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本文作者：吉鵬飛作者單位：湖北省通山縣國有鳳池山林場

當(dāng)前林場內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問題

1．內(nèi)控制度的概念模糊，對建立內(nèi)控體系的重要性認(rèn)識不足。當(dāng)前，大部分林場的場長和職工一談到內(nèi)控制度，總認(rèn)為內(nèi)控制度就是內(nèi)部牽制制度，其實(shí)不然。從內(nèi)控制度的發(fā)展過程來說，內(nèi)部牽制制度只是內(nèi)控制度發(fā)展的初級階段，其主要是以賬目的相互核對為主要內(nèi)容，規(guī)定有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項不能由一個人或一個部門總攬全過程來完成，并實(shí)施崗位分離的一種原始的做法。而現(xiàn)在所講的內(nèi)控制度是經(jīng)歷了從內(nèi)部牽制制度階段→內(nèi)部控制制度階段→內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段→內(nèi)部控制整體框架階段后，才發(fā)展成的一個完整的科學(xué)管理體系。正是由于林場大多數(shù)干部職工對內(nèi)控制度的概念模糊不清，對內(nèi)控制度的作用缺少了解，從而使林場干部職工對建立內(nèi)控體系的重要性認(rèn)識不足。

2．控制環(huán)境的崗位重疊，對建立完善的內(nèi)控體系產(chǎn)生障礙。在內(nèi)控體系的諸要素中，人是最重要的要素。而林場要建立一套完善的內(nèi)控體系，首先必須解決好這個問題。目前的現(xiàn)狀是:一是領(lǐng)導(dǎo)班子及工作人員配備不到位。如有的林場配一正兩副，有的林場配一正一副，還有的林場只有一正沒有配副，使場長既是指揮員，又是戰(zhàn)斗員。全縣大多數(shù)林場配有技術(shù)員、經(jīng)銷員和出納員，而有少數(shù)林場沒有配技術(shù)員和經(jīng)銷員。這樣就使林場內(nèi)部管理人員分工不清，職責(zé)不明。二是機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。大部分林場內(nèi)部只設(shè)有財務(wù)室，而沒有設(shè)生產(chǎn)和經(jīng)銷管理辦公室，使林場內(nèi)部職能部門和崗位分工交叉重疊現(xiàn)象比較普遍，工作上沒有健全的制約機(jī)制。三是財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。通山縣大部分林場沒有設(shè)置相應(yīng)的財務(wù)機(jī)構(gòu)，沒有專職會計，而只設(shè)報賬員。報賬員既管貨幣資金，又管會計檔案和票證，使林場內(nèi)部管理缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制。四是崗位設(shè)置不科學(xué)，不相容職位沒有進(jìn)行必要的分離。全縣有少數(shù)林場內(nèi)部，場長既是技術(shù)員，又是經(jīng)銷員，既開生產(chǎn)驗(yàn)收單，又開銷售發(fā)票。還有少數(shù)林場內(nèi)部，技術(shù)員既管生產(chǎn)驗(yàn)收，又兼管竹木銷售和檢尺，身兼多職，內(nèi)部管理不夠規(guī)范。

3．沒有建立完善的內(nèi)控體系評估機(jī)制。要建立完善的內(nèi)控體系，林場必須與本場的生產(chǎn)、銷售和財務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動相結(jié)合，建立一套各部門既相互獨(dú)立，又相互配合和相互牽制的內(nèi)控制度，使林場的各項工作秩序井然，穩(wěn)而不亂。同時，各林場要根據(jù)林場經(jīng)營環(huán)境的變化，林業(yè)新技術(shù)的推廣應(yīng)用及林場自身發(fā)展所遇到的實(shí)際問題，及時組織相關(guān)人員對內(nèi)控體系存在的風(fēng)險進(jìn)行評估，以隨時修正不適應(yīng)林場管理需要的條款。但目前的情況是林場的內(nèi)控體系不完善，縣林業(yè)局和各林場也未組織相關(guān)人員對內(nèi)控體系的風(fēng)險進(jìn)行評估。導(dǎo)致少數(shù)林場在工作中往往是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，工作秩序比較混亂，使內(nèi)控體系存在較大的風(fēng)險。

4．沒有建立完善的林場內(nèi)控體系長效機(jī)制。林場要建立一套完善的內(nèi)控體系，必須制定相應(yīng)的政策和操作程序。按照職務(wù)分離、實(shí)物控制、信息處理控制和業(yè)績評價等內(nèi)容逐一落實(shí)到林場的每一個部門和工作人員，并在平時的實(shí)際工作中貫徹和落實(shí)。但目前的情況是，由于大多數(shù)林場經(jīng)濟(jì)上還沒有擺脫困境和部分林場經(jīng)營規(guī)模較小等因素，使得有些林場的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員配備不科學(xué)，崗位交叉重疊等現(xiàn)象比較普遍。導(dǎo)致林場在日常工作中出現(xiàn)一人多崗，本來是不相容的職務(wù)難以完全有效分離。

5．控制系統(tǒng)無序操作，沒有建立完善的內(nèi)控體系預(yù)防機(jī)制?？刂葡到y(tǒng)就是在日常的經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，明確內(nèi)部信息的收集、處理和傳遞程序，以確保信息的及時溝通，促進(jìn)內(nèi)控體系的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。但目前的狀況是大多數(shù)林場交通不便，獲取信息的渠道非常單一。林場除通過會計核算獲得相應(yīng)的財務(wù)資料外，很難通過其他的途徑獲取事關(guān)林場發(fā)展的經(jīng)營管理方面的資料，更沒有財力通過對信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管和網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制來獲取外部信息。就是要獲取相關(guān)的信息，也只能通過上級主管部門下發(fā)的文件或會議傳達(dá)后才知道。

6．控制活動的授權(quán)不當(dāng)，沒有建立完善的內(nèi)控體系監(jiān)督機(jī)制。要建立林場完善的內(nèi)控體系，縣林業(yè)局必須給予場長在日常的經(jīng)濟(jì)活動中一定的授權(quán)，場長再根據(jù)本場的實(shí)際情況，給予每一位干部職工一定的授權(quán)。但目前的情況是林業(yè)局雖有明確的授權(quán)制度規(guī)定，但有少數(shù)場長在平時的經(jīng)濟(jì)活動中，并未按照林業(yè)局的授權(quán)執(zhí)行，而是超過授權(quán)范圍實(shí)行先支后報，或者不報，違反了財經(jīng)紀(jì)律，并且形式多樣。一是有部分林場進(jìn)行基本建設(shè)投資，如房屋改建、維修未報批。二是新修公路，形成新的債務(wù)未報批。三是固定資產(chǎn)和林木資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥、處置和轉(zhuǎn)讓等事項未報批。四是重大招商引資項目未報批。事后，縣林業(yè)局對超授權(quán)列支的單位負(fù)責(zé)人和單位，也沒有作出相應(yīng)的紀(jì)律處分或經(jīng)濟(jì)處罰。

構(gòu)建一套完善的林場內(nèi)控體系的思路

1．明確內(nèi)控制度作用，提高對建立林場內(nèi)控體系重要性的認(rèn)識。內(nèi)部控制體系是單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營水平和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一套科學(xué)管理制度、措施與程序。由于內(nèi)控體系的建立與完善對于加強(qiáng)林場的內(nèi)部管理，提高林場經(jīng)營水平和經(jīng)濟(jì)效益具有很大的促進(jìn)作用，因此，各林場負(fù)責(zé)人和每一位干部職工要加強(qiáng)對內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)，明確建立內(nèi)控體系的作用。

2．科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)崗位，為建立內(nèi)控體系營造良好的控制環(huán)境。林場作為一個企業(yè)化管理的生產(chǎn)性事業(yè)單位，建立一套完善的內(nèi)控體系要從班子配備、機(jī)構(gòu)設(shè)置和不相容職位分離等方面進(jìn)行操作。(1)配強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子。省辦國有林場應(yīng)配備三名副場長，地方國有林場應(yīng)配備二名副場長，聯(lián)辦和股份制林場除鄉(xiāng)(鎮(zhèn))委派的副場長外，林業(yè)局還要委派一名副場長，實(shí)行后勤、經(jīng)銷和生產(chǎn)交叉分管。(2)合理設(shè)置機(jī)構(gòu)。所有的林場都應(yīng)設(shè)置辦公室、財務(wù)室、生產(chǎn)管理辦公室和經(jīng)銷管理辦公室，小林場最少也應(yīng)設(shè)置財務(wù)和生產(chǎn)管理辦公室。設(shè)置獨(dú)立的財務(wù)機(jī)構(gòu)，配備好財務(wù)人員，實(shí)行錢賬分管。(3)科學(xué)配備人員和崗位，實(shí)行不相容職位分離。不論大小場，除場長外，都應(yīng)配備一名技術(shù)員(林校畢業(yè)的副場長可以兼技術(shù)員)，有竹木銷售任務(wù)的林場要配備一名經(jīng)銷員(分管經(jīng)銷的副場長可以兼任)。生產(chǎn)驗(yàn)收財務(wù)人員要參加，驗(yàn)收單由技術(shù)員開，付款單由會計開，檢尺碼單由經(jīng)銷員負(fù)責(zé)計算數(shù)量，會計開銷售發(fā)票。分管生產(chǎn)的副場長不能從事經(jīng)銷工作，分管經(jīng)銷的副場長不能從事生產(chǎn)工作，形成既分工又合作的內(nèi)部牽制制度。(4)建立管理人員的定期交流機(jī)制?？h林業(yè)局應(yīng)建立場長、技術(shù)員、經(jīng)銷員和財務(wù)人員的定期交流機(jī)制，對任職期較長的場長實(shí)行屆中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

3．合理規(guī)避控制風(fēng)險，建立林場內(nèi)控體系的風(fēng)險評估機(jī)制?？h林業(yè)局要及時組織相關(guān)的職能股室，對全縣各林場的內(nèi)控體系進(jìn)行檢查。主要檢查林場機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)合理，人員配備是否規(guī)范，崗位分工是否符合內(nèi)控制度的要求和林場的實(shí)際情況。同時，對事關(guān)林場建立內(nèi)控體系的職務(wù)分離、實(shí)物控制、信息處理控制和業(yè)績評價等方面的內(nèi)容進(jìn)行評估，檢查是否存在風(fēng)險。林場對不符合內(nèi)控制度和林場實(shí)際的有關(guān)條款應(yīng)進(jìn)行及時的修改和完善，合理規(guī)避控制風(fēng)險，提高林場經(jīng)營管理水平。

4．健全日?？刂苹顒樱⑼晟频膬?nèi)控體系的長效機(jī)制。林場要發(fā)展，內(nèi)控制度要先行。內(nèi)控制度既能約束人，又能出效益。因此，要建立完善的林場內(nèi)控體系，就要運(yùn)用相應(yīng)的控制措施來對不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營分析和績效考評等活動進(jìn)行相應(yīng)的控制。(1)建立不相容職務(wù)分離制度。林場要全面系統(tǒng)地分析和梳理經(jīng)濟(jì)活動過程中所涉及的不相容職位，并實(shí)施相應(yīng)的分離，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)和相互制約的工作機(jī)制。(2)做好授權(quán)控制。林場要規(guī)范授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，在堅持重大事項集體決策的前提下進(jìn)行合理授權(quán)。(3)做好會計控制。林場要根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行設(shè)賬、算賬和報賬，依法進(jìn)行會計核算，以保證會計核算資料的真實(shí)性和完整性。(4)做好財產(chǎn)、預(yù)算、運(yùn)營分析和業(yè)績評價等方面的控制。建立財產(chǎn)保管的登記和定期盤點(diǎn)制度，規(guī)范預(yù)算的編制和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算硬約束，建立林場經(jīng)營分析和績效評價機(jī)制。

5．及時加強(qiáng)信息溝通，建立完善的內(nèi)控體系反舞弊機(jī)制。林場要建立一套完善的內(nèi)控體系，除要有上級主管部門的重視和加強(qiáng)監(jiān)管外，還要有林場內(nèi)部各部門和人員之間的相互配合，人員綜合素質(zhì)的提高。林場內(nèi)控體系的建立和完善，起主要作用的還是財務(wù)人員。因此，林場要高度重視財務(wù)工作，將財務(wù)工作當(dāng)作林場的中心環(huán)節(jié)來抓，逐步提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，提高會計核算質(zhì)量，獲取事關(guān)內(nèi)部管理的財務(wù)資料和信息數(shù)據(jù)。通過新聞、內(nèi)部刊物和辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道收集其他外部信息資料，并通過對各信息系統(tǒng)的安全控制，來保證信息系統(tǒng)的安全與完整。

6規(guī)范授權(quán)控制范圍，建立完善的內(nèi)控體系的監(jiān)督機(jī)制?？h林業(yè)局要及時制訂全縣林場的生產(chǎn)、財務(wù)和經(jīng)銷等方面的管理制度和辦法，以加強(qiáng)對林場的管理，促進(jìn)林場內(nèi)控體系的建立和完善。(1)對林場收支實(shí)行計劃管理。造林股和計財股年初要根據(jù)各林場實(shí)際情況，制訂好全年林場的生產(chǎn)和財務(wù)收支計劃，并下發(fā)各林場執(zhí)行。凡計劃內(nèi)開支由林場自行掌握，計劃外開支實(shí)行先批后支。(2)實(shí)行重大經(jīng)濟(jì)事項報告制度。凡1000元以上的非生產(chǎn)性開支，固定資產(chǎn)、林地和林木資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、租賃和出售，基本建設(shè)投資、新維修公路、招商引資和旅游開發(fā)，銀行借款、對外融資和私人借貸，以及項目申報等重大經(jīng)濟(jì)事項都要實(shí)行報告制度，做到先報批后實(shí)施。(3)建立一套完善的綜合考評體系?？h林業(yè)局應(yīng)將事關(guān)林場發(fā)展全局的營林生產(chǎn)、自產(chǎn)木材、財務(wù)管理和項目資金監(jiān)管等重點(diǎn)內(nèi)容，作為林場內(nèi)控體系的主要考核內(nèi)容，做到年初有安排，平時有檢查，年底進(jìn)行考核兌現(xiàn)，做到有獎有懲。