng)險控制,確定剩余風(fēng)險,執(zhí)行追加審計程序,從而將剩余風(fēng)險降低到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。隨著社會上對注冊會計師的訴訟案件的不斷增多,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。在審計系統(tǒng)中其大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)觀念。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手,通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析一環(huán)節(jié)分析一剩余風(fēng)險分析一具體審計目標的分解一實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定的思路將被審計客戶會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密地結(jié)合起來?,F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋?、動態(tài)的考慮風(fēng)險因素,是提高工作質(zhì)量,降低審計風(fēng)險的有效手段。與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾龋F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲媽W(xué)、系統(tǒng)理論和經(jīng)營戰(zhàn)略結(jié)合起來,更加重視企業(yè)面臨的風(fēng)險,獲取審計證據(jù)的領(lǐng)域也更加廣泛。
與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾?,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂腥缦?個主要特征。
(1)重心前移:將審計重心從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。(2)風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移;從偵察管理層舞弊的角度出發(fā),審計師審計的重點是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊,評估重點是固有風(fēng)險,但固有風(fēng)險不可直接評估,所以審計師直接評估固有風(fēng)險和初步控制風(fēng)險的聯(lián)合風(fēng)險。(3)風(fēng)險評估方式改變:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫默F(xiàn)代風(fēng)險評估不再直接對審計風(fēng)險進行評估,而是從經(jīng)營風(fēng)險評估人手。(4)風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化;使風(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化??紤]了多方面的風(fēng)險因素,便于做綜合風(fēng)險評估。(5)分析性程序成為風(fēng)險評估中心。分析性程序是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估中最重要的程序。審計師將現(xiàn)代管理中的分析工具充分運用到風(fēng)險評估中去,不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)的分析,還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析。(6)審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移,風(fēng)險評估采用的各種風(fēng)險縫隙方法大量借鑒了現(xiàn)代管理知識,審計師不僅要精通審計知識,還要掌握常用的現(xiàn)代管理學(xué)分析工具。(7)審計測試程序個性化;針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域,采用相應(yīng)個性化的審計程序。(8)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合,有利于提高審計效率。(9)審計證據(jù)范圍擴大:在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J较?,審計師擴大了取證范圍,從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù),這是針對管理層舞弊的有效偵察措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲嫀煂徲媽I(yè)判斷的補充。
2 案例分析
Rubbermmd曾是美國全球領(lǐng)先的塑料制品生產(chǎn)商,產(chǎn)品包括儲藏罐和垃圾箱等。在20世紀90年代中期,該公司連續(xù)數(shù)年的年均增長率超過14%,且連續(xù)三年被“財富”雜志評選為“美國最受歡迎的企業(yè)”。
對Rubbermaid進行戰(zhàn)略分析后發(fā)現(xiàn),該公司對原油價格的波動非常敏感,因為塑料制品的一個重要原料是樹脂,而樹脂是通過原油煉制的。但Rubbermaid沒有采取任何控制原材料風(fēng)險的措施一既沒有集中采購,也沒有與供應(yīng)商簽訂長期購買合同。而實際上,該公司是世界上最大的樹脂消費商之一,以其采購規(guī)模,完全可以通過談判獲得很優(yōu)惠的價格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力,而是在全球12個地方分別采購。當原油價格上漲時,它只能把增加的成本轉(zhuǎn)嫁給客戶。
該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪?shù)年P(guān)系。沃爾瑪拒絕接受價格上漲。并把Rubbermaid的產(chǎn)品放在靠里的貨架上,而將Ruhbermald的低價競爭對手Sterlite的產(chǎn)品置于位置最好的貨架上。
該公司另一個戰(zhàn)略方面的問題是制定的增長目標太高一試圖維持14%的年增長率。實現(xiàn)目標的困難給管理層形成巨大壓力,而這一點對于內(nèi)控環(huán)境十分不利。同時,它在歐洲的擴張也遭遇挫折。
基于這些情況,審計師可作出合理的財務(wù)業(yè)績預(yù)期:銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發(fā)費用需要增加等。假如出現(xiàn)與預(yù)期不一致的情形,如這一年的銷售毛利反而比去年增加等,審計師就要打個問號。同時,審計師可能估計它會通過降低產(chǎn)品質(zhì)量來降低成本,以達到業(yè)績目標,這就需要對成本結(jié)構(gòu)進行分析,看它有沒有改變產(chǎn)品配方來壓縮成本;如果它產(chǎn)量過大而銷售又不利,它的庫存應(yīng)該會增加,還有資本結(jié)構(gòu)方面,它在歐洲投資失敗,這些資本是否作為壞帳沖銷掉;等等。通過這樣一步步的分析評估,審計師可以判斷出該公司風(fēng)險較高的領(lǐng)域。
從上述案例不難看出。經(jīng)營風(fēng)險審計是以風(fēng)險評估為重點,而不是像傳統(tǒng)的審計方式那樣,以審計測試為中心。審計平臺的擴大對審計師的現(xiàn)有知識結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。可見,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪欠治鲅芯科髽I(yè)在哪些方面的風(fēng)險沒有防范好、它對企業(yè)財務(wù)報表可能有什么樣的影響,然后再通過相互印證的證據(jù)來判斷報表是否是真實和恰當?shù)摹?/p>
3 推動我國應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)建議
(1)提高實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓杈邆涞淖詴嫀焾?zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊會計師應(yīng)具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)。如:行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術(shù)指標及行業(yè)政策、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險,等等。注冊會計師在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時。還要實現(xiàn)注冊會計師隊伍的優(yōu)化組合,改變會計師事務(wù)所單一財會型人員的結(jié)構(gòu),注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計算機等非會計審計專業(yè)的人才,并對項目審計小組進行科學(xué)配備,審計執(zhí)業(yè)中,注冊會計師必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度,堅持強制審計程序的嚴格執(zhí)行。注冊會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所都應(yīng)建立計
算機網(wǎng)絡(luò),擴大及方便注冊會計師對各行業(yè)政策、知識的學(xué)習(xí)與掌握,以降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量。
(2)健全法律法規(guī)制度。提升注冊會計師法律風(fēng)險意識。研究表明,注冊會計師是當前會計、審計制度執(zhí)行最主要的法律主體。加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。
(3)進一步強化支持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動社會建立企業(yè)信用體系,在政府、銀行、協(xié)會及會計師事務(wù)所等單位之間連網(wǎng),實現(xiàn)資源共享。會計師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫,按類別、行業(yè)收集、存儲、更新注冊會計師運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓蕜t內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略,成功、失敗審計案件介紹等信息,以不斷拓展注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)t降低審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量。
(4)健全企業(yè)內(nèi)部控制機制,夯實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹贫然A(chǔ)。一個企業(yè)內(nèi)部控制的好壞,與注冊會計師審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)。應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機制著手,在優(yōu)化公司治理框架下,從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制,強調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任,關(guān)注對全部風(fēng)險的評估,重視日常控制活動,抓住內(nèi)部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié),才能不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量,推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用。
4 結(jié)論
內(nèi)部審計是保證高校正常運作的重要手段,尤其是在各大高校進行改革之后,內(nèi)部審計工作變得更加重要,進一步促進了高校的發(fā)展和進步。然而,通過調(diào)查和研究發(fā)現(xiàn),目前仍然有部分高校的內(nèi)部審計存在著風(fēng)險。因此,本文通過簡要介紹目前高校內(nèi)部審計工作中常見風(fēng)險的特點及產(chǎn)生原因,進而針對這些風(fēng)險提出了相關(guān)的防范策略。
關(guān)鍵詞:
高校;內(nèi)部審計;審計風(fēng)險;風(fēng)險防范
內(nèi)部審計工作對于高校的發(fā)展是至關(guān)重要的,內(nèi)部審計同普通的審計工作一樣都會存在一定的風(fēng)險,如果不能正確防范風(fēng)險有可能影響高校的正常運作。所以,本文通過總結(jié)目前各大高校內(nèi)部審計工作風(fēng)險的特點及產(chǎn)生原因,進而針對這些風(fēng)險提出了相應(yīng)的防范策略,從而能夠?qū)?nèi)部審計的風(fēng)險降到最低。
一、內(nèi)部審計風(fēng)險的特點
通過對高校內(nèi)部審計工作風(fēng)險的調(diào)查和研究得知,目前內(nèi)部審計工作風(fēng)險的特點如下:(一)內(nèi)部審計風(fēng)險對高校的各項工作影響是間接的,很少對高校直接產(chǎn)生影響;(二)內(nèi)部審計風(fēng)險是比較隱蔽的,所以很多高校內(nèi)部審計人員都忽視風(fēng)險的存在;(三)由于高校的運作非常復(fù)雜,因此內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因也很多,其影響因素也比較廣泛。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)容
在高校的運作過程中,其內(nèi)部審計風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(一)對于高校教職員工的考核和評價存在不公正不合理的現(xiàn)象,造成員工積極性下降;(二)高校未來發(fā)展的決策出現(xiàn)失誤,從而影響高校未來內(nèi)審的發(fā)展;(三)審計工作的效率比較低,從而影響高校日常的運作;(四)為高校帶來一定的經(jīng)濟損失或者是其他重大的不良影響;(五)影響內(nèi)部審計工作的正常運行。
三、內(nèi)部審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因
通過分析和調(diào)查得知,目前高校內(nèi)部審計風(fēng)險出現(xiàn)的原因有以下幾點:(一)高校內(nèi)部審計工作往往是依附于高校的日常工作而開展的,并沒有形成獨立的運行,而且高校內(nèi)部審計工作往往會受到很多高校內(nèi)部因素的影響,從而使得內(nèi)部審計工作無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用;(二)內(nèi)部審計人員沒有形成一定的風(fēng)險意識,隨著高校的不斷改革和發(fā)展,其審計工作的內(nèi)容和復(fù)雜程度都在不斷地擴大,從而產(chǎn)生了很多影響內(nèi)部審計風(fēng)險的因素,但是內(nèi)部審計人員缺乏相應(yīng)的風(fēng)險意識;(三)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高,在目前的高校中,很多內(nèi)部審計人員的素質(zhì)都無法滿足內(nèi)部審計日常的工作需求,不僅體現(xiàn)在審計專業(yè)素質(zhì)方面,而且在職業(yè)道德、法律意識方面都存在提高的空間;(四)目前隨著高校的不斷擴展以及其他工作的全方面開展,內(nèi)部審計工作的影響因素也在不斷地增加,從而使得內(nèi)部審計人員無法有效地防范內(nèi)部審計風(fēng)險。
四、高校內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施
(一)提高高校員工的內(nèi)部審計風(fēng)險意識要做到對高校內(nèi)部審計風(fēng)險的防范,必須要讓高校的所有教職員工都意識到內(nèi)部審計工作的重要性以及內(nèi)部審計風(fēng)險的重要影響,因此必須要提高高校員工內(nèi)部審計的風(fēng)險意識:首先,加大對高校內(nèi)部審計風(fēng)險的宣傳,使得教職員工能夠充分意識到內(nèi)部審計工作的重要性;其次,宣傳內(nèi)部審計風(fēng)險的不良影響,提高內(nèi)部審計工作人員的重視程度。
(二)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)高校內(nèi)部審計人員直接影響了內(nèi)部審計工作的正常開展,同時對于內(nèi)部審計風(fēng)險的防范也起到了關(guān)鍵性的作用,所以必須要提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì),為此可以做到以下幾點:第一,對內(nèi)部審計人員進行相應(yīng)的培訓(xùn),使其能夠進一步提高自身的專業(yè)知識,能夠正確分析內(nèi)部審計工作出現(xiàn)的原因,同時對內(nèi)部審計風(fēng)險做到良好的防范;第二,對內(nèi)部審計人員進行工作考核,提高內(nèi)部審計人員工作的積極性,從而能夠更好地對內(nèi)部審計風(fēng)險起到預(yù)防作用。
(三)制定良好的內(nèi)部審計工作規(guī)范內(nèi)部審計工作應(yīng)該遵循一定的規(guī)范,才能夠保證內(nèi)部審計工作發(fā)揮其應(yīng)有的效果,同時能夠?qū)?nèi)部審計風(fēng)險進行良好的防范,制定良好的內(nèi)部審計工作規(guī)范可以做到以下幾點:1、不斷完善現(xiàn)有審計工作的規(guī)章制度,使其能夠?qū)?nèi)部審計員工的工作行為起到良好的規(guī)范和引導(dǎo)作用;2、在不斷完善內(nèi)部審計工作規(guī)范的過程中,可以參考其他高校的工作規(guī)范,從而能夠取長補短,不斷彌補內(nèi)部審計工作規(guī)范中的不足;3、完善相關(guān)的責(zé)任制度,當內(nèi)部審計工作出現(xiàn)風(fēng)險時,能夠及時追究相關(guān)人員的責(zé)任,防止相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生。小結(jié):目前,各大高校的內(nèi)部審計已經(jīng)開始落實并產(chǎn)生一定的效果,但是由于我國高校執(zhí)行內(nèi)部審計工作的時間較短,內(nèi)部審計工作過程中還存在很多風(fēng)險,如果得不到良好的防范,高校的發(fā)展就會受到影響。因此,本文根據(jù)目前高校內(nèi)部審計工作的情況,總結(jié)出內(nèi)部審計工作的風(fēng)險特點、產(chǎn)生原因及防范措施,相信隨著高校改革的繼續(xù)進行,內(nèi)部審計工作的風(fēng)險會得到進一步的防范,內(nèi)部審計能夠更好地促進高校的進步和發(fā)展。
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摘要:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計方法,全面、動態(tài)地考慮風(fēng)險因素,在現(xiàn)代并行組織的項目管理和審計實踐中得到廣泛應(yīng)用。對工程建設(shè)項目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,是以審計風(fēng)險的評價作為內(nèi)部審計工作的出發(fā)點,并貫穿與審計全過程。本文闡述了在工程建設(shè)項目管理中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,以達到提高項目管理工作質(zhì)量,降低審計風(fēng)險的目的。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?;工程建設(shè); 項目管理
Abstract: the risk-oriented audit as a modern methods of audit, comprehensive and dynamic to consider the risk factors, in the modern parallel organization project management and audit practice have been widely used. Construction of the project risk oriented audit, is of the evaluation of the audit risk as the starting point of the internal audit work, and run through with the audit process. This paper introduces the construction and project management application of risk-oriented audit, to improve the quality of project management, reduce the purpose of audit risk.
Keywords: risk-oriented audit; Engineering construction; Project management
前言
對于相對獨立的工程建設(shè)項目內(nèi)部審計來說,如何全面推行建設(shè)工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,是促進我國工程建設(shè)項目管理及審計職業(yè)界發(fā)展的一個非常有意義的課題。
傳統(tǒng)觀念對工程建設(shè)項目審計的理解往往停留在工程竣工結(jié)算資料的審核階段,目前的工作范圍仍以傳統(tǒng)的“經(jīng)濟監(jiān)督”審計為主,工作的重心主要集中在財務(wù)領(lǐng)域,對組織經(jīng)營和管理領(lǐng)域活動的審計相對較弱。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與組織內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化,以及組織內(nèi)部并行結(jié)構(gòu)的建立,內(nèi)部工程建設(shè)項目審計的職能也應(yīng)由以糾錯防弊為目標的監(jiān)督和評價職能,轉(zhuǎn)向“積極興利、價值增值”的過程——以提高組織風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平、完善組織治理結(jié)構(gòu)、為組織決策層提供重要的決策依據(jù),幫助實現(xiàn)組織經(jīng)營目標為目的的控制與咨詢服務(wù)職能。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞╮iskoriented audit approach)是以審計風(fēng)險的評價作為審計工作的出發(fā)點,并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式。在建設(shè)工程內(nèi)部審計中,開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳎瑸楣こ虒徲嬏峁┝诵碌墓ぷ魉悸?。充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)中的作用是降低各類審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量、保證審計效率和效果的有效途徑。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生于20世紀80年代,作為一種現(xiàn)代審計模式,在西方國家的審計實踐中得到廣泛的應(yīng)用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程,其核心思想可以概括為:審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險,而錯報風(fēng)險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險。
我國2006年宣布的新的審計準則體系也以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛榛A(chǔ)。如何在工程建設(shè)內(nèi)部審計領(lǐng)域更好地應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,提高審計工作的有效性是一個重要的課題。
一、工程建設(shè)項目審計特點
工程建設(shè)項目具有投資金額大、建設(shè)周期長、一次性和不可逆性、社會公眾影響力大等特點。隨著建設(shè)工程跟蹤審計工作的逐步深入開展,工程建設(shè)項目管理過程中暴露的問題也日益增多。內(nèi)控制度執(zhí)行不力、建設(shè)投資不落實、超標準建設(shè)、轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金、預(yù)結(jié)算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯,重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多,這些問題無形中會帶來各類組織風(fēng)險。
在這些問題普遍存在的現(xiàn)狀下,審計資源供需矛盾尤顯突出,推行科學(xué)而高效率的審計方法勢在必行。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢砸匀嬖u估工程風(fēng)險為基礎(chǔ),從工程建設(shè)項目管理過程中的高風(fēng)險點入手,對風(fēng)險高的項目和資金重點監(jiān)控,加大審計力度,宏觀把握審計重點,既能提高審計效率,降低審計成本,又能滿足社會公眾對工程建設(shè)項目管理日益增高的期望值。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)項目管理中的應(yīng)用
中國內(nèi)部審計準則《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》 將工程建設(shè)項目內(nèi)部審計內(nèi)容分列10項,主要對投資立項、設(shè)計(勘察)管理、招投標、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理和后評價等實施過程中出現(xiàn)的問題進行審查和評價,從而實現(xiàn)對工程建設(shè)項目管理的跟蹤控制。
在編制審計方案時,應(yīng)對工程建設(shè)項目確定其重要性水平,對各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險進行評估,并按照審計范圍、風(fēng)險模塊進行審計,安排工作組員和時限。
1.確定工程建設(shè)項目風(fēng)險水平等級
根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽灸P停瑢徲嬋藛T在各個審計階段以評價審計風(fēng)險為導(dǎo)向性目標,來評價各階段的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險,并由此推算出工程建設(shè)項目審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平。
根據(jù)工程建設(shè)項目管理重點工作內(nèi)容及內(nèi)部審計工作內(nèi)容的適用性,對投資立項、招投標、工程造價、財務(wù)管理等重要環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點進行測評,依據(jù)對內(nèi)控測評結(jié)果,評估控制風(fēng)險水平等級。
2. 確定審計風(fēng)險及應(yīng)對
在編制審計風(fēng)險及應(yīng)對方案時,應(yīng)對審計內(nèi)容各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險進行進一步分析、分類,制定應(yīng)對方案,其中內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行風(fēng)險貫穿審計內(nèi)容的各個環(huán)節(jié)。
(1)投資立項審計環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點為:決策程序、可行性研究報告內(nèi)容的真實性、完整性、科學(xué)性及財務(wù)評價等。
(2)設(shè)計(勘察)審計環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點為:設(shè)計深度審查等。
(3)招投標審計環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點為:是否履行招投標程序及招標結(jié)果的合法性,有無違規(guī)分包現(xiàn)象。
(4)合同管理審計的主要風(fēng)險點為:合同訂立的真實性和合法性。
(5)設(shè)備和材料采購審計的主要風(fēng)險點為:核算是否真實合法。
(6)工程管理審計的主要風(fēng)險點為:對工程建設(shè)項目的“三控”,即質(zhì)量、進度、投資控制是否及時有效。
(7)工程造價審計的主要風(fēng)險點為:設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、合同價、工程量清單計價及工程結(jié)算的真實性。
(8)竣工驗收審計的主要風(fēng)險點為:驗收、試運行情況及合同履行情況的真實性和合法性。
(9)財務(wù)管理審計的主要風(fēng)險點為:建設(shè)資金籌措、資金支付及賬務(wù)處理及竣工決算的合規(guī)性、合法性。
(10)后評價審計的主要風(fēng)險點為:評價依據(jù)和結(jié)果的真實性、全面性、可靠性和有效性等。
其他風(fēng)險在工程建設(shè)項目管理及審計過程中應(yīng)視情況而定,如稅費審查及稅收代收代扣代繳手續(xù)費的管理使用情況;交付使用資產(chǎn)是否真實、完整;投資效益是否達到預(yù)期效果;有無按照有關(guān)規(guī)定及時足額的解繳相關(guān)稅費等。
三、工程建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袘?yīng)關(guān)注的問題
工程建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┻^程中,還應(yīng)關(guān)注如下問題:
1.創(chuàng)新審計手段,實現(xiàn)信息化管理
工程審計管理信息化系統(tǒng)可以實現(xiàn)對年度工程審計工作要點、工程建設(shè)項目立項、送審、審計信息全覆蓋。要求對初審、初步審定、審定情況及時登記;對工程審計中發(fā)生的催辦、通知、定案單、征求意見稿、審計發(fā)文等文件往來及時更新系統(tǒng)備注。一方面實現(xiàn)工程建設(shè)項目跟蹤審計各階段操作程序步步留下痕跡;另一方面實現(xiàn)審計人員、復(fù)核人員、主審人員、相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)之間即時信息共享和反饋;最終實現(xiàn)對工程建設(shè)項目的審計風(fēng)險環(huán)節(jié)評估,對工程審計結(jié)果的有效利用,和對工程審計行為進行客觀地評價。
2.強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿岣邔徲嬋藛T素質(zhì)
工程建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍枪こ探ㄔO(shè)項目管理和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕徊鎸W(xué)科,這對審計人員素質(zhì)提出更高的要求,審計人員應(yīng)具備相關(guān)的知識結(jié)構(gòu),掌握分析評估工具,并接受專業(yè)知識訓(xùn)練,增強在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險責(zé)任意識。通過實施新審計準則體系,尤其是審計風(fēng)險準則的推行,強化審計人員的法律責(zé)任來制約其審計行為,促進提高專業(yè)水平。
3.提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑徲嬋藛T的職業(yè)判斷能力
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T必須具備風(fēng)險分析、風(fēng)險管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方面的知識,掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設(shè)項目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。審計人員職業(yè)判斷能力的高低影響到項目風(fēng)險的正確評估以及對評估風(fēng)險所采取的個性化審計程序,從而影響了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┬Ч?。因此,增強審計人員在審計風(fēng)險評估和風(fēng)險控制方面的職業(yè)判斷能力,使其以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,從而有效防范審計過程中的風(fēng)險和審計人員的自身風(fēng)險是十分必要的。
4.建立、健全內(nèi)控制度
內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ),內(nèi)控制度是否健全直接關(guān)系到資金運行是否安全有效。應(yīng)從項目的立項、實施和結(jié)算情況三個環(huán)節(jié)建立、健全項目管理機構(gòu)的內(nèi)控機制,強調(diào)高層領(lǐng)導(dǎo)的控制責(zé)任,關(guān)注對風(fēng)險的評估,重視日??刂苹顒?,抓住監(jiān)督評價環(huán)節(jié),才能保證資金安全有效。
5.應(yīng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌浣Y(jié)果有合理預(yù)期
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笠揽繉徲嬋藛T的職業(yè)判斷對工程建設(shè)過程中的經(jīng)濟環(huán)境做出風(fēng)險評估、預(yù)測和評價?,F(xiàn)實情況中審計信息與客觀經(jīng)濟事項會不完全一致,審計中存在的固有風(fēng)險會限制、影響審計人員發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力。因此,應(yīng)建立合理的預(yù)期審計目標,限時發(fā)現(xiàn)問題及時糾偏,恰當?shù)赜媱澲笇?dǎo)審計工作,高效率低風(fēng)險地完成既定任務(wù),以促進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)領(lǐng)域健康、持久地應(yīng)用和發(fā)展。
四、結(jié)束語
在工程建設(shè)過程中以全過程跟蹤審計為前提,積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,可以最大限度將各種隱藏風(fēng)險化解于前期階段,為最終提高審計質(zhì)量提供了新的審計工作思路。一方面,在理論上要不斷發(fā)展創(chuàng)新,找到項目管理與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖罴讶诤宵c,建立適合我國國情的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒w系,完善并行組織體系。另一方面,審計人員在不斷提高審計技術(shù)的過程中,應(yīng)不斷提高自身職業(yè)道德水平,增強法律責(zé)任意識,真正做到客觀、公正、有效,使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)領(lǐng)域真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
參考文獻:
[1]中國內(nèi)部審計準則《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》
[2]中國內(nèi)部審計準則《內(nèi)部審計實務(wù)指南第2號——物資采購審計》
[3]趙慶華,《工程審計》,東南大學(xué)出版社,2010年,p85-88
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;風(fēng)險;控制;對策
一、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因
(1)內(nèi)審主體獨立性不強,內(nèi)審機構(gòu)管理體制不順。鑒于目前我國內(nèi)部審計主要是在企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)下開展的一項內(nèi)部審計工作,并且受到企業(yè)單位行政負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo),另外還有一些內(nèi)審人員是從企業(yè)內(nèi)部的會計人員經(jīng)過轉(zhuǎn)化而來的,內(nèi)審人員和其所審單位之間存在著各種經(jīng)濟利益關(guān)系,因此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏獨立性,無法進行獨立、公平、客觀地去開展審計工作,審計人員發(fā)表的審計意見也無法得到有效執(zhí)行和貫徹。
(2)內(nèi)審對象愈加復(fù)雜,內(nèi)審范圍擴大。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)發(fā)展規(guī)模越來越大,企業(yè)組織形式更加復(fù)雜多樣,新的業(yè)務(wù)以及事項不斷呈現(xiàn)出來,如企業(yè)并購以及股票上市,還有托管經(jīng)營等等,因此,內(nèi)審的對象也從先前傳統(tǒng)的財務(wù)資料逐步拓展到了以內(nèi)部控制作為主體的,全面提升企業(yè)經(jīng)濟效益作為核心的監(jiān)督以及評價體系,這些因素都給內(nèi)審帶來了技術(shù)、人員以及環(huán)境等等不同方面的困難。
(3)內(nèi)審選用的審計程序和方法的局限性。鑒于內(nèi)審對象變得更加復(fù)雜,內(nèi)審選取的整個過程以及方法是否適用和科學(xué),這些都和審計質(zhì)量有著直接的關(guān)系。傳統(tǒng)進行的審計程序以及方法出了一半的詳細審計之外,最長用到的是制度基礎(chǔ)審計以及抽樣審計兩種,這兩種審計辦法都存在著不同程度的風(fēng)險。其中一種是抽樣審計總是以“個別”情況來推斷“整理”情況,因此審計結(jié)果和實際偏差較大,從而引發(fā)審計風(fēng)險的發(fā)生,如誤拒風(fēng)險以及誤受風(fēng)險。
(4)內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低和業(yè)務(wù)素質(zhì)差。從目前情況來看,我國大部分的企業(yè)內(nèi)審人員都沒有達到本科學(xué)歷,有很大一部分從事內(nèi)審工作的人員都不是內(nèi)審專業(yè)出身,根本沒有經(jīng)歷過專業(yè)的審計課程學(xué)習(xí),很多人對內(nèi)審業(yè)務(wù)表現(xiàn)出不熟悉的態(tài)度,整體結(jié)構(gòu)比較單一,員工從業(yè)職業(yè)道德水平偏低,總體都是缺乏風(fēng)險意識以及信息技術(shù)使用能力。而隨著內(nèi)審對象越來越復(fù)雜,內(nèi)審人員的職業(yè)水平卻沒有得到提升,這些都導(dǎo)致了審計風(fēng)險的發(fā)生。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制
(1)建立內(nèi)審風(fēng)險控制機制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制及考核制度。嚴格按照《內(nèi)部審計準則》的相關(guān)規(guī)定實施,并且建立起良好的內(nèi)審風(fēng)險控制機制以及內(nèi)部質(zhì)量控制制度,有效降低內(nèi)審控制風(fēng)險。針對內(nèi)部審計機構(gòu),應(yīng)該嚴格按照企業(yè)的特點以及性質(zhì)搭建起完善的內(nèi)部控制制度,并且嚴格按照審計計劃以及內(nèi)部審計工作流程實施,尤其是要切實落實到審計工作底稿的重大事項會審制度以及分級復(fù)核制度當中去,盡量減少以及消除出現(xiàn)人為誤差,做到及時發(fā)現(xiàn)并且解決在審計過程當中出現(xiàn)的種種問題,切實保證審計計劃能夠順利有效地進行,逐步降低審計風(fēng)險。
(2)運用現(xiàn)代審計技術(shù)和方法,提高審計效率和質(zhì)量。為了能夠有效地避免出現(xiàn)內(nèi)審風(fēng)險,從事內(nèi)審行業(yè)的人員都應(yīng)該牢固樹立起審計風(fēng)險意識,切實提升審計風(fēng)險防范意識。真正做到防范以及化解審計風(fēng)險,最為關(guān)鍵的是要全面提升審計質(zhì)量。對于內(nèi)審人員來說,尤其需要提升審計質(zhì)量,并且還應(yīng)該不斷地對先進的審計理論以及方法進行學(xué)習(xí),并且還應(yīng)該將其運用到具體的審計業(yè)務(wù)當中去。
(3)建立獨立于行政領(lǐng)導(dǎo)的新型管理體制。建立這一體制的關(guān)鍵在于能夠有效保證內(nèi)審機構(gòu)以及人員不管在實質(zhì)上還是在形式上都是相對獨立的,能夠有效樹立起內(nèi)審部門的權(quán)威性。建立這種機構(gòu)主要有如下模式:第一種模式:企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)主要由企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)或者是由董事會下設(shè)的審計委員會進行領(lǐng)帶,主要負責(zé)以及報告的工作,還有內(nèi)審人員的任免以及薪酬等方面的事項都是由董事會來決定的,這種模式相對來說內(nèi)審機構(gòu)以及人員都是比較獨立的。第二種模式:企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)以及紀檢,還有監(jiān)察合辦公以及監(jiān)察,還有審計以及紀檢等等都是職能統(tǒng)一的,統(tǒng)一由企業(yè)黨委進行領(lǐng)導(dǎo)工作,并且對其工作事項的負責(zé)以及報告工作。其中,內(nèi)審人員主要由紀檢以及監(jiān)察人員共同組成。第三種模式:企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)主要由企業(yè)監(jiān)事會進行領(lǐng)導(dǎo),并且對其進行工作負責(zé)和報告,內(nèi)審人員的任免以及薪酬等等都是由監(jiān)事會進行裁決的,內(nèi)審機構(gòu)以及人員都是比較獨立的。
(4)改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu),提高內(nèi)審人員素質(zhì)。要想提升審計質(zhì)量最為重要的是要提升審計隊伍的人員素質(zhì),制定有效的內(nèi)部審計制度能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)濟效益,全面實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。提升企業(yè)效益,不僅僅需要有完善的內(nèi)部審計標準,更加需要高素質(zhì)的人才,需要每一位內(nèi)審人員嚴格按照內(nèi)部審計標準執(zhí)行,需要內(nèi)審從業(yè)人員具備較強的職業(yè)道德水平以及專業(yè)技術(shù)水平,需要具備較強的專業(yè)能力。
三、總結(jié)
隨著市場競爭的加劇,企業(yè)改革的加速,內(nèi)部審計應(yīng)該順應(yīng)目前變革的要求,在審計觀念、體制、內(nèi)容、方法等方面要發(fā)生轉(zhuǎn)變,以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理對內(nèi)部審計的需求,所以要選擇適合自己的培訓(xùn)體系,同時尋找出一條適合自己發(fā)展的,能夠發(fā)揮更大作用的內(nèi)部審計之路。
參考文獻:
關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?;建筑施工企業(yè);內(nèi)部審計;應(yīng)用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?riskorientedauditapproach)是基于傳統(tǒng)審計思維與模型創(chuàng)新的基礎(chǔ)上得以提出的一種全新設(shè)計思維理念與模式。相對于傳統(tǒng)設(shè)計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J蕉?,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍腔诒粚徲嬈髽I(yè)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上,以重大錯報風(fēng)險評估、審計流程為核心,利用多元化設(shè)計方法,對被審計企業(yè)進行綜合性、一體化、實質(zhì)性分析審查的方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計總的科學(xué)應(yīng)用,對降低設(shè)計風(fēng)險,提升審計質(zhì)量,促進企業(yè)穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c分析
據(jù)相關(guān)資料研究分析得知,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕哂幸韵绿攸c:其一,相對與財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、管理?dǎo)向?qū)徲嬕约皹I(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫸裕L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵脑谟谄髽I(yè)“風(fēng)險”。無論是審計目標、審計對象還是審計規(guī)劃與施行,皆與企業(yè)具有密不可分的關(guān)系,如,全面性、綜合性分析企業(yè)風(fēng)險因素、合理評估企業(yè)管理過程中的各項風(fēng)險因素、把握企業(yè)重大錯報風(fēng)險形成因素等[1]。其二,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺淖兞藗鹘y(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計項目決策后進行風(fēng)險審計的模式,注重企業(yè)內(nèi)部審計計劃基礎(chǔ)企業(yè)經(jīng)濟活動目標建設(shè)的基礎(chǔ)上,利用科學(xué)風(fēng)險管理方法對企業(yè)內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險進行分析、評估、整合與解決,實現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛笆虑皩徲嫛蹦J降陌l(fā)展。其三,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍腔谄髽I(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上,實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管控的,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯ζ髽I(yè)內(nèi)部高風(fēng)險項目進行控制的同時,也對內(nèi)部控制制度本身具有評估、完善、調(diào)整的作用,因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍恰按笥诘扔凇逼髽I(yè)內(nèi)部管控審計的。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用分析
據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計:我國建筑行業(yè)總產(chǎn)值呈逐漸上漲趨勢,就2016年上半年,我國建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)超過125791億元,比上年同期增長增長7%,到2017年將突破19萬億元[2]。相對與建筑行業(yè)生產(chǎn)能力的迅猛發(fā)展而言,我國建筑行業(yè)生產(chǎn)管理模式、工作人員整體素養(yǎng)與綜合能力、工藝創(chuàng)新技術(shù)存在一定的落后性,建筑行業(yè)在發(fā)展過程中對固定資產(chǎn)投資存在一定的依賴性。這些因素在一定程度上制約了我國建筑行業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)競爭發(fā)展,不利于進駐企業(yè)經(jīng)濟效益的提升與內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新與改革發(fā)展。基于此,在建筑施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控過程中,引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?,建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險管理模式,有利于促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮,提升企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控質(zhì)量,降低企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險,優(yōu)化建筑企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要促進作用,是新時期建筑施工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)改革發(fā)展的必然趨勢。
(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)
內(nèi)部審計中的應(yīng)用問題實踐分析發(fā)現(xiàn),目前我國建筑施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計主要存在以下幾點問題:第一,缺乏應(yīng)用的認知意識與指導(dǎo)理論:目前,多數(shù)建筑施工企業(yè)并沒有真正認知到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控的重要性,從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作不符合企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營決策目標,內(nèi)部審計仍處于項目財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部管理導(dǎo)向?qū)徲媽用妗5诙?,缺乏完善的審計信息?shù)據(jù)庫:審計信息資料的分析、評估與預(yù)測是實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畎l(fā)展模式構(gòu)建的重要前提條件。因此,建筑施工企業(yè)要想實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)化應(yīng)用,就需要監(jiān)理完善、前面的審計信息資源庫,并實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計部門與其他部門之間信息的共享與連接。但是,目前我國多數(shù)建筑企業(yè)并未建立獨立且完善的審計信息平臺,內(nèi)部審計部門所使用的數(shù)據(jù)信息主要來自于企業(yè)以前內(nèi)部審計信息資源的存檔,從而導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計無法實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營與管理風(fēng)險的準確評估與預(yù)測,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用達不到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H需求[3]。第三,企業(yè)內(nèi)部審計工作人員整體素質(zhì)低下:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新興審計理念與審計模式,其在企業(yè)內(nèi)部審計中的有效應(yīng)用,對企業(yè)內(nèi)部審計工作人員具有較高的要求。它不僅需要內(nèi)部審計工作人員掌握相關(guān)的審計知識、會計知識、管理知識、行業(yè)知識以及法律知識等,還要求內(nèi)部審計工作人員會運用一定的定量分析方法、風(fēng)險評估與管控技術(shù)以及現(xiàn)代化審計技術(shù)[4]。但是,現(xiàn)階段我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員對上述知識與技能并沒有去全面的掌握與了解,且缺乏專業(yè)化應(yīng)用型風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋瞬牛瑥亩诤艽蟪潭壬现萍s了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用發(fā)展。第四,缺乏相應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度:目前,在我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中,審計程序完整性以及審計操作秩序化是測評企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的主要依據(jù)[5]。但是,在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钪?,對可?guī)范風(fēng)險的實質(zhì)性測評程序并無硬性要求,與現(xiàn)行內(nèi)部審計考核制度相背離。因此,要想保證風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J皆谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的優(yōu)化應(yīng)用,審計制度的改革與完善至關(guān)重要。
(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)
內(nèi)部審計中的應(yīng)用對策針對現(xiàn)階段我國建筑施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應(yīng)用中存在的問題,可通過以下幾個方面進行優(yōu)化與改革,用以實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用作用的有效發(fā)揮。首先,建立完善的內(nèi)部審計機制:建筑企業(yè)管理人員在提升自身風(fēng)險意思的同時,應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計管理模式,建立獨立企業(yè)內(nèi)部審計部門,并制定科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度,用以規(guī)劃內(nèi)部審計工作秩序,促進內(nèi)部審計工作人員工作職責(zé)的貫徹落實,從而提升內(nèi)部審計質(zhì)量與工作效率,降低企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。其次,加大建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計人才隊伍的構(gòu)建:人力資源是建筑施工企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的核心資源,對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)化應(yīng)用具有直接影響作用。對此,建筑施工企業(yè)應(yīng)針對當前內(nèi)部審計管理人員整體水平低下問題,進行有效解決,并構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展與社會需求的內(nèi)部審計人才隊伍。例如,建筑施工企業(yè)在選聘過程中,聘用高素質(zhì)、專業(yè)性現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才、工程技術(shù)人才、計算審計技術(shù)人才、風(fēng)險管理人才等,革新人才組織結(jié)構(gòu),并從根本上提升企業(yè)內(nèi)部審計工作人員整體水平;組織開展人才培訓(xùn),提升員工風(fēng)險意識、工作責(zé)任感、職能素養(yǎng),豐富員工知識,拓寬員工思維與視野;通過溝通與交流活動,提升內(nèi)部審計工作人員職業(yè)判斷能力、風(fēng)險管理能力與審計信息數(shù)據(jù)評估經(jīng)驗[6]。此外,注重審計信息化的建設(shè)與發(fā)展:在大數(shù)據(jù)發(fā)展的背景下,隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及科學(xué)技術(shù)的普及應(yīng)用,企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況引進先進的財務(wù)管理軟件設(shè)備,促進企業(yè)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)與發(fā)展,用以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估、管理與控制的快速化、精準化、全面性運行。從而提升企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估的準確性、科學(xué)性與可信性。
三、結(jié)論
總而言之,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠行?yīng)用已成為企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理的核心審計思想,對企業(yè)運營與管理具有重要影響作用。我國建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況,針對存在的問題,采用科學(xué)、合理的方法實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的優(yōu)化應(yīng)用,從而降低企業(yè)審計風(fēng)險,提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量,保證企業(yè)運營與生產(chǎn)效益的最大化。
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