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【摘要】文章從人民幣升值基礎(chǔ)知識(shí)出發(fā)，通過(guò)實(shí)例分析了人民幣升值對(duì)外商企業(yè)、材料進(jìn)出口企業(yè)和產(chǎn)品出口等企業(yè)的納稅影響。

【關(guān)鍵詞】人民幣升值；外幣匯率；納稅影響

前言

2005年7月21日，中國(guó)人民銀行宣布，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年7月21日起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)參考一攬子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度。這一制度實(shí)施后，人民幣幣值已開(kāi)始蜿蜒爬升。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，人們對(duì)人民幣升值的知識(shí)已逐漸有所了解，但有不少人對(duì)人民幣升值還缺乏深層的認(rèn)識(shí)，特別是人民幣升值后對(duì)納稅影響的認(rèn)識(shí)更是了解不夠，因此有必要將學(xué)習(xí)中得到的一些淺見(jiàn)整理成文，共同探討。

一、人民幣升值的后果

貨幣升值，是指增加本國(guó)單位貨幣的含金量或提高本國(guó)貨幣對(duì)外幣的比價(jià)。比價(jià)又稱匯率，是一國(guó)貨幣兌換他國(guó)貨幣的比率。例如，1元人民幣兌換0.125美元；反過(guò)來(lái)說(shuō)，1美元兌換人民幣8元。這個(gè)比價(jià)是怎樣形成的呢？簡(jiǎn)述之：從任何國(guó)家來(lái)說(shuō)，各國(guó)外國(guó)貨幣都是一種特殊商品，是一種可以用本國(guó)貨幣表示其價(jià)格的商品。這種價(jià)格稱為外幣匯率，也稱比價(jià)，其本質(zhì)是價(jià)格，它表明本國(guó)貨幣與某種外幣的相對(duì)比價(jià)。用下式表達(dá)：

一國(guó)貨幣量=另一國(guó)貨幣量人民幣對(duì)美元的交易價(jià)格

（RMB8.00）（US1.00）

實(shí)物量（3公斤蘋(píng)果）=實(shí)物量（3公斤蘋(píng)果）

在中國(guó)用8元人民幣買(mǎi)3公斤蘋(píng)果=在美國(guó)用1美元買(mǎi)3公斤蘋(píng)果（買(mǎi)一樣多的實(shí)物）

又可以看出，外幣、匯率與人民幣的關(guān)系是數(shù)量，單價(jià)和金額的關(guān)系。即1美元乘匯率8等于人民幣8元。

那么，什么是人民幣升值？是指提高我國(guó)貨幣對(duì)外幣的比價(jià)。例如，過(guò)去1美元兌換人民幣8元，現(xiàn)在1美元兌換人民幣7.8元。

人民幣為什么要升值？這個(gè)問(wèn)題還須從國(guó)際經(jīng)濟(jì)范圍來(lái)考察：人民幣升值問(wèn)題是2002年由日本政府正式提出的。2002年12月4日，日本財(cái)政次官黑田東彥在英國(guó)《金融時(shí)報(bào)》上發(fā)表文章稱“中國(guó)的通貨緊縮經(jīng)出口擴(kuò)散至亞洲甚至全世界，中國(guó)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起人民幣升值責(zé)任”。兩天后，日本財(cái)政大臣鹽川正十郎也發(fā)表公開(kāi)講話“不僅日本的通縮是因?yàn)檫M(jìn)口了太多的中國(guó)廉價(jià)商品，整個(gè)全球經(jīng)濟(jì)不景氣也緣于此”。他又在2003年2月西方七國(guó)財(cái)長(zhǎng)會(huì)議上要求通過(guò)一項(xiàng)文件（廣場(chǎng)協(xié)議）迫使人民幣升值。2003年7月21日，美國(guó)前商務(wù)部常務(wù)副部長(zhǎng)加騰在《商業(yè)周刊》上著文說(shuō)：“中國(guó)的問(wèn)題更大，巨額的貿(mào)易順差和日益增長(zhǎng)的貨幣儲(chǔ)備應(yīng)該要求中國(guó)對(duì)人民幣進(jìn)行重新估價(jià)。這些事例說(shuō)明國(guó)際社會(huì)向中國(guó)施加壓力，要求人民幣升值?！?/p>

為什么國(guó)際社會(huì)都希望人民幣升值呢？因?yàn)橹灰嗣駧派?，中?guó)出口他國(guó)的產(chǎn)品價(jià)格就會(huì)上漲，他們就能增加就業(yè)崗位，減少失業(yè)壓力，并且由于中國(guó)市場(chǎng)的勞動(dòng)力價(jià)格低廉，中國(guó)出口商品能夠保持競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)際上關(guān)于人民幣升值的輿論是建立在我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的基礎(chǔ)上的。1994年以來(lái)我國(guó)執(zhí)行的是盯住美元的有管理的浮動(dòng)匯率制度，人民幣與美元匯率維持在1美元兌換8元人民幣的范圍內(nèi)窄幅波動(dòng)。所以這次改革的重點(diǎn)是人民幣匯率形成機(jī)制的改革。

中國(guó)在對(duì)待人民幣升值方面是有前車之鑒的。日本戰(zhàn)后20多年，美元兌日元的匯率一直是1美元兌360日元，1985年是1美元兌263日元，1988年1美元兌128日元，1995年1美元兌88日元。從1985年到1995年日元匯率平均每年上升5.2%。再加上低利率的寬松貨幣政策，共同刺激了日本的房地產(chǎn)、股票價(jià)格大幅攀升，日本的泡沫經(jīng)濟(jì)因此生成，后來(lái)引發(fā)日本經(jīng)濟(jì)衰退。美國(guó)諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者蒙代爾說(shuō)過(guò)：“如果北京也允許人民幣自由浮動(dòng)，它將會(huì)落得與日元同樣的下場(chǎng)。”人民幣升值明顯地不利于吸引外資和擴(kuò)大出口，進(jìn)而影響國(guó)內(nèi)就業(yè)。下崗的職工何處去掙升了值的人民幣。1997年?yáng)|亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)中國(guó)之所以幸免，關(guān)鍵在于人民幣不能自由兌換這道防火墻。

人們以為人民幣升值對(duì)自己有好處，誰(shuí)不希望拿1元人民幣去兌換1美元？問(wèn)題是這樣的匯率會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)什么樣的后果。我國(guó)在2003年GDP僅為美國(guó)的1/9。兩國(guó)經(jīng)濟(jì)力量對(duì)比如此懸殊，人民幣如大幅度升值只會(huì)帶來(lái)虛幻的繁榮。

既然人民幣升值會(huì)帶來(lái)后患，那么我國(guó)為什么要進(jìn)行匯率改革呢?目的是緩解對(duì)外貿(mào)易不平衡、擴(kuò)大內(nèi)需以及提升企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、提高對(duì)外開(kāi)放水平的需要。

二、人民幣升值對(duì)納稅影響的例解

人民幣升值會(huì)影響到國(guó)際經(jīng)濟(jì)、一國(guó)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)、個(gè)人經(jīng)濟(jì)的方方面面，因限于篇幅，本文只談人民幣升值對(duì)納稅的影響問(wèn)題。

（一）人民幣升值會(huì)增大外商企業(yè)產(chǎn)品成本，減少利潤(rùn)，影響企業(yè)所得稅的交納

比如，我國(guó)在三資企業(yè)從業(yè)的一位產(chǎn)業(yè)工人月工資為1000元人民幣，從現(xiàn)在的8元人民幣兌換1美元來(lái)計(jì)算外商每月要付給工人125美元（1000/8）；若人民幣升值到4元人民幣兌換1美元，那么外商就得付給中國(guó)工人250美元（1000/4）。這對(duì)于在中國(guó)國(guó)內(nèi)生活消費(fèi)的中國(guó)工人來(lái)說(shuō)雖然沒(méi)有多大變化，還是每月掙1000元人民幣。但對(duì)外商來(lái)說(shuō)，中國(guó)勞動(dòng)力的成本則上升了1倍，由125美元上升到250美元。由于以美元計(jì)算的產(chǎn)品成本上升，利潤(rùn)必然減少，從而導(dǎo)致應(yīng)交的企業(yè)所得稅減少。

（二）外商企業(yè)因人民幣升值，產(chǎn)品成本提高，無(wú)利可得，撤走投資，影響個(gè)人所得稅、土地使用稅、車船稅、印花稅的交納

接上例，由于人民幣升值，外商企業(yè)在中國(guó)大陸生產(chǎn)的出口產(chǎn)品的成本就會(huì)相對(duì)提高，從而減少利潤(rùn)，甚至發(fā)生虧損。外商因無(wú)利就會(huì)將設(shè)備撤走，不在我國(guó)投資辦廠。因此不僅給員工帶來(lái)就業(yè)問(wèn)題，而且也因撤走企業(yè)，影響個(gè)人所得稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等的交納，減少國(guó)家稅收。

（三）交納營(yíng)業(yè)稅的外商，因人民幣升值，費(fèi)用、成本上升，發(fā)生虧損，撤走投資，影響營(yíng)業(yè)稅的交納

有些外商經(jīng)營(yíng)的飯店、旅館、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，也因人民幣升值，導(dǎo)致員工工資成本上升，或發(fā)生虧損，撤走投資，減少營(yíng)業(yè)稅的交納。

（四）匯率變動(dòng)，影響企業(yè)所得稅的少收或多收

人民幣升值，必然會(huì)引起匯率變動(dòng)。采用人民幣為記賬本位幣的企業(yè)，其外幣存款的存入或支出、外幣借款的借入或償還、外幣往來(lái)款項(xiàng)的發(fā)生或結(jié)算，都要按外幣及其確定的匯率折合成人民幣記賬，同時(shí)還要在賬上登記外幣余額。記賬時(shí)，因其借貸方的金額按不同的匯率計(jì)算而產(chǎn)生的差額（匯兌損益）列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（會(huì)計(jì)科目）核算。

例如，某工業(yè)企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生一筆外銷業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款1000美元，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的外匯牌價(jià)為1美元兌換8元人民幣，折合為8000元〔應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”（外幣資產(chǎn)）8000元，貸記“產(chǎn)品銷售收入”8000元〕，如果下月收回賬款時(shí)，外匯牌價(jià)為1美元兌換7.8元人民幣，則銀行存款實(shí)際收到的貨款折合為7800元，而“應(yīng)收賬款”賬戶貸方仍按原賬面匯率記賬為8000元，因此出現(xiàn)了賬已清而借貸不相等的情況，這200元差額正是由于時(shí)間變化而使匯率變化形成的記賬本位差額，即為企業(yè)發(fā)生的匯兌損益。這少獲的200元就是匯兌損失記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，減少了利潤(rùn)總額，少交企業(yè)所得稅66元（200×33%）。

對(duì)于凈外幣負(fù)債類企業(yè)（包括航空、進(jìn)口貿(mào)易等），人民幣升值將會(huì)以支付減少的人民幣完成原先等額的外幣債務(wù)支出，給這類企業(yè)（行業(yè)）帶來(lái)匯兌損益。比如某公司的器材，在上月是以美元賒購(gòu)的計(jì)500美元，交易當(dāng)時(shí)匯率是1美元兌換8元人民幣，折合人民幣4000元（500×8）。本月歸還欠款時(shí)匯率是1美元兌換7.80元人民幣，實(shí)際還款時(shí)是人民幣3900元（500美元×7.80）。購(gòu)入時(shí)，“應(yīng)付賬款”賬戶貸方是4000元，付款時(shí)“應(yīng)付賬款”借方是3900元，其差額是100元（4000-3900）匯兌收益記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。由于這項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)果是匯兌收益，必然增加企業(yè)利潤(rùn)。與此相聯(lián)系的是多交企業(yè)所得稅33元（100×33%）。

（五）原材料、零部件進(jìn)口型企業(yè)，因采購(gòu)成本下降，影響企業(yè)所得稅多交

由于原材料或零部件進(jìn)口型企業(yè)（主要包括造紙、鋼鐵、化石、化纖及塑料等）每年均需進(jìn)口大量相關(guān)的原材料及零部件，因此人民幣升值將使這些企業(yè)的成本有一定程度下降。比如，國(guó)內(nèi)鋼鐵企業(yè)40%左右的鐵礦石依賴進(jìn)口，而以鐵礦石為主的原料占鋼鐵成本的30%-40%。人民幣升值對(duì)鋼鐵行業(yè)的最大利益在于降低了鋼鐵行業(yè)的采購(gòu)成本。這必然會(huì)使產(chǎn)品成本降低，企業(yè)利潤(rùn)增加，從而使企業(yè)所得稅多交。

（六）出口型企業(yè)因利潤(rùn)率下降，企業(yè)所得稅少交

出口型為主的企業(yè)（如紡織業(yè)、家電、建材等）因人民幣升值將受到很大的沖擊，在較大程度上會(huì)削弱產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目前我國(guó)的出口型企業(yè)普遍技術(shù)含量不高，產(chǎn)品附加值低，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈。人民幣升值使得這些企業(yè)的總體利潤(rùn)率下降，從而使企業(yè)所得稅少交。

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