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一、價(jià)值鏈管理概述

(一)價(jià)值鏈成本管理的內(nèi)涵

價(jià)值鏈成本管理是以價(jià)值鏈管理和成本管理理論為指導(dǎo)，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，以價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析為手段，全面收集、分析及利用價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的成本信息以提高成本投入的有效性，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，降低企業(yè)價(jià)值鏈上各環(huán)節(jié)成本，從而提高核心企業(yè)及整個(gè)價(jià)值鏈的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(二)價(jià)值鏈成本管理的主體

價(jià)值鏈成本管理的主體是企業(yè)，即傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體，而價(jià)值鏈聯(lián)盟不能作為主體，是因?yàn)閮r(jià)值鏈企業(yè)間的信息不透明，核心企業(yè)從價(jià)值鏈上收集的信息是有限的，不能對(duì)價(jià)值鏈上其他企業(yè)進(jìn)行直接管理控制，所以目前為止，企業(yè)才能做為價(jià)值鏈成本管理的主體進(jìn)行研究。

(三)價(jià)值鏈成本管理的內(nèi)容

價(jià)值鏈成本管理的內(nèi)容按空間范圍可以分為三個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的成本管理，這是企業(yè)成本管理的重心。二是縱向價(jià)值鏈成本管理，這條價(jià)值鏈包括核心企業(yè)上游的供應(yīng)商，下游的銷售商，顧客。三是橫向價(jià)值鏈成本管理，這主要是對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分析，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，將自己與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比找到自己的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，然后制定相應(yīng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略。

二、價(jià)值鏈成本管理實(shí)施分析

(一)價(jià)值鏈成本管理實(shí)施的必要性

1.提供具體詳實(shí)的成本資料

價(jià)值鏈成本管理作為戰(zhàn)略成本管理的分析工具，可以從多方面揭示有關(guān)企業(yè)有價(jià)值的成本信息。通過(guò)價(jià)值鏈分析可以明確企業(yè)具體的價(jià)值活動(dòng)，各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)及影響程度，了解企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部各環(huán)節(jié)的紐帶，可以系統(tǒng)地對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化，由此形成核心的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)價(jià)值鏈管理，可以掌握與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)內(nèi)部各價(jià)值活動(dòng)，取得不同行業(yè)間資產(chǎn)、利潤(rùn)分布情況，并進(jìn)一步改善企業(yè)與上下游的價(jià)值鏈的聯(lián)系紐帶；也可分析行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行SWOT分析，由此取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.可以降低企業(yè)成本

傳統(tǒng)的成本管理方法在降低成本時(shí)，只是從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程入手，從生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)上降低成本。最終的結(jié)果并不十分理想。但是如果企業(yè)實(shí)施價(jià)值鏈成本管理，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析時(shí)，運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本動(dòng)因的分析，從中尋找成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將企業(yè)的作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，通過(guò)提高增值作業(yè)的價(jià)值，盡量消除不增值作業(yè)，對(duì)企業(yè)的成本驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行優(yōu)化，從而降低企業(yè)成本。對(duì)縱向價(jià)值鏈成本進(jìn)行分析時(shí)，了解企業(yè)在價(jià)值鏈中的位置，并對(duì)上下游企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈分析，尋找戰(zhàn)略合作伙伴，建立穩(wěn)定的供應(yīng)和銷售渠道，以實(shí)現(xiàn)共贏。

3.增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

價(jià)值鏈成本管理影響企業(yè)成本管理的多個(gè)方面，從供應(yīng)商、企業(yè)本身、客戶、到爭(zhēng)對(duì)手，從產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、售后服務(wù)等都作為提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵結(jié)點(diǎn)。在橫向價(jià)值鏈成本分析時(shí)，是對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分析，分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，分析自己的優(yōu)勢(shì)和不足，并制定出適合企業(yè)自身的成本管理方法和競(jìng)爭(zhēng)決策。

(二)價(jià)值鏈成本管理實(shí)施的條件

1.建立成本價(jià)值鏈的作業(yè)流程

企業(yè)需要制定一套符合顧客需求、節(jié)約成本的業(yè)務(wù)流程。如果企業(yè)沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)科學(xué)的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)成本價(jià)值鏈也不能貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)始終的作業(yè)鏈。所以，建立基于企業(yè)價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)流程是實(shí)施價(jià)值鏈管理的前提和保證。

2.建立基于價(jià)值鏈成本管理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)

采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析價(jià)值鏈成本，顯然會(huì)制約其成本分析結(jié)果，不能滿足分析要求。采用價(jià)值鏈成本管理，對(duì)各環(huán)節(jié)成本數(shù)據(jù)的處理，是進(jìn)行價(jià)值鏈管理的事中監(jiān)控與事后分析的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，建立基于制造企業(yè)價(jià)值鏈的成本及其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集系統(tǒng)，是進(jìn)行價(jià)值鏈成本管理的必要保證。

3.建立基于價(jià)值鏈的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)

為提供有價(jià)值的成本資料，需要根據(jù)新的計(jì)算依據(jù)(價(jià)值鏈)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過(guò)確定各價(jià)值活動(dòng)，分析增值與非增值作業(yè)，分析各環(huán)節(jié)的成本優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，可充分掌握各價(jià)值活動(dòng)和成本間的關(guān)系，以提供有價(jià)值的成本信息，這是企業(yè)實(shí)施成本管理和控制的必要保證。

三、價(jià)值鏈成本管理具體實(shí)施

(一)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的成本管理實(shí)施

1.實(shí)施責(zé)任成本控制

企業(yè)根據(jù)不同的組織架構(gòu)采用不同方法進(jìn)行成本管理，企業(yè)進(jìn)行成本管理時(shí)，管理者根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)狀況制定并調(diào)整成本戰(zhàn)略，而不同的生產(chǎn)管理部門針對(duì)自己的職責(zé)按照成本歸口管理。生產(chǎn)部門和財(cái)務(wù)部門的主要工作可以相互配合，比如分解成本指標(biāo)，對(duì)成本進(jìn)行分析并對(duì)其進(jìn)行成本核算；采購(gòu)部主要負(fù)責(zé)材料采購(gòu)所發(fā)生的成本；市場(chǎng)部則是在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；人事部主要負(fù)責(zé)人力資源相關(guān)的內(nèi)容；產(chǎn)品事業(yè)部主要對(duì)產(chǎn)品的研究開發(fā)及使用成本負(fù)責(zé)。成本中心將對(duì)成本目標(biāo)開展多方面的分析，使企業(yè)成本不斷降低，提升成本利潤(rùn)率。

2.深入作業(yè)層次控制成本

采用作業(yè)成本，將企業(yè)所有的作業(yè)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)。在企業(yè)中各種生產(chǎn)作業(yè)、加工作業(yè)、安裝作業(yè)、裝配作業(yè)等是增值作業(yè)，企業(yè)中的搬運(yùn)、待工、檢驗(yàn)、倉(cāng)儲(chǔ)等不能增加顧客的價(jià)值，屬于非增值作業(yè)。如果某項(xiàng)非增值作業(yè)取消后不會(huì)對(duì)產(chǎn)品的價(jià)值產(chǎn)生負(fù)面作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以消除；有些作業(yè)可以從管理的角度進(jìn)行改善，在儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生的變質(zhì)損失，盡管這項(xiàng)作業(yè)會(huì)增加企業(yè)的成本，但在嚴(yán)格的倉(cāng)儲(chǔ)條件下，這對(duì)于變質(zhì)損失費(fèi)是可以降低的；如果企業(yè)的非增值作業(yè)比較多，而且在生產(chǎn)過(guò)程中不能避免，可以適當(dāng)改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，從根本上消除非增值作業(yè)的發(fā)生，降低企業(yè)的成本。

(二)縱向價(jià)值鏈的成本管理實(shí)施

1.供應(yīng)商價(jià)值鏈成本管理

供應(yīng)商作為上游企業(yè)，在材料的質(zhì)量、價(jià)格、運(yùn)送速度及售后等方面都制約著企業(yè)成本的大小，對(duì)企業(yè)的價(jià)值、成本及競(jìng)爭(zhēng)等方面起著極其關(guān)鍵的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該將供應(yīng)商進(jìn)行分類管理，根據(jù)戰(zhàn)略需要選擇供應(yīng)商，并建立長(zhǎng)久的戰(zhàn)略合作關(guān)系，實(shí)降低成本的目標(biāo)。

2.銷售商價(jià)值鏈成本管理

銷售商作為下游企業(yè)，與客戶打交道，占據(jù)市場(chǎng)的重要地位，是實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的關(guān)鍵時(shí)刻。因此，企業(yè)應(yīng)選擇競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)，市場(chǎng)比例高的銷售商，與其建立長(zhǎng)久的戰(zhàn)略合作關(guān)系。所以，企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)，與銷售商建立一體化的分銷渠道，對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)傳遞銷售信息，提高產(chǎn)品銷售額，既而實(shí)現(xiàn)雙贏的局面。其次，企業(yè)可以為銷售商進(jìn)行市場(chǎng)銷售趨勢(shì)預(yù)測(cè)，對(duì)顧客適時(shí)進(jìn)行信息的反饋，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并與銷售商及時(shí)商討進(jìn)行改善。

3.顧客價(jià)值鏈成本管理

企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)就是爭(zhēng)奪顧客的戰(zhàn)爭(zhēng)，顧客的需求日益多樣化，企業(yè)提供產(chǎn)品必須以顧客的需求為出發(fā)點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)必須滿足顧客需求，并以此來(lái)開展企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)。因此，在確定顧客價(jià)值鏈時(shí)，必須首先建立與顧客的關(guān)系，并維持與顧客的長(zhǎng)久關(guān)系。只有這樣才能增加企業(yè)的價(jià)值，保證企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)橫向價(jià)值鏈的成本管理實(shí)施

橫向價(jià)值鏈的成本管理從整個(gè)行業(yè)入手，對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息、銷售能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等方面進(jìn)行系統(tǒng)的分析，通過(guò)資料的收集確定企業(yè)在行業(yè)鏈條上所處的位置，借鑒競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的生產(chǎn)、銷售、售后等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，采取適當(dāng)?shù)姆椒?，取其?yōu)勢(shì)，分析劣勢(shì)，增加企業(yè)自身的價(jià)值并提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力在一定程度上體現(xiàn)在價(jià)值鏈的合理程度上，只要企業(yè)的價(jià)值鏈能比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈有優(yōu)勢(shì)，就占有一定的先機(jī)。通過(guò)與對(duì)手比較價(jià)值鏈，能得到這樣的結(jié)論，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)與企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)或成本因素有直接的關(guān)系，企業(yè)價(jià)值的大小或成本的降低能夠幫助企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)的有利地位。企業(yè)可對(duì)目前和潛在的對(duì)手進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)比，確定企業(yè)目前的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，根據(jù)價(jià)值鏈分析，了解企業(yè)目前的地位和未來(lái)的發(fā)展前景，評(píng)價(jià)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而制定出合理適當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，以獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在此基礎(chǔ)上，充分了解對(duì)方的成本，將競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)定位于企業(yè)的價(jià)值鏈中，分析其優(yōu)勢(shì)，學(xué)習(xí)或模仿其優(yōu)勢(shì)；分析其劣勢(shì)，杜絕或改善自身的劣勢(shì)，并研究其深層次的原因，對(duì)企業(yè)自身的價(jià)值鏈加以優(yōu)化。綜上所述，根據(jù)價(jià)值鏈成本管理的內(nèi)容，從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈三個(gè)方面，三管齊下，可以為降低企業(yè)成本、提高企業(yè)銷售業(yè)績(jī)、增強(qiáng)市場(chǎng)占有率等方面，增加企業(yè)價(jià)值，并提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力起到積極的作用。

作者：張敏思單位：黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系