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納稅人不進(jìn)行稅務(wù)登記是否構(gòu)成偷稅罪，在法學(xué)界頗有爭議，執(zhí)法者在執(zhí)法過程中，對(duì)此類問題也難以掌握缺乏可操作性。

我國刑法規(guī)定的偷稅罪，是指納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記帳憑證，在帳簿上只列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上，并且偷稅數(shù)額在一萬元以上，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予了行政處罰又偷稅的。 公務(wù)員之家版權(quán)所有

最高人民法院（2002）33號(hào)關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋，第一條第三項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅，第二條第二項(xiàng)規(guī)定依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的，第三項(xiàng)規(guī)定尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的且達(dá)到偷稅犯罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的，才能按刑法第二百零一條一款規(guī)定定罪處罰。無論是刑法條款還是司法解釋均規(guī)定尚未依法辦理稅務(wù)登記的納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的且達(dá)到偷稅數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的才構(gòu)成偷稅罪，對(duì)于未辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)未書面通知其辦理稅務(wù)登記的情況納稅人是否構(gòu)成偷稅罪，法律上未作嚴(yán)格界定。

稅務(wù)登記，是指在我國境內(nèi)以事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，自愿履行納稅義務(wù)，從事正當(dāng)經(jīng)營，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)接受申請(qǐng)，并審核登記注冊(cè)和登記的活動(dòng)。根據(jù)我國《稅收征收管理法》第9條的規(guī)定，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅戶數(shù)及其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和稅源變化情況的一項(xiàng)管理制度。

在司法實(shí)踐中，納稅人不進(jìn)行稅務(wù)登記，有不少是出于偷稅目的。對(duì)這種行為能否按偷稅處理，在刑法學(xué)界有不同看法。一種意見認(rèn)為，這種情況屬于偷稅，符合偷稅罪法定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)定偷稅罪；另一種意見認(rèn)為根據(jù)罪刑法定原則，這種情況不屬于偷稅行為，更不可能構(gòu)成偷稅罪。筆者贊同第二種觀點(diǎn)。我認(rèn)為單純不進(jìn)行稅務(wù)登記行為不是偷稅行為，盡管行為人可能出于偷稅目的。某一行為是否偷稅須依法認(rèn)定。我國《稅收征收管理法》和《刑法》都明確規(guī)定了偷稅的幾種表現(xiàn)形式，其中并沒有"不進(jìn)行稅務(wù)登記"。因此,根本沒有任何理由將其視為偷稅。再者，偷稅以行為人負(fù)有納稅義務(wù)為關(guān)鍵，納稅義務(wù)的產(chǎn)生源于應(yīng)稅行為或事實(shí)的發(fā)生，而單純的不進(jìn)行稅務(wù)登記之時(shí)或之前，行為人幾乎沒有應(yīng)稅行為，此又何談偷稅？當(dāng)然，對(duì)于行為人沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，又實(shí)施了法定的偷稅行為，應(yīng)以偷稅論處。不過，這時(shí)行為人構(gòu)成偷稅罪，不是因?yàn)闆]有進(jìn)行稅務(wù)登記，而是由于實(shí)施了法定的偷稅行為。

要嚴(yán)格界定罪與非罪的界限，只有認(rèn)真理解立法本意和相關(guān)的司法解釋，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)人員素質(zhì)和責(zé)任心，及時(shí)掌握納稅人數(shù)量的增減情況，加大征收檢查力度，嚴(yán)格依法辦事，才能有效的防止稅款流失現(xiàn)象，從而達(dá)到打擊犯罪的目的。