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〔摘要〕企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)要素確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告各環(huán)節(jié)的整個(gè)會(huì)計(jì)過程，它并不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)、方法問題，它是企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員處理、協(xié)調(diào)各利害關(guān)系的矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。會(huì)主政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有很大的影響，合理選擇會(huì)計(jì)政策十分必要。

一、會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵及決定因素會(huì)計(jì)政策有宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀

企業(yè)，會(huì)計(jì)政策之分，企業(yè)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)原則、程序和方法;宏觀會(huì)計(jì)政策是指一國政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制訂和的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的總和，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)管理當(dāng)局具有在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，選擇或根據(jù)需要改變具體會(huì)計(jì)方法和程序的權(quán)利。會(huì)計(jì)政策選擇具有如下特點(diǎn):其一，會(huì)計(jì)政策選擇是在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束下滿足管理人員追求個(gè)人效用最大化的需求，它實(shí)質(zhì)上是管理者的行為:其二，會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果將會(huì)影響企業(yè)報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的數(shù)據(jù);其三，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇合理性的判斷缺乏可能量化的客觀性依據(jù)。例如，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)就提出了關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的三個(gè)指導(dǎo)原則:謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則和重大性原則。

這些指導(dǎo)原則都屬主觀的定性原則，缺乏定量性。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)要素確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告各環(huán)節(jié)的整個(gè)會(huì)計(jì)過程，它不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)、方法問題，它是企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員處理、協(xié)調(diào)各利害關(guān)系的矛盾，分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。

從企業(yè)內(nèi)部來看，影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素有以下幾個(gè)方面:

1.企業(yè)的經(jīng)營策略和目標(biāo)因素。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營策略和目標(biāo)經(jīng)營，管理當(dāng)局在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須從企業(yè)所處的實(shí)際情況出發(fā)，明確企業(yè)所處的發(fā)展階段、發(fā)展前景、本身在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，以及本企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、問題。為了爭(zhēng)取商業(yè)信用和獲得信貸資金，資產(chǎn)負(fù)債率很高的企業(yè)會(huì)通過會(huì)計(jì)政策的選擇來調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的比例，如選用完全成本法計(jì)算產(chǎn)品的成本和自制設(shè)備的成本，對(duì)于需要遞延或攤銷的成本、費(fèi)用，一般采用較長的攤銷期限，對(duì)于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)多采用先進(jìn)先出法處理。企業(yè)管理當(dāng)局還會(huì)通過會(huì)計(jì)政策的選擇來均衡各期收益，以維持企業(yè)穩(wěn)中有升的財(cái)務(wù)形象。

2.管理當(dāng)局的自身利益因素。管理當(dāng)局對(duì)與自身利益相關(guān)的利害方面往往也比較關(guān)注，為了平穩(wěn)各方利益，并從中獲取自己的收益，就有進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)。根據(jù)信息不對(duì)稱原理和理論，經(jīng)理往往擁有大量股東所沒有的信息。這樣經(jīng)理就存在利用其所擁有的私人信息，行使其會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，如根據(jù)獎(jiǎng)酬計(jì)劃來選取會(huì)計(jì)信息，將會(huì)計(jì)收益由未來期間提前到本期確認(rèn)，將一些費(fèi)用資本化或減少預(yù)提的費(fèi)用，使企業(yè)出現(xiàn)較高的會(huì)計(jì)收益，以提高自己的報(bào)酬。

3.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素。一方面會(huì)計(jì)人員必需掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)各種影響因素作出全面的分析與權(quán)衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預(yù)測(cè)和決策，選擇合理、合法、切實(shí)可行的會(huì)計(jì)政策。另一方面，會(huì)計(jì)人員還需要具有良好的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇還受到外部會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)所賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會(huì)計(jì)所處特定發(fā)展階段的客觀條件。

會(huì)計(jì)環(huán)境作為一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的、龐大的統(tǒng)一體，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、組織形式和資金籌措手段、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生一定影響。例如:高科技企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、攤銷以及研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策更為關(guān)注，上市公司應(yīng)選擇那些能充分披露會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高時(shí);企業(yè)會(huì)采取積極而合理的會(huì)計(jì)政策，避免過于穩(wěn)健:反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較了邸寸，企業(yè)則必定要考慮安全經(jīng)營的需要，謹(jǐn)慎行事，采取各種穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以抵御風(fēng)險(xiǎn)。

2.政治環(huán)境和法律環(huán)境因素。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇必須考慮政府的可能反應(yīng)及關(guān)注，某些巨額的盈利往往會(huì)受到政府的特別重視，政府可能會(huì)采取一些不利于企業(yè)的限制性政策。企業(yè)管理當(dāng)局為避免政府利用會(huì)一計(jì)數(shù)據(jù)來限制企業(yè)行為，往往會(huì)采取遞延利潤或降低收益的會(huì)計(jì)政策。出于所得稅目的，企業(yè)往往會(huì)考慮在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇會(huì)計(jì)收益較少的會(huì)計(jì)政策。從法律環(huán)境角度來看，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，并與有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)(如公司法、稅法、證券法等)相協(xié)調(diào)。

3.審計(jì)要求。在通常情況下，一個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)政策的可選擇性大小是與審計(jì)水平相適應(yīng)的?？蛇x擇性高的準(zhǔn)則增大了實(shí)務(wù)處理的靈活性，使審汁對(duì)象變得復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)增大，從而也對(duì)審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)人員的素質(zhì)等提出了吏高的要求。

二、合理選擇會(huì)計(jì)政策的重要性

(一)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人行為的規(guī)范L制訂有效的激勵(lì)機(jī)制。以持股或股票期權(quán)為形式的激勵(lì)方式通常能有效地激勵(lì)經(jīng)理致力于提高公司的長遠(yuǎn)績效。通過使公司經(jīng)理持股擁有股票期權(quán)，使經(jīng)理人員在某種程度上成為企業(yè)的所有者，以便減低人成本和平衡人與所有者的56利益，使人的收益依賴于公司的市場(chǎng)價(jià)值而非賬面收益，人就會(huì)注重長遠(yuǎn)利益而非短期行為。

2、加強(qiáng)市場(chǎng)約束機(jī)制。市場(chǎng)約束包括產(chǎn)品市場(chǎng)約束、資本市場(chǎng)約束、經(jīng)理人市場(chǎng)約束和兼并市場(chǎng)約束等。這些外部市場(chǎng)存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)，給人員以很大的壓力，企業(yè)若經(jīng)營不善，則產(chǎn)品市場(chǎng)上的份額就會(huì)銳減，資本市場(chǎng)上企業(yè)股份下跌或企業(yè)舉債過多，企業(yè)籌資會(huì)發(fā)生困難，在兼并市場(chǎng)上還可能被其他企業(yè)接管兼并，而經(jīng)理市場(chǎng)則更是提供了一個(gè)成本較低廉的人的約束機(jī)制。市場(chǎng)約束力度是以各類市場(chǎng)的發(fā)育程序?yàn)榍疤岬模袌?chǎng)越成熟，其約束力越大。所以，我國應(yīng)進(jìn)一步完善產(chǎn)品市場(chǎng)，加強(qiáng)資本市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)和兼并人市場(chǎng)的培育，以促進(jìn)激勵(lì)機(jī)制效用的有效發(fā)揮。超級(jí)秘書網(wǎng)

(二)確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策的可選擇空間

1.公認(rèn)性與合法性。企業(yè)制定會(huì)計(jì)政策的空間范圍必須界定在公認(rèn)的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度確定的可選會(huì)計(jì)方針之內(nèi)。國家的法規(guī)制度框定了企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的行為規(guī)則，企業(yè)會(huì)計(jì)政策制定必須以合法性作為準(zhǔn)繩。合法性與公認(rèn)性有時(shí)會(huì)出現(xiàn)不相協(xié)調(diào)，在處理公認(rèn)性與合法性的關(guān)系上應(yīng)本著這樣的原則:按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度制定會(huì)計(jì)政策，公認(rèn)性通常體現(xiàn)了合法性;無相應(yīng)準(zhǔn)則制度而需參照其他具有公認(rèn)性的規(guī)范甚至自創(chuàng)會(huì)計(jì)政策，必須兼顧合法性。

2.成本效益性。成本是指會(huì)計(jì)政策的制定成本以及執(zhí)行成本;效益是指會(huì)計(jì)政策的制定和執(zhí)行對(duì)企業(yè)股東、債權(quán)人、財(cái)政稅務(wù)等相關(guān)利益方所帶來的影響，包括正效益和負(fù)效益。成本效益性主要體現(xiàn)在對(duì)各利益集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益的平衡上。會(huì)計(jì)政策制定立足于企業(yè)立場(chǎng)，在短時(shí)期內(nèi)，企業(yè)管理當(dāng)局與股東、債權(quán)人以及政府間的利益彼消此長，往往會(huì)計(jì)政策對(duì)后者產(chǎn)生的效益為值;在長時(shí)期內(nèi)，各方的利益會(huì)逐漸趨于一致，正效益逐步顯現(xiàn)。企業(yè)管理當(dāng)局以自身立場(chǎng)制定會(huì)計(jì)政策時(shí)，至少應(yīng)滿足最多相關(guān)利益集團(tuán)的短期利益并保證其長期利益的獲取。

3.穩(wěn)定性與適用性。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)制定，執(zhí)行過程中應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，這從另一方面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)政策制定時(shí)的嚴(yán)肅性。同時(shí)也應(yīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)政策的制定是一個(gè)不斷優(yōu)化的過程，當(dāng)會(huì)計(jì)政策本身與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、企業(yè)的發(fā)展階段以及在同行業(yè)所處的地位不相適應(yīng)時(shí)，應(yīng)予及時(shí)調(diào)整或變更，以保持會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的適用性。