[摘要]本文針對內(nèi)部控制理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用中所存在的問題，提出了三位一體的內(nèi)部控制管理模式，以探討加速我國內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)建設(shè)的途徑，推進(jìn)我國內(nèi)部控制的快速發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制設(shè)計(jì)管理；內(nèi)部控制運(yùn)行管理；內(nèi)部控制評價(jià)管理

內(nèi)部控制作為企業(yè)自律和自我約束的一種管理手段和技術(shù)，已在世界上得到廣泛應(yīng)用，并且發(fā)揮著越來越重要的作用。

目前我國理論及實(shí)務(wù)界也掀起了對內(nèi)部控制研究的熱潮，有許多專家學(xué)者提出了內(nèi)部控制框架的構(gòu)想。劉明輝教授(2001)提出內(nèi)部控制的整體框架由四個(gè)部分組成，即治理控制、管理控制、管理信息系統(tǒng)、企業(yè)文化。閻達(dá)五、楊有紅教授(2001)提出。建立和完善內(nèi)部控制應(yīng)該抓住關(guān)鍵因素，有步驟、分重點(diǎn)地構(gòu)建內(nèi)部控制體系，關(guān)鍵因素包括：健全管理機(jī)構(gòu)、確立董事會在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與科學(xué)定位、強(qiáng)化預(yù)算管理等。朱榮恩教授(2001)提出，單位內(nèi)部控制可由三部分組成，即組織結(jié)構(gòu)、人員管理、業(yè)務(wù)程序，并且認(rèn)為當(dāng)前重點(diǎn)是要加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)程序的內(nèi)部控制。鄭石橋博士(2003)認(rèn)為，內(nèi)部控制是管理機(jī)制的組成部分，即融合于管理機(jī)制之中的內(nèi)部控制。谷祺、張相洲教授(2003)認(rèn)為。內(nèi)部控制是由制度、市場、文化三個(gè)維度構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)。楊雄勝(2006)認(rèn)為，培養(yǎng)單位員工的忠誠是現(xiàn)代內(nèi)部控制研究的出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)了員工積極性在內(nèi)部控制方面的重要作用。章鐵生(2007)在其信息技術(shù)條件下的內(nèi)部控制規(guī)范：國際實(shí)踐與啟示一文中認(rèn)為，我們可以根據(jù)我國信息化的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢。充分借鑒有關(guān)信息技術(shù)控制模型，發(fā)展出我國實(shí)用的信息技術(shù)條件下的內(nèi)部控制模型。

國內(nèi)外學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者主要對內(nèi)部控制框架的目標(biāo)、要素、程序等有關(guān)方面進(jìn)行了研究。但是沒有一個(gè)簡潔、實(shí)用、有效、統(tǒng)一的內(nèi)部控制管理體系研究。因此，筆者提出了三位一體內(nèi)部控制管理模式。

一、“三位一體”內(nèi)部控制管理模式構(gòu)想

摘要隨著我國的入世，市場經(jīng)濟(jì)在各個(gè)行業(yè)深入發(fā)展，酒店業(yè)更是成為我國的朝陽產(chǎn)業(yè)，在此過程中，酒店的財(cái)會內(nèi)部控制也愈發(fā)顯得至關(guān)重要。但就我國目前酒店財(cái)會內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，仍存在若干問題。從酒店財(cái)會內(nèi)部控制的問題出發(fā)，試圖探討這些問題的對策，以尋求酒店財(cái)會內(nèi)部控制水平的提高。

關(guān)鍵詞酒店財(cái)會內(nèi)部控制對策

1酒店財(cái)會內(nèi)部控制中存在的問題

1．1預(yù)算控制方面

預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的管理工具。酒店經(jīng)營采用預(yù)算控制管理企業(yè)的辦法，已普遍在國際酒店內(nèi)實(shí)施，國內(nèi)酒店也做計(jì)劃，但計(jì)劃做的很粗，只不過是在年底根據(jù)上級下達(dá)的客房出租率、利潤指標(biāo)、費(fèi)用水平核算一下，并且接受計(jì)劃指標(biāo)的大多是討價(jià)還價(jià)，盡量壓低計(jì)劃指標(biāo)，年終向上級交差了事，實(shí)際執(zhí)行起來從不看預(yù)算，使計(jì)劃、預(yù)算只是走走形式，到年底多是超額完成任務(wù)。

1．2資金控制方面

摘要：貨幣資金是單位流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是單位生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)的貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)。因此，必須加強(qiáng)對單位貨幣資金的管理與控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；重點(diǎn)

貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是單位資產(chǎn)的重要組成部分，是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的條件。貨幣資金既是資本運(yùn)動的起點(diǎn)，又是資本運(yùn)動的終點(diǎn)。由于貨幣資金具有高度的流動性和控制風(fēng)險(xiǎn)，單位在組織會計(jì)核算的過程中，加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，對于保障單位資產(chǎn)安全完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益具有重要意義。根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合單位自身的經(jīng)營管理實(shí)際，設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制，對加強(qiáng)單位經(jīng)營管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、保證單位會計(jì)信息真實(shí)、完整等具有積極推動和促進(jìn)作用。

1貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

1.1貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是單位建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保單位庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。

貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法而有效。

一、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

1.貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

（1）管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會等制度加強(qiáng)對其的監(jiān)督。

（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效，比如，空白支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會計(jì)警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見不鮮。

研究和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計(jì)中的一個(gè)非常重要的程序。注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部控制所做的研究和評價(jià)可以分為三個(gè)步驟：第一，了解和描述企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；第二，實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；第三，評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制簿弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，了解和描述內(nèi)部控制并作出相應(yīng)的記錄，是注冊會計(jì)師研究和評價(jià)內(nèi)部控制的首要步驟。本文擬就此作一討論。

一般的理論認(rèn)為，對內(nèi)部控制的了解和描述應(yīng)該采用“交易循環(huán)法”。此法下，對內(nèi)部控制的了解是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)，再了解各循環(huán)內(nèi)的內(nèi)部控制并進(jìn)行相應(yīng)的了解記錄。所謂交易循環(huán)法也稱切塊審計(jì)法，是指將密切相關(guān)的交易種類或帳戶余額劃分為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排審計(jì)工作的方法。將這種方法應(yīng)用在了解內(nèi)部控制上，其實(shí)質(zhì)就是將內(nèi)部控制系統(tǒng)劃分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)子系統(tǒng)，然后再針對每一業(yè)務(wù)循環(huán)子系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制的了解和描述。然而，我國已頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》則要求注冊會計(jì)師從“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”入手去了解和描述被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。例如，《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第十三條、第十四條和第十五條分別規(guī)定了注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序等三個(gè)方面充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的這種規(guī)定無疑是告訴人們，在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)將內(nèi)部控制系統(tǒng)劃分成控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)子系統(tǒng)，并且，內(nèi)部控制的了解、描述也應(yīng)該分別按這三個(gè)子系統(tǒng)進(jìn)行。這樣，我們的審計(jì)理論之中就出現(xiàn)了這樣的情況：內(nèi)部控制了解、描述的業(yè)務(wù)循環(huán)法與內(nèi)部控制了解、描述的結(jié)構(gòu)分析法是兩種方法還是一種方法？如果是兩種方法，那么，哪一種方法更科學(xué)？如果兩種方法都科學(xué)，為什么《準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)要求注冊會計(jì)師只能采取“結(jié)構(gòu)分析法”？如果是一種方法，又如何理解對內(nèi)部控制同時(shí)按照兩個(gè)標(biāo)志（業(yè)務(wù)循環(huán)、結(jié)構(gòu)要素）所作的劃分？顯然給職業(yè)界的人士帶來了極大的困惑。

一、“兩種方法”的理解

把對內(nèi)部控制了解、描述的業(yè)務(wù)循環(huán)法與結(jié)構(gòu)分析法作為兩種方法看待，理解上并無困難。因?yàn)闊o論是業(yè)務(wù)循環(huán)法還是結(jié)構(gòu)分析法都是對同一事物（內(nèi)部控制）所作的不同劃分。審計(jì)實(shí)務(wù)中，人們不可能在一次審計(jì)中對同一被審計(jì)單位的內(nèi)部控制作重復(fù)的了解、描述：要么按照業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行，要么按照內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)來進(jìn)行，這是“兩種方法”的基本觀點(diǎn)。單獨(dú)對“兩種方法”中的任何一種方法所進(jìn)行的理解、闡述，都不會產(chǎn)生太大的問題。真正的問題在于一旦把它們和理論的或?qū)崉?wù)的有關(guān)方面聯(lián)系起來，其所引起的矛盾和沖突就會凸現(xiàn)。

把業(yè)務(wù)循環(huán)法作為了解內(nèi)部控制的一種方法，無疑是對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分析理論的一種排斥。因?yàn)樵谶@種方法下，內(nèi)部控制按結(jié)構(gòu)分析理論劃分的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)要素將會變得毫無實(shí)際意義，失去了應(yīng)用價(jià)值的結(jié)構(gòu)分析理論充其量也只能是供理論家們孤芳自賞的一種“純理論”。

把結(jié)構(gòu)分析法作為了解內(nèi)部控制的一種方法，無疑可以將內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)分析理論應(yīng)用得淋漓盡致。但這樣一來，卻與其后的審計(jì)程序（符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試）發(fā)生了矛盾和沖突?，F(xiàn)代審計(jì)理論認(rèn)為按照業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試是一種科學(xué)的審計(jì)方法，為了與實(shí)質(zhì)性測試的業(yè)務(wù)循環(huán)法相匹配，符合性測試也應(yīng)該按照業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行。了解、描述內(nèi)部控制是符合性測試的基礎(chǔ)，如果內(nèi)部控制按照控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序進(jìn)行了解和描述，符合性測試必然會失去按照業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行的條件。把業(yè)務(wù)循環(huán)法和結(jié)構(gòu)分析法作為兩種方法看待，存在種種矛盾，因此，“兩種方法”的理解并不科學(xué)、合理。