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摘要：企業(yè)運(yùn)營模式是企業(yè)戰(zhàn)略管理中尤為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，也是戰(zhàn)略實(shí)施具體操作中亟須邁出的一小步，借以支撐企業(yè)制定的清晰而遠(yuǎn)大的戰(zhàn)略目標(biāo)。而提及具體的企業(yè)運(yùn)營模式，不得不聯(lián)想到日本經(jīng)營之神提出的阿米巴運(yùn)營理念?，F(xiàn)今，稻盛和夫先生提出的六項(xiàng)精進(jìn)理念濃縮了企業(yè)經(jīng)營管理方面的各項(xiàng)哲學(xué)，在中國亦受到諸多企業(yè)青睞，然而在既定運(yùn)營模式下，結(jié)合現(xiàn)代先進(jìn)財務(wù)管理理念進(jìn)行成本、績效管控將為更多國內(nèi)企業(yè)應(yīng)對市場變化，轉(zhuǎn)型升級提出嶄新思路，以助力國家“智造”的大國發(fā)展。本文基于阿米巴運(yùn)營模式，選取管理會計(jì)為視角，提出管理會計(jì)應(yīng)用的創(chuàng)新思路與實(shí)際舉措，望對業(yè)內(nèi)人士起到一定借鑒作用。

關(guān)鍵詞：阿米巴運(yùn)營模式；管理會計(jì)；應(yīng)用創(chuàng)新

引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)間競爭日益加劇，所以企業(yè)常態(tài)性地保持較高核心競爭力至關(guān)重要。基于管理會計(jì)肩負(fù)資金管控與基礎(chǔ)運(yùn)營的重任，選取一個較為科學(xué)、合理、有效的運(yùn)營模式才可以幫助企業(yè)解決管理會計(jì)當(dāng)下發(fā)展遇到的瓶頸問題，因此基于阿米巴運(yùn)營模式的管理會計(jì)應(yīng)用應(yīng)運(yùn)而生。但目前國內(nèi)學(xué)者對此探討較少。而從綜合文獻(xiàn)上不難看出，阿米巴運(yùn)營模式下的管理會計(jì)應(yīng)用一旦運(yùn)行成熟，便將使先進(jìn)的企業(yè)管理者愿意主動放棄傳統(tǒng)僵化的管理思維，在管理模式上重新做好整體協(xié)調(diào)，以大大提升企業(yè)運(yùn)營管理的靈活性，為企業(yè)長久健康發(fā)展提供合理保障。

一、阿米巴運(yùn)營模式與管理會計(jì)的相關(guān)概述

（一）阿米巴運(yùn)營模式概述

稻盛和夫先生，被譽(yù)為日本“經(jīng)營三圣”之一，在20世紀(jì)50年代成功創(chuàng)立阿米巴運(yùn)營模式，并將它運(yùn)用于風(fēng)雨飄搖的京瓷公司及日航改造中，使兩家公司成功躋身于世界500強(qiáng)企業(yè)，同時引起世界范圍內(nèi)學(xué)術(shù)界與實(shí)業(yè)界的普遍關(guān)注。這種運(yùn)營模式的特點(diǎn)與原生阿米巴蟲與生俱來的自我適應(yīng)性與幾何式分裂性極為相似，其將組織按職能進(jìn)行細(xì)分，把每一個組織視為一個阿米巴，再將阿米巴按職能分為成本中心或利潤中心，對每個阿米巴進(jìn)行獨(dú)立核算，以實(shí)現(xiàn)全員參與企業(yè)經(jīng)營、進(jìn)行部門獨(dú)立核算的自上而下的透明式企業(yè)管理，最終達(dá)成過程中培育新人，并對企業(yè)進(jìn)行全局整合，實(shí)現(xiàn)提高工作效率的管控目的。而阿米巴運(yùn)營模式的本質(zhì)實(shí)則是一套相對量化賦權(quán)的經(jīng)營管理體系，從不同角度來講，阿米巴運(yùn)營也根本解決了企業(yè)運(yùn)營中不同的維度問題，包括運(yùn)營方向、人才培養(yǎng)與經(jīng)營體制三個方面，以幫助企業(yè)運(yùn)營管理人從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、績效管理、企業(yè)文化方面奠定創(chuàng)新基石，改善企業(yè)管理。

（二）管理會計(jì)概述

中國管理會計(jì)學(xué)隨著2014年財政部出臺的一系列相關(guān)政策措施而迎來全新發(fā)展，財政部又于2018年相繼出臺了5項(xiàng)應(yīng)用指引征求意見稿，引領(lǐng)了管理會計(jì)新的春天。相較于傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)而言，管理會計(jì)能夠提供更為精準(zhǔn)與全面的管理信息，同時涉及銷售、采購、市場、人事等企業(yè)運(yùn)營管理的各個非財務(wù)方面，更有利于企業(yè)管理人員進(jìn)行權(quán)衡、分析、制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。在管理會計(jì)提出初期，國內(nèi)應(yīng)用范圍并不廣泛，但隨著管理會計(jì)的不斷普及，企業(yè)管理者越來越意識到管理會計(jì)的重要性，其在預(yù)算制定、成本管控、報表列示、戰(zhàn)略支持等方面意義非凡，從某種意義上來看，管理會計(jì)的加入已經(jīng)成為國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)運(yùn)營的關(guān)鍵助力，因此，推進(jìn)管理會計(jì)普及化已迫在眉睫?，F(xiàn)代企業(yè)只有通過普及管理會計(jì)知識，革新管理會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，才能有效增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的長久持續(xù)發(fā)展。

二、基于阿米巴運(yùn)營模式下管理會計(jì)應(yīng)用的創(chuàng)新思路

阿米巴運(yùn)營模式強(qiáng)調(diào)將企業(yè)進(jìn)行合理劃分，以創(chuàng)建若干獨(dú)立小阿米巴組織，并對每個組織進(jìn)行獨(dú)立核算，進(jìn)而充分調(diào)動組織成員積極主動性。在我國目前的市場經(jīng)營環(huán)境下，阿米巴運(yùn)營模式仍屬較為新穎的一種管理模式，其柔性戰(zhàn)略特點(diǎn)可利于管理會計(jì)在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營中應(yīng)用適用性的綜合提升；另外，阿米巴運(yùn)營模式從業(yè)績環(huán)節(jié)入手，對管理會計(jì)也是一種有效的延伸與補(bǔ)充?？梢?，二者實(shí)為共生關(guān)系，相輔相成，密不可分。但談及基于阿米巴運(yùn)營模式下的企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用時，還需注意幾個特殊問題，包括中日企業(yè)文化差異及切實(shí)保障先進(jìn)思想理念的扎根執(zhí)行力等方面，才能確保實(shí)現(xiàn)二者的重新融合，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)新。

（一）組織創(chuàng)新，導(dǎo)入市場競爭機(jī)制

阿米巴運(yùn)營模式在日本已實(shí)現(xiàn)制造業(yè)管理會計(jì)模式的優(yōu)秀拓展，而在國內(nèi)，由于所屬行業(yè)千差萬別，實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)管理者要基于基本理念，實(shí)行靈活把控，結(jié)合當(dāng)今“互聯(lián)網(wǎng)+”模式的加持，打造出一支責(zé)任共擔(dān)、利益共享、信息共用的嶄新企業(yè)組織運(yùn)營團(tuán)隊(duì)，通過團(tuán)隊(duì)建設(shè)開拓員工視野，并進(jìn)行阿米巴運(yùn)營模式下企業(yè)管理會計(jì)的新型思維模擬，再結(jié)合自身經(jīng)營情況及產(chǎn)品特點(diǎn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的特色化運(yùn)營與管理會計(jì)的契合式應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)市場體制導(dǎo)向下，企業(yè)經(jīng)營者所期盼的資源優(yōu)化配置。

（二）理念創(chuàng)新，樹立員工核算意識

推進(jìn)模式下的單位時間核算制，可以使每一位員工厘清其對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)值，激發(fā)工作熱情與進(jìn)取心，同時，也潛移默化地影響員工關(guān)注細(xì)節(jié)、關(guān)注管理。但是，阿米巴運(yùn)營模式中只對制造及營業(yè)阿米巴進(jìn)行部門單獨(dú)核算，我們在實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)與其融合時，還應(yīng)加強(qiáng)對研發(fā)、行政等部門的核算管理，才能實(shí)現(xiàn)對全員投入產(chǎn)出的資源量化，以利用新理念下的管理會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)更好的人資結(jié)構(gòu)優(yōu)化與管理。另外，鑒于我國企業(yè)人員流動頻繁且綜合素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，原模式下物質(zhì)獎勵的設(shè)立未必只與“績效”相關(guān)，可以通過設(shè)置一定服務(wù)年限，便給予適當(dāng)額外獎勵或股票期權(quán)等方式進(jìn)行改良，一來有助于人員的相對穩(wěn)定，還可以吸引高素質(zhì)人才踴躍加入，為企業(yè)實(shí)際運(yùn)營與管理會計(jì)工作的開展助力。

（三）方向創(chuàng)新，達(dá)成利益連鎖效應(yīng)

企業(yè)管理層經(jīng)營“紙上談兵”現(xiàn)象頻生，部分管理會計(jì)崗位人員也對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理漠視，還停留在依據(jù)票據(jù)做賬的傳統(tǒng)模式，這樣的企業(yè)定位與方向選擇將使企業(yè)脫離競爭大潮。只有重新規(guī)劃企業(yè)運(yùn)營方向，企業(yè)管理者與要職的管理會計(jì)切實(shí)深入到產(chǎn)品生產(chǎn)一線，精準(zhǔn)掌握一手資料，累積生產(chǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，鼓勵一線員工積極創(chuàng)造，才能對企業(yè)技術(shù)及職能革新提出合理建議，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)。而阿米巴運(yùn)營模式便可證明，小組一線員工積極創(chuàng)新，包括工作方法的改善、工藝流程的優(yōu)化、產(chǎn)品用途的開拓等各個方面，并產(chǎn)生意想不到的效果，進(jìn)而協(xié)同促進(jìn)其他小組產(chǎn)生利益連鎖反應(yīng)，互相帶動，提高公司整體效益。從此可以看出，舊時的“一言堂”應(yīng)當(dāng)廢除，多鼓勵員工積極創(chuàng)新，多聽聽一線的建議聲音，才能從生產(chǎn)根源上解決創(chuàng)新途徑。

（四）文化創(chuàng)新，提升人才價值實(shí)力

“家族式”企業(yè)文化在阿米巴運(yùn)營模式中被再三提及，也是阿米巴運(yùn)營模式得以維系的根基。它強(qiáng)調(diào)要在企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)方面營造出一種家族式氛圍，以提升員工忠誠度，增強(qiáng)員工穩(wěn)定性，確保利益連鎖機(jī)制的持續(xù)有效。而國內(nèi)在企業(yè)文化重塑方面，還創(chuàng)新了其文化的遍及范圍，強(qiáng)調(diào)員工不僅要將企業(yè)內(nèi)部視為家庭，還應(yīng)與顧客和合作伙伴形成互信互助的全新氛圍，維持用戶與市場黏性，為企業(yè)市場與產(chǎn)品拓展打下基礎(chǔ)。另外，阿米巴運(yùn)營模式的成功仍然離不開另一個關(guān)鍵因素，那就是素質(zhì)較高的勞動力。因此，企業(yè)應(yīng)定期開展專業(yè)人才的理論與素質(zhì)技能培養(yǎng)，使企業(yè)員工能夠?qū)W習(xí)并掌握最新行業(yè)動向、技術(shù)工藝與管理思路，讓員工明白其個人利益與企業(yè)利益的息息相關(guān)，從而儲備了人才，強(qiáng)化了管理。

三、基于阿米巴運(yùn)營模式下管理會計(jì)應(yīng)用的創(chuàng)新措施

有研究經(jīng)驗(yàn)表明：阿米巴運(yùn)營模式，究其根本，就是一種“劃大為小”的新型經(jīng)營理念。在更小的阿米巴單元中，相關(guān)人員可快速觀察到經(jīng)營管理中尚存問題，相應(yīng)制定下一步更為量化的經(jīng)營指標(biāo)，以衡量企業(yè)實(shí)際運(yùn)營的成效，這一點(diǎn)與管理會計(jì)不謀而合。阿米巴責(zé)任或職能中心的細(xì)化可以具體到每一個流程、項(xiàng)目、部門、車間，不同組織可根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況劃分為投資、收入、利潤中心等，譬如傳統(tǒng)管理會計(jì)也將銷售部門劃為收入中心，但收入所對應(yīng)成本卻不由銷售部門負(fù)責(zé)，而阿米巴運(yùn)營模式卻將銷售部門重新定義為“利潤中心”，賦予其定價權(quán)與首尾兼顧的綜合職能，因此，二者存在融合與創(chuàng)新的新舉措。

（一）強(qiáng)化以利潤中心為基礎(chǔ)

管理會計(jì)核算理念強(qiáng)調(diào)各司其職與信息共享，而要想實(shí)現(xiàn)基于阿米巴運(yùn)營模式下的管理會計(jì)應(yīng)用創(chuàng)新，首先應(yīng)想到的就是利潤中心拆分法。在這種方法下，還需對產(chǎn)品附加值進(jìn)行重新計(jì)算，例如在生產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)中，對于產(chǎn)品生產(chǎn)這個子項(xiàng)的細(xì)化分解，應(yīng)具體到原料采購供應(yīng)環(huán)節(jié)，不能單純只考量原材料的外部購入量，還應(yīng)包含上一道工序的原料結(jié)存等，將上一道流程生產(chǎn)出的半成品或副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品等與當(dāng)前流程產(chǎn)出產(chǎn)品進(jìn)行市場環(huán)境下的市值匹配，以體現(xiàn)各個組織的利潤中心作用，從而促進(jìn)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)積極主動地跟進(jìn)市場環(huán)境變化步伐，降低運(yùn)營風(fēng)險，為企業(yè)管理會計(jì)創(chuàng)新與健康發(fā)展提供良好條件。

（二）明確責(zé)任與成本的劃分

責(zé)任中心所指的是那些掌握權(quán)力并承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的組織，在國內(nèi)產(chǎn)業(yè)中，一般研發(fā)部門涉及責(zé)任中心的細(xì)分。企業(yè)實(shí)際運(yùn)營下研發(fā)部門將承擔(dān)設(shè)計(jì)及規(guī)劃重任，同時也會產(chǎn)生大量研發(fā)費(fèi)用問題，而又由于研發(fā)部門旨在提升產(chǎn)品性能，可能會對生產(chǎn)制造部門提出嚴(yán)苛標(biāo)準(zhǔn)，這種情況往往會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的超負(fù)荷出現(xiàn)，使研發(fā)與生產(chǎn)部門不協(xié)調(diào)匹配?；趥鹘y(tǒng)管理會計(jì)只關(guān)心短期利益而缺少長期戰(zhàn)略眼光的問題，阿米巴運(yùn)營模式使其得到進(jìn)一步改善，在上述情況中，企業(yè)可以運(yùn)用模擬市場交易，進(jìn)行相互購買的新型模式對涉列部門進(jìn)行切實(shí)管理，達(dá)到增強(qiáng)研發(fā)部門對市場環(huán)境的敏銳度的同時強(qiáng)化節(jié)約成本意識，從而提升管理會計(jì)對經(jīng)營管控的實(shí)際意義。

（三）改善企業(yè)自身經(jīng)營管理

要想革新企業(yè)的管理會計(jì)模式，究其根本，還是應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)自身的會計(jì)核算管理。管理人員應(yīng)及時掌握財報數(shù)據(jù)，維持阿米巴核算模式平衡及準(zhǔn)確，并著力加強(qiáng)核算的清晰與透明，才能為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展做好當(dāng)前規(guī)劃，除此之外，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)保持密切聯(lián)系，管理會計(jì)也應(yīng)明確自身職責(zé)，基于自身崗位應(yīng)用并結(jié)合阿米巴運(yùn)營模式進(jìn)行改良，將二者優(yōu)勢高度融合，并使二者充分互補(bǔ)，以提升二者的協(xié)同效用。

四、結(jié)語

為了進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力、提高管理效率，國內(nèi)企業(yè)在轉(zhuǎn)型之路上創(chuàng)新思維，利用市場導(dǎo)向下的阿米巴運(yùn)營模式啟發(fā)管理會計(jì)綜合管理，在引入市場競爭機(jī)制下，強(qiáng)調(diào)單位時間核算制與團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定的大家族氛圍，提升工作效率，完善績效管理，同時匹配了與管理會計(jì)相應(yīng)的執(zhí)行力來保障其實(shí)施效果的發(fā)揮。相信阿米巴運(yùn)營模式下管理會計(jì)應(yīng)用能夠促進(jìn)國內(nèi)采納企業(yè)的長足發(fā)展，使其為管理會計(jì)經(jīng)營水平的提升與企業(yè)運(yùn)營實(shí)力的積累保駕護(hù)航。

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作者:梁曉 單位:廣西交通實(shí)業(yè)有限公司