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摘要:在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐漸放緩的大背景下，企業(yè)亟需積極改善內(nèi)部管理，提高企業(yè)競爭力，以應(yīng)對外部環(huán)境變化。精益生產(chǎn)給企業(yè)注入新的活力，成為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展、提高經(jīng)濟(jì)效益的新途徑，因此精益生產(chǎn)管理模式受到了越來越廣泛的關(guān)注。然而在新的精益生產(chǎn)模式下，傳統(tǒng)的會計核算方法也需要進(jìn)行相應(yīng)的變革。對于精益會計的運用，過去的經(jīng)驗比較少，因此本文對基于價值流下的精益會計成本管理模式進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:價值流;精益會計;成本管理

成本管理是以最小的生產(chǎn)耗費，獲得最大的經(jīng)營成果。有效的成本管理體系，有利于提高企業(yè)的核心競爭力。在進(jìn)行精益生產(chǎn)過程中，企業(yè)逐漸認(rèn)識到，企業(yè)運行生產(chǎn)需求，與傳統(tǒng)會計和成本管理系統(tǒng)不相適應(yīng)。精益會計作為一種全新的管理會計方法，在傳統(tǒng)會計模式基礎(chǔ)上發(fā)展而來，既有獨特的方法，也有成本管理的一般特征。精益會計的核心是價值流管理，服務(wù)對象是客戶，首要任務(wù)是控制成本，規(guī)避或減少非增值和浪費等環(huán)節(jié)。因而，探討基于價值流的精益會計成本管理模式是企業(yè)面臨的重要問題。

一、以價值流為核心的精益會計的主要內(nèi)容

(一)精益會計的特點

1．以價值流管理為核心

精益會計以價值流管理為核心。進(jìn)行價值流管理應(yīng)有相應(yīng)的目標(biāo)，有效運用成本提升，拒絕浪費，實現(xiàn)質(zhì)量的提升。價值流管理作為運營核心，需要在整個流程中，注重將客戶的價值創(chuàng)造放大，各項工作的目的是提升客戶的價值。在價值流中的這些活動，存在增加價值的可能性，也可能不增加價值，甚至減值。精益會計要根據(jù)價值流來進(jìn)行分析，這就對成本核算提出了更高的要求［1］。

2．以最大程度減少浪費為目的

在價值流的各個環(huán)節(jié)中，要提高價值流，降低成本，需要實施為客戶增值的作業(yè)及活動，以此滿足客戶的價值增值要求。精益企業(yè)推行精益生產(chǎn)模式，就是要消除浪費，零缺陷，零庫存，消除無用的交易和系統(tǒng)［2］。其中，如何優(yōu)化各個環(huán)節(jié)是重點。精益生產(chǎn)是一種先進(jìn)的生產(chǎn)管理方式和理念，在價值流下，必須遏制浪費，如果無法控制，將影響企業(yè)的正常經(jīng)營運行。在精益會計體系下，需要及時查找浪費的原因，盡可能消除浪費。精益會計系統(tǒng)，強調(diào)遏制浪費。實行精益生產(chǎn)的企業(yè)，需要有效追蹤無用的交易和系統(tǒng)，并且消除不增值或浪費的活動［3］。企業(yè)專注于有價值的活動，有助于實現(xiàn)利益的最大化。

3．以顧客價值為導(dǎo)向

為提升企業(yè)成本管理水平，應(yīng)提高企業(yè)價值流中各環(huán)節(jié)的創(chuàng)造力，滿足客戶的價值要求，提升核心競爭力［4］。與傳統(tǒng)會計不同，精益會計關(guān)注客戶的價值，為客戶提供更多的價值，而不是僅僅考慮成本控制，也重視增加客戶的價值。在相應(yīng)的財務(wù)信息上，精益會計以價值流為基礎(chǔ)。同時，精益會計并不是將成本信息的重要性弱化，而是要求注重提升信息質(zhì)量，重視信息。企業(yè)實施精益生產(chǎn)后，會轉(zhuǎn)變企業(yè)文化，開始調(diào)整成本意識。

(二)精益會計的優(yōu)點

精益會計綜合使用價值流管理、目標(biāo)成本法等方式，依托價值流管理展開，基于精益思想創(chuàng)立，全面優(yōu)化及升級企業(yè)的會計系統(tǒng)。通過精益會計，可以消除生產(chǎn)運營中出現(xiàn)的浪費環(huán)節(jié)、非增值環(huán)節(jié)。精益會計是對傳統(tǒng)會計理論的推陳出新，能夠為企業(yè)提供最佳的管理框架［5］。精益會計依托價值流展開核算分析，明確提出精益改善方向及方案，能夠優(yōu)化精益決策，有利于逐步釋放資源。精益會計的財務(wù)信息非常簡潔，有利于及時發(fā)現(xiàn)并消除浪費的情況，創(chuàng)建精益業(yè)績考核指標(biāo)，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。

(三)精益會計的基本方法

1．價值流成本法

精益會計價值流成本法與傳統(tǒng)的會計方法明顯不同，是一種新的會計方法。價值流成本核算以價值流為核心。價值流成本法操作起來更加簡單，可以使每一個員工都能了解企業(yè)財務(wù)信息的基本情況和財務(wù)信息的具體含義［6］。價值流成本核算操作簡便，主要是因為不需要收集太多的數(shù)據(jù)信息，使用的核算方式是價值流成本核算方法，不需要細(xì)分產(chǎn)品成本中心。實現(xiàn)成本核算，只需要對一周內(nèi)和產(chǎn)品有關(guān)的價值流總成本進(jìn)行收集。采取價值流成本核算模式，去除很多成本分?jǐn)倖栴}，使企業(yè)的真實成本信息能夠被準(zhǔn)確掌握，收集成本作業(yè)信息，從而為產(chǎn)品價值流更好地提供服務(wù)。整個工作流程變得更加簡單，確保企業(yè)成本和利潤真實可靠。在生產(chǎn)經(jīng)營流程中，全方位監(jiān)控并匯報不正?，F(xiàn)象、不受控制的環(huán)節(jié)［7］，不得隨意變動或更改生產(chǎn)流程，嚴(yán)格、合理控制生產(chǎn)流程，及時處理不合理問題。

2．目標(biāo)成本法

依據(jù)客戶價值，形成目標(biāo)成本法。傳統(tǒng)會計方法下，降低成本，增加利潤，是企業(yè)的發(fā)展動力。而精益會計方法下，企業(yè)為客戶實現(xiàn)價值而生存。統(tǒng)一研究完整的價值流，對特殊利潤點進(jìn)行鑒別;尋找出業(yè)務(wù)增長的動力，在實際的工作中進(jìn)行落實;深挖客戶的細(xì)分需求，滿足客戶的多元化需求，這是精益思想本身的原則。目標(biāo)成本方法的最大目的是降低產(chǎn)品的研發(fā)成本和設(shè)計成本，明確企業(yè)能為客戶提供的價值，實現(xiàn)提高整體價值流的利潤要求。

3．產(chǎn)品特征成本法

采用產(chǎn)品特征成本法比較標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，與以往傳統(tǒng)的決策不同。傳統(tǒng)決策進(jìn)行考慮決策，采用的是單產(chǎn)品盈利能力決策方法，也就是產(chǎn)品先導(dǎo)［8］。而產(chǎn)品特征成本法考慮整體利潤，以價值流為基礎(chǔ)，需要設(shè)計價值流，保證相似的產(chǎn)品相似的加工流程，對二者之間的差異性進(jìn)行比較，明確成本的差異性。大部分的企業(yè)只是對單一產(chǎn)品的成本投入比較關(guān)注，容易使決策出現(xiàn)各種問題。最好的辦法是，在制定決策時，不僅僅關(guān)注單一交易，而是對價值流進(jìn)行統(tǒng)一的考慮。產(chǎn)品特征成本法需要解決的問題包括產(chǎn)品特征與客戶要求的價值間的聯(lián)系有多大，產(chǎn)品特征與產(chǎn)品設(shè)計決策間的關(guān)聯(lián)度如何，產(chǎn)品特征對成本有多大的影響，哪些產(chǎn)品特征產(chǎn)生成本，怎樣改動哪些產(chǎn)品特征才能滿足客戶更多的需求等。利用特征成本法，可以對價值流中的成本動因進(jìn)行識別，類似的產(chǎn)品可以被分為一類，不需要對每個產(chǎn)品的加工成本進(jìn)行計算。產(chǎn)品特征成本法能夠極大地減輕成本核算的壓力，只需計算價值流成本即可。

二、基于價值流的精益會計在成本管理中的作用

(一)剔除成本管理中的多余活動

精益生產(chǎn)企業(yè)需要消除一些無用的交易，進(jìn)行交易瘦身活動。價值流精益改進(jìn)工作中，應(yīng)讓更多的會計人員參與，避免會計的人力資源出現(xiàn)浪費，而會計相關(guān)人員也就可以將更多的精力投入到精益改進(jìn)中去，進(jìn)一步提高工作效率［9］。企業(yè)在實施精益會計后，強調(diào)的是以客戶需求為基礎(chǔ)，周期上較短。在精益會計模式下，車間的物料進(jìn)入價值流后，在價值流成本中，體現(xiàn)了物料，從而杜絕重復(fù)進(jìn)賬。在精益會計體系下，可以有效控制企業(yè)的存貨的水平。企業(yè)推進(jìn)精益生產(chǎn)，在收到原材料時，將原材料轉(zhuǎn)化為價值流成本，使企業(yè)的存貨跟蹤可以不通過計算機調(diào)整每個月的具體情況，就可以獲得資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價值，最后獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。

(二)幫助企業(yè)制定更好的成本決策

精益企業(yè)使用的是成本核算方法，而不是標(biāo)準(zhǔn)成本會計系統(tǒng)。在進(jìn)行精益會計的過程中，會消除這些不能發(fā)揮作用的成本控制系統(tǒng)。精益會計相關(guān)性很高，成本核算法會更為簡便。精益生產(chǎn)企業(yè)要進(jìn)行精益會計模式，對價值流的整體流程進(jìn)行明確十分關(guān)鍵，同時，評估價值流所影響到的企業(yè)決策。傳統(tǒng)企業(yè)重視企業(yè)盈利，主要關(guān)注的是控制成本，進(jìn)行成本計算和控制，擴(kuò)大利潤空間。而精益會計體系模式，能夠幫助企業(yè)決策，為企業(yè)提供的信息具有很強的針對性，能夠有效反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

(三)使精益企業(yè)成本考核更符合精益思想

實行精益生產(chǎn)方式的企業(yè)，已經(jīng)不適合傳統(tǒng)的業(yè)績計量方法。其強調(diào)工人的人工效率和設(shè)備的利用率，對工人的勞動效率、工作時間提出了更高的要求。為保證批量化生產(chǎn)，還需要充分利用庫存的方式。精益企業(yè)的業(yè)績計量指標(biāo)，通常涉及三個層面，即企業(yè)或工廠層面的業(yè)績指標(biāo)、價值流業(yè)績指標(biāo)，以及生產(chǎn)單元業(yè)績指標(biāo)。這些指標(biāo)反映了企業(yè)的精益戰(zhàn)略，為員工工作提供了指導(dǎo)方向。通過這三個明確簡單的指標(biāo)促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)，實現(xiàn)持續(xù)地精益，在企業(yè)的各個層面開展精益行動。

三、基于價值流的精益會計成本管理

(一)構(gòu)建完善的精益會計體系的企業(yè)成本管理模式

企業(yè)采取精益會計體系進(jìn)行成本管理以提升企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量水平，需要提升財務(wù)管理工作人員的能力。通過增強培訓(xùn)力度，進(jìn)行全方面培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，從而提升財務(wù)信息質(zhì)量水平。同時，要形成規(guī)范化的發(fā)展機制，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作的規(guī)范化，從而使企業(yè)財務(wù)管理的工作人員能夠與企業(yè)的成本管理的工作人員進(jìn)行有效的配合。企業(yè)工作人員應(yīng)當(dāng)嘗試開展精益會計體系的企業(yè)成本管理工作，從企業(yè)實際經(jīng)營管理成本決策方面，使存貨與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間聯(lián)系不會被打斷。與此同時，在企業(yè)的成本管理中，工作人員需要重視決策，參與產(chǎn)品特征成本決策，在第一時間發(fā)現(xiàn)消耗較多的生產(chǎn)工序，從而有效擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，對企業(yè)的生產(chǎn)工序進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

(二)建立有效的成本管理業(yè)績考核機制

制定企業(yè)成本管理業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，符合企業(yè)實際經(jīng)營管理需求。企業(yè)成本管理業(yè)績考核機制，需要剔除所產(chǎn)生的成本費用支出，建立有效的精益會計體系。以企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備為例，全方面考察產(chǎn)品檢驗的相關(guān)報告，生產(chǎn)設(shè)備的使用效率等，滿足企業(yè)成本管理的核算需求，幫助企業(yè)降低成本。工作人員的考核標(biāo)準(zhǔn)，可以是小時。制定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行成本管理，實時跟蹤車間生產(chǎn)情況以及廢品、返工產(chǎn)品的數(shù)量。每隔一個固定的時段，匹配成本費用與價值流。企業(yè)生產(chǎn)過程中，能夠最快找到企業(yè)成本管理問題，及時排除精益會計體系的企業(yè)成本管理隱患，制定出具有可操作性的解決方案。企業(yè)成本管理業(yè)績考核機制，實時跟蹤廢品、返工產(chǎn)品的數(shù)量和車間生產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)潛在的成本管理問題，或者出現(xiàn)的問題。企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流動速度，決定企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備的運作效率，及時解決這些成本管理問題，能夠使產(chǎn)品生產(chǎn)符合價值流成本預(yù)算。有效的精益會計體系符合企業(yè)實際經(jīng)營管理需求，有助于降低企業(yè)成本。結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營管理活動，滿足精益會計體系需求，能夠加快企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流動速度。

四、結(jié)語

企業(yè)的生產(chǎn)流程制約企業(yè)的成本管理建設(shè)，企業(yè)的生產(chǎn)流程隨著企業(yè)不同的發(fā)展階段不斷變化，因此企業(yè)的成本管理建設(shè)也需要保持動態(tài)性。成本管理要能夠?qū)ζ髽I(yè)成本中的各個方面進(jìn)行反映?；趦r值流的精益會計，能夠優(yōu)化成本管理，促進(jìn)企業(yè)的革新，加強成本控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)會計模式與精益生產(chǎn)企業(yè)不相適應(yīng)，需要利用精益會計成本管理，完成對企業(yè)的改進(jìn)，所以要積極構(gòu)建精益會計框架，深入分析成本管理，加強企業(yè)成本控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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作者：計媛媛 單位：合肥財經(jīng)職業(yè)學(xué)院會計金融學(xué)院