一內(nèi)部控制審計的具體實施

應(yīng)該包括三個步驟：第一步：內(nèi)部控制調(diào)查，包括：①收集與組織分工、崗位責(zé)任及業(yè)務(wù)程序等相關(guān)的制度；②訪問會計人員、業(yè)務(wù)人員及高級管理人員；③找出關(guān)鍵控制點，以流程圖的形式描述內(nèi)部控制狀況。第二步：內(nèi)部控制健全性的審計，包括：①完整性評價。即各項內(nèi)部控制的程序是否完整，尤其是關(guān)鍵控制點的設(shè)置是否達到要求；②嚴密性評價。即各項內(nèi)部控制之間的銜接是否緊密，有無相互矛盾或控制盲點的現(xiàn)象；③合法性評價。是否存在與相關(guān)法律、法規(guī)相抵觸或矛盾的地方。第三步：內(nèi)部控制有效性的審計，包括：①確定測試樣本的范圍和規(guī)模；②審閱相關(guān)的憑證、賬簿及其它文件資料；③根據(jù)測試結(jié)果，評價內(nèi)部控制的有效性。在實踐中，要注意避免內(nèi)部控制審計的片面性，即只做“上審下”而不做“同級審”，只針對某項或某類業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行審計，而不對內(nèi)部控制進行系統(tǒng)審計。通過實施內(nèi)部控制審計提出加強內(nèi)部控制的建議，可以從源頭上促進管理工作的規(guī)范和管理水平的提高。--審計風(fēng)險的涵義，目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一致的定義。國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險”?！睹绹鴮徲嫓蕜t說明》第47號認為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險”。我國《獨立審計具體準則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。我國《國有企業(yè)財務(wù)審計準則（試行）》規(guī)定：“審計風(fēng)險是指被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料沒有公允地反映其財務(wù)收支狀況，審計人員卻認為已經(jīng)公允地反映，或者被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料已經(jīng)公允地反映其財務(wù)收支狀況，審計人員卻認為沒有公允地反映并據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)審計意見和結(jié)論，給利用審計結(jié)果者帶來損失，而追究審計人員責(zé)任的可能性”。

二內(nèi)部審計風(fēng)險的主要來源

在內(nèi)部審計實施過程中，影響或形成審計風(fēng)險的因素主要有：

1.未嚴格遵循審計工作準則不嚴格遵循審計工作準則，導(dǎo)致審計工作不規(guī)范，會在很大程度上產(chǎn)生審計風(fēng)險，這也是形成審計風(fēng)險的主要原因。這種不規(guī)范主要體現(xiàn)在：審計項目取證不合法或不合規(guī)、審計方法選擇不恰當(dāng)、審計證據(jù)可靠性不強、審計內(nèi)容遺漏、審計工作力度和深度不夠等。

2.獨立性的限制。眾所周知，內(nèi)部審計的地位，決定了內(nèi)部審計很難像外部審計一樣于完全獨立于被審計單位之外的一種中介地位，內(nèi)部審計或多或少地體現(xiàn)著集團領(lǐng)導(dǎo)的主觀意志。鑒于此，內(nèi)部審計的獨立性受到一定的限制，其客觀性和公正性也必定受到影響，這就為審計風(fēng)險留下隱患。

摘要：現(xiàn)代企業(yè)在風(fēng)險狀態(tài)下運作，無論是經(jīng)營的效率、效果，財務(wù)報告的可靠性，還是法律法規(guī)的遵循，均存在一定的風(fēng)險。內(nèi)部控制則是在風(fēng)險狀態(tài)下，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證，因此內(nèi)部控制可以看作是企業(yè)對其所面臨風(fēng)險的一種防范和控制。通過制定合理的內(nèi)部控制制度，并確保其有效執(zhí)行，以實現(xiàn)企業(yè)對風(fēng)險的規(guī)避、減少、共擔(dān)或接受。內(nèi)部控制實際上就是控制風(fēng)險。在資金、技術(shù)都毫無優(yōu)勢的情況下，如何提高企業(yè)的競爭能力，是企業(yè)家們普遍關(guān)注的話題。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險管理

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標志著內(nèi)部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

編者按：本論文主要從保持職業(yè)懷疑態(tài)度；堅持有效的審計程序；關(guān)注管理層逾越內(nèi)控的行為等進行講述，包括了要有審計職業(yè)懷疑傾向、要進行職業(yè)判斷、評價審計證據(jù)也要有一定的懷疑態(tài)度、深入執(zhí)行了解程序、充分運用分析性程序、重視實地調(diào)查和請求專家協(xié)助程序、檢查特殊分錄及其他調(diào)整等，具體資料請見：

［論文關(guān)鍵詞］舞弊審計；職業(yè)謹慎；審計程序

［論文摘要］會計報表審計中，最基本的要求是審計師在審計過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在會計報表一般審計程序中，了解程序、分析程序、詢問程序、實地調(diào)查程序和向?qū)＜易稍兊?，在查找舞弊事項中都是非常有效的。另外，?yīng)該針對管理層逾越內(nèi)控行為執(zhí)行專門測試程序。

近年來，一系列重大公司管理舞弊案的發(fā)生，使會計報表審計中審計師查找舞弊事項的責(zé)任越來越大，舞弊及其審計問題受到了審計職業(yè)界的普遍重視。在新的歷史條件下，審計人員應(yīng)當(dāng)如何查找舞弊事項呢？筆者認為，應(yīng)當(dāng)在做好有關(guān)工作的同時，注重以下3方面。

一、保持職業(yè)懷疑態(tài)度

舞弊審計中審計師的重點不是重大錯弊的查找和公允性的判斷，而應(yīng)該放在例外的、異常的，以及會計違規(guī)事項的舞弊行為上。有資料顯示，90%以上的財務(wù)舞弊是偶然被發(fā)現(xiàn)的，而不是通過一般會計報表審計發(fā)現(xiàn)的。因此，在審計過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，是舞弊審計最基本的要求。

尊敬的各位評委：

大家好！

1956年2月出生，叫?，F(xiàn)任財務(wù)資產(chǎn)科科長。年12月被評審為管理工程師，自學(xué)本科學(xué)歷，工商管理碩士學(xué)位。

由于各級組織的培養(yǎng)教育，參加工作近年。領(lǐng)導(dǎo)和同志們提攜幫助，加之個人不懈努力虛心學(xué)習(xí)，政治覺悟、思想品德、工作能力、業(yè)務(wù)水平有了不斷的提高，綜合素質(zhì)也有了長足的進步。下面將近年來的主要工作情況述職如下：

一、從事經(jīng)濟工作的基本情況

調(diào)任廠計劃財務(wù)科科長，從事廠計劃財務(wù)科的全面管理工作，經(jīng)過廠領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)，同事們幫助，很快挑起了全廠計劃和財務(wù)部門管理的這份重擔(dān)，不僅圓滿完成了組織交給的各項工作任務(wù)，從經(jīng)濟上保障了采油三廠的快速發(fā)展，同時也保證了經(jīng)濟的安全。本人多次被評為廠級先進工作（生產(chǎn)）者,于1999年10月重組時。年被評為油田公司經(jīng)濟工作先進個人。所在財務(wù)科多次被評為廠級先進集體、油田公司會計核算先進單位。

編者按：本論文分析了會計信息系統(tǒng)中被審計數(shù)據(jù)的有效性和實用性。詳細說明了數(shù)據(jù)有效性的影響因素為四個方面：系統(tǒng)環(huán)境、管理制度方面、數(shù)據(jù)處理方面、人員素質(zhì)方面。應(yīng)該提高審計人員的自身素質(zhì)，作好日常對系統(tǒng)開發(fā)和維護管理，對系統(tǒng)日志的檢查。

論文關(guān)鍵詞：會計信息系統(tǒng)審計數(shù)據(jù)有效性內(nèi)部控制

論文摘要：本文根據(jù)財務(wù)報表審計對會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的要求，先給出數(shù)據(jù)有效性的定義分析，然后分析了影響會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全有效的幾個方面，初步探討了解決數(shù)據(jù)有效性威脅的一些方法。

一、數(shù)據(jù)有效性的定義

在目前的財務(wù)報表審計工作中，審計人員在了解被審計單位及其環(huán)境之后，實施控制測試程序和實質(zhì)性測試程序，而在實施實質(zhì)性測試的時候，會先從被審計單位的會計信息系統(tǒng)中采集所有與審計相關(guān)的數(shù)據(jù)，假設(shè)審計人員能夠采集與被審計單位的會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)完全一致。但是由于會計信息系統(tǒng)本身所固有的風(fēng)險性，會使得其產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)不正確，或者不真實可靠，這將使審計的風(fēng)險大大增加，產(chǎn)生事務(wù)所可能無法接受的風(fēng)險，這時候就不應(yīng)該繼續(xù)審計工作。所以，在審計工作實施之前，應(yīng)當(dāng)把分析被審計單位會計信息系統(tǒng)所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的有效性作為應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序。

數(shù)據(jù)有效性是指體現(xiàn)審計需求的程度。審計中利用會計信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的主要目的是為了取得審計證據(jù)，支持其關(guān)于審計事項的判斷或結(jié)論。據(jù)此，我將會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有效性定義為以下幾個方面：可驗證性、可理解性、可分析性、正確性、完整性和惟一性。