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摘要：應(yīng)收賬款賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品或提供工業(yè)性勞務(wù)而對(duì)方收取的款項(xiàng)。它是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。

一、應(yīng)收賬款的功能和入賬價(jià)值的一般原則

（一）應(yīng)收賬款的功能

1．?dāng)U大銷售，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實(shí)際上是向顧客提供了兩項(xiàng)交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向顧客提供資金。在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對(duì)企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)具有更重要的意義。

2．減少庫存，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。

（二）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的一般原則

應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)?，F(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，也即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)就是確定應(yīng)收賬款的入賬金額，并合理估計(jì)其可收回金額，企業(yè)因銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款按照實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)量和記錄，實(shí)際發(fā)生的金額包括貨款和代稅務(wù)部門征收的增值稅，也包括代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)。應(yīng)收賬款的實(shí)際發(fā)生額反映了企業(yè)對(duì)債務(wù)人擁有債權(quán)的金額。也就是說，應(yīng)收賬款的賬面余額是指某科目的賬面實(shí)際金額，它反映了企業(yè)擁有債權(quán)的實(shí)際金額；而應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額，它反映的是應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)可收回金額。由于企業(yè)在銷售時(shí)往往實(shí)行折扣的辦法，會(huì)程度不同地影響應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷售收入的計(jì)價(jià)，所以，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)，還需要考慮商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣。等因素的影響。

二、企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理

（一）應(yīng)收賬款管理不善的表現(xiàn)

企業(yè)賒銷尤其是對(duì)銷售對(duì)象缺乏必要了解，特別是對(duì)那些看似經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大的企業(yè)，總認(rèn)為對(duì)方具有較高的知名度，就放心地賒銷產(chǎn)品。殊不知，正是在名牌光環(huán)的作用下，供方?jīng)]有任何的戒備心理，就輕易落入“陷阱”，大批的應(yīng)收賬款難以回籠，貨款曠日持久地被拖欠，最終產(chǎn)生壞賬。

1．降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢(shì)必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動(dòng)資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

2．夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。由于我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)的帳上利潤(rùn)的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞帳準(zhǔn)備，壞帳準(zhǔn)備率一般為3%-5%（特殊企業(yè)除外）。如果實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準(zhǔn)備，會(huì)給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。

3．加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn)，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

（二）完善措施

1．企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析

企業(yè)是以賒銷方式進(jìn)行的結(jié)算，所以一般而言，客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。單純應(yīng)收賬款總額大，未必是大問題，因?yàn)榭赡茕N售收入更多。如果當(dāng)年度應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率高于銷售收入增長(zhǎng)率，至少說明回籠資金較慢。如果該年度的應(yīng)收賬款逐漸增多，而銷售收入增長(zhǎng)有限則說明問題正在惡化。虛構(gòu)的合同收入可以通過連續(xù)追蹤幾期的財(cái)務(wù)詳表分析到。

企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。如果賬齡分析顯示企業(yè)的的應(yīng)收賬款的賬齡開始延長(zhǎng)或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時(shí)采取措施，調(diào)整企業(yè)信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

2．企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的處理政策

當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏，然后對(duì)違約客戶的資信等級(jí)重新調(diào)查摸底，進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。對(duì)于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當(dāng)從信用清單中除名，不再對(duì)其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強(qiáng)硬。催收無果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強(qiáng)其信譽(yù)不佳的有力證據(jù)。對(duì)于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對(duì)面地溝通，協(xié)商一致，爭(zhēng)取在延續(xù)、增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決賬款拖欠的問題。企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計(jì)劃。

企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款的一定比例提取用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞賬損失，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。所以有下幾點(diǎn)方案：

首先，企業(yè)要確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。銷售業(yè)務(wù)部門在與客戶的業(yè)務(wù)交往過程中，對(duì)客戶的情況比較了解，要著重對(duì)客戶的信譽(yù)進(jìn)行調(diào)查，了解客戶的既往付款記錄，及與其他供貨商的關(guān)系是否良好，或通過商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的信息資料獲取客戶資料，財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售部門反饋的信息，系統(tǒng)分析客戶付款的可能性，預(yù)測(cè)客戶的未來發(fā)展及存在的償債風(fēng)險(xiǎn)、注重企業(yè)現(xiàn)金流量表分析。對(duì)客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)定通常采用“5C”評(píng)估法(“5C”即是指客戶的品行、能力、資本、抵押品、條件等五項(xiàng)內(nèi)容)對(duì)已獲資料進(jìn)行分析。對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的客戶可以采取放寬應(yīng)收賬款的政策，對(duì)于不符合要求的客戶盡可能減少與其發(fā)生賒銷行為，這樣既能保證維護(hù)優(yōu)質(zhì)客戶，又能減少企業(yè)壞賬的產(chǎn)生。

其次，采用合理的信用條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。信用期限是企業(yè)為客戶規(guī)定的付款期限?，F(xiàn)金折扣是指物流企業(yè)對(duì)客戶提前付款而給予的價(jià)格上的優(yōu)惠，雖然現(xiàn)金折扣又會(huì)減少企業(yè)的收入，但附加現(xiàn)金折扣可以促使客戶早日付款，從而減少企業(yè)應(yīng)收賬款的平均收款期。

最后，建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是物流企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，任何一個(gè)客戶都有其償付能力的限制，一旦超過這一界限就會(huì)大大增加產(chǎn)生壞賬的機(jī)率，因此它實(shí)際上就是企業(yè)愿意對(duì)某一客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)額度，確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地保證銷量的同時(shí)防止由于過度賒銷并超過客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受較大的損失。

企業(yè)信用政策的制訂，要求既要保證增加的收益要大于增加的應(yīng)收賬款的成本，同時(shí)又不能為了擴(kuò)大銷售盲目放松信用政策，也不能為了壓縮應(yīng)收賬款而拼命提高信用政策的標(biāo)準(zhǔn)。不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。