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[摘要]本文分析了制約內(nèi)部審計質(zhì)量提升的因素，并在此基礎(chǔ)上，提出內(nèi)部審計要通過完善內(nèi)部審計管理體制、健全內(nèi)部審計制度體系、優(yōu)化內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)等方式提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；高質(zhì)量發(fā)展；制約因素

18年中央審計委員會成立以來，全國各行各業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)按照黨中央要求，認(rèn)真落實各級機(jī)關(guān)企業(yè)黨委關(guān)于內(nèi)部審計工作的各項部署，扎實開展內(nèi)部審計項目，內(nèi)部審計質(zhì)量的持續(xù)推進(jìn)提升已經(jīng)取得了明顯成效。但在內(nèi)部審計實際工作中，還存在制約著內(nèi)部審計質(zhì)量提升的客觀因素和現(xiàn)實狀況。

一、制約內(nèi)部審計質(zhì)量提升的現(xiàn)實情況

（一）不完善的內(nèi)部審計管理體制制約著內(nèi)部審計質(zhì)量提升

目前，相當(dāng)一部分組織的內(nèi)部審計管理體制還不完善。部分組織的內(nèi)部審計工作仍由財務(wù)、綜合等其他部門人員兼職負(fù)責(zé)；部分組織的內(nèi)部審計工作雖然設(shè)立專人專崗，但仍未設(shè)置單獨的專職審計部門，仍未將內(nèi)部審計工作從其他工作中相對分離出來；部分組織已經(jīng)設(shè)置專職審計部門，但是向管理層負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計工作無法客觀開展對管理層工作的監(jiān)督評價，實質(zhì)上成為管理層意志的體現(xiàn)。不完善的內(nèi)部審計管理體制影響內(nèi)部審計獨立行使監(jiān)督權(quán)，也無法保證內(nèi)部審計人員在審計過程中能夠客觀公正、不偏不倚地進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見，從而在根本上制約著內(nèi)部審計質(zhì)量水平的提升。

（二）不健全的內(nèi)部審計制度體系制約著內(nèi)部審計質(zhì)量提升

目前，部分組織尚未健全內(nèi)部審計工作的制度體系。有些組織沒有根據(jù)組織運(yùn)營發(fā)展與內(nèi)部審計工作實際需要，建立健全內(nèi)部審計管理制度，沒有確立組織內(nèi)部審計工作的基本依據(jù)和操作規(guī)程。沒有健全的內(nèi)部審計制度體系，就無法從實施操作層面確保內(nèi)部審計工作的程序標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和質(zhì)量可控化，從而在制度上制約著內(nèi)部審計質(zhì)量水平提升。

（三）不合理的內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)制約著內(nèi)部審計質(zhì)量提升

目前，部分組織的內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)不合理。有些組織的內(nèi)部審計人員主要是由財務(wù)、法務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，專業(yè)審計人員較少，內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力難以保證。部分組織的內(nèi)部審計崗位聘用與審計人員從業(yè)資格對應(yīng)體系還未能建立，有職業(yè)資格、審計資格證書的人員不能匹配到相應(yīng)的崗位，還存在著外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行的現(xiàn)象。內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)不合理，不同程度地存在專業(yè)單一、知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗老化、運(yùn)用現(xiàn)代化手段開展工作能力不足等問題，使得內(nèi)部審計隊伍整體素質(zhì)還不能適應(yīng)新時代內(nèi)部審計的需要，制約著內(nèi)部審計質(zhì)量水平提升。

二、提升內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

（一）完善內(nèi)部審計管理體制，提升內(nèi)部審計質(zhì)量

一要完善內(nèi)部審計部門設(shè)置機(jī)制，改變內(nèi)部審計向管理層負(fù)責(zé)的組織結(jié)構(gòu)形式，建立內(nèi)部審計向組織的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)（黨組織、董事會或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)的機(jī)制，要從工作直接匯報路徑上，保障內(nèi)部審計工作人員在審計過程中不受利益相關(guān)方的影響，能夠客觀公正、獨立地進(jìn)行審計。二要完善內(nèi)部審計年度工作計劃制訂機(jī)制。組織的內(nèi)部審計部門應(yīng)按照自身組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)運(yùn)營實際情況，編制內(nèi)部審計年度工作計劃，并經(jīng)組織的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)（黨組織、董事會或主要負(fù)責(zé)人）審批后執(zhí)行，形成與組織戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)、有計劃有步驟覆蓋全業(yè)務(wù)和全部門的內(nèi)部審計年度工作計劃制訂機(jī)制。

（二）健全內(nèi)部審計制度體系，提升內(nèi)部審計質(zhì)量

建立健全組織的內(nèi)部審計管理制度體系，才能督促內(nèi)部審計人員自覺接受內(nèi)外部的監(jiān)督，嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，從而強(qiáng)化對內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)運(yùn)行的制約和監(jiān)督，確保內(nèi)部審計工作的程序標(biāo)準(zhǔn)化和質(zhì)量可控化，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計質(zhì)量。一要對標(biāo)中國內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，結(jié)合工作實際與發(fā)展需要，從無到有、從粗到細(xì)制定內(nèi)部審計管理制度體系，確立組織內(nèi)部審計工作的基本依據(jù)。二要結(jié)合組織實際工作的要素特點，制定相應(yīng)的內(nèi)部審計操作規(guī)程，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理水平，從執(zhí)行層面上確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計質(zhì)量

一要全面加強(qiáng)黨對公司內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，加強(qiáng)組織內(nèi)部審計隊伍思想作風(fēng)建設(shè)，引領(lǐng)內(nèi)部審計部門人員牢記職業(yè)責(zé)任、正確認(rèn)識對待職權(quán)。二要不斷加強(qiáng)組織內(nèi)部審計隊伍專業(yè)能力建設(shè)，始終以提升內(nèi)部審計人員專業(yè)水平為目標(biāo)，將審計理論、審計署相關(guān)規(guī)定、中國內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計準(zhǔn)則與內(nèi)部審計實際工作相結(jié)合，積極參與各種內(nèi)部審計培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力持續(xù)提升。三要不斷提升內(nèi)部審計隊伍人才結(jié)構(gòu)水平，將內(nèi)部審計崗位聘用與審計人員從業(yè)資格切實對應(yīng)起來，鼓勵和培養(yǎng)內(nèi)部審計人員參加國內(nèi)或國際認(rèn)可的審計師職稱、CIA等專業(yè)資格考試認(rèn)證，鼓勵內(nèi)部審計人員參加審計職業(yè)后續(xù)教育，以建立專家型內(nèi)部審計部門為目標(biāo)，逐步優(yōu)化組織的內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)。

（四）提升內(nèi)部審計質(zhì)量的其他措施

提升內(nèi)部審計質(zhì)量，還需要從審計咨詢職能、審計整改、結(jié)果運(yùn)用等方面采取有力措施。一要強(qiáng)化提高內(nèi)部審計咨詢職能的重要性。將各類型咨詢建議職能融入內(nèi)部審計人員崗位職責(zé)和日常工作中，持續(xù)開展高質(zhì)量的審計咨詢建議工作，不斷提升內(nèi)部審計咨詢的質(zhì)量水平，持續(xù)發(fā)揮內(nèi)部審計在公司運(yùn)營治理和組織文化建設(shè)中的作用。二要積極推動開展內(nèi)部審計全面整改復(fù)查工作。以自查、排查、回頭看等方式進(jìn)行審計整改跟蹤，強(qiáng)化后續(xù)跟蹤審計，逐條對照發(fā)現(xiàn)問題和處理建議來查看整改落實情況，逐步建立健全內(nèi)部審計查出問題整改長效機(jī)制，以整改結(jié)果來檢驗內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。三要加強(qiáng)拓展內(nèi)部審計結(jié)果的運(yùn)用，加強(qiáng)內(nèi)部審計與紀(jì)檢、組織人事等部門的信息共享、結(jié)果共用，增強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督的整體合力，以此倒逼內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

三、總結(jié)

1年，十三屆全國人大四次會議表決通過了關(guān)于“十四五”規(guī)劃和5年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要的決議。為助力“十四五”規(guī)劃的順利展開，在中國特色社會主義新時代新征程中，要求全國各行各業(yè)內(nèi)部審計系統(tǒng)不斷提高內(nèi)部審計所需資源配置質(zhì)量，不斷提高內(nèi)部審計實施質(zhì)量，不斷提高內(nèi)部審計成果質(zhì)量，從而推動所在組織實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益等有機(jī)統(tǒng)一的可持續(xù)發(fā)展。

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作者:夏志琦 單位:北京金融資產(chǎn)交易所