論文關(guān)鍵詞:地方稅管理權(quán)限稅收管理體制

論文摘要:目前我國存在稅收立法權(quán)高度集中、執(zhí)法權(quán)劃分錯(cuò)位等問題，應(yīng)該在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂展芾頇?quán)，以調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，分步實(shí)施稅收制度的改革。

黨的十六屆三中全會(huì)提出“分步實(shí)施稅收制度改革……在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂展芾頇?quán)”。當(dāng)前，加快地方稅管理權(quán)限改革，建立和完善與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的分稅制財(cái)政體制，對于正確處理中央與地方的財(cái)政關(guān)系，調(diào)動(dòng)中央與地方兩個(gè)積極性，均具有十分重要的意義。本文就我國地方稅管理權(quán)限的改革進(jìn)行初步探討。

一、地方稅管理權(quán)限的概念和內(nèi)涵

地方稅管理權(quán)限是指建立地方稅收制度，執(zhí)行地方稅收制度，保衛(wèi)地方稅收制度的權(quán)限。地方稅管理權(quán)限具有相對性、特定性、規(guī)定性的特征。所謂相對性是指，地方稅管理權(quán)限是相對于中央稅管理權(quán)限而產(chǎn)生的;所謂特定性是指，地方稅管理權(quán)限是由特定分稅制財(cái)政體制所決定的;所謂規(guī)定性是指，地方稅管理權(quán)限是稅收法律、法規(guī)所規(guī)定的。

地方稅管理權(quán)限包括;地方稅收立法、執(zhí)法、司法等內(nèi)容。三者是一個(gè)不可分割的有機(jī)整體，互為條件、互相作用，共同構(gòu)成地方稅管理權(quán)限。其中地方稅收立法是核心，地方稅收執(zhí)法是關(guān)鍵，地方稅收司法是保證。

一、我國財(cái)政稅收管理體制中存在的不足

1、稅權(quán)分配高度集中我國采用典型的中央集權(quán)稅收制度，那么高度集權(quán)也是財(cái)政稅收管理體制的特點(diǎn)。我國有著遼闊的地域，各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠平衡，中央集中稅權(quán)，地方?jīng)]有足夠的稅權(quán)管理權(quán)限，那么就無法結(jié)合當(dāng)?shù)氐木唧w情況來對財(cái)政資源進(jìn)行配置，容易影響到地方財(cái)政收支以及公共服務(wù)的安排。另外，高度集中稅權(quán)分配，會(huì)降低社會(huì)資源配置效率，地方積極性受到影響，無法規(guī)范的管理等。

2、稅收管理體制的法制性需要進(jìn)一步強(qiáng)化我國在稅收管理方面有著較多的法規(guī)，卻沒有較多的法律，通常是按照暫行條例的形式來頒布稅收行政法規(guī)，還需要進(jìn)一步強(qiáng)化法制建設(shè)。我國沒有相關(guān)的法律明確劃分稅收的中央和地方管理權(quán)限，沒有法律依據(jù)來實(shí)施稅收管理體制。稅收行政人員在監(jiān)督、審查以及偵察等方面的權(quán)利比較缺乏，稅收執(zhí)法的專業(yè)性還需要進(jìn)一步提高。沒有明確的法律法規(guī)來劃分事權(quán)，大多都是國務(wù)院向社會(huì)稅收管理權(quán)限，在規(guī)章制度中設(shè)置了相關(guān)的規(guī)定，無法形成一個(gè)完善的系統(tǒng)，沒有法律支持，那么實(shí)施效果就會(huì)受到較大程度的影響。

3、財(cái)政稅收監(jiān)督管理不力在財(cái)政稅收監(jiān)管方面，相關(guān)的法律規(guī)范不是很完善，無法有效的監(jiān)督管理偷稅、漏稅等行為。另外一個(gè)方面，還經(jīng)常會(huì)有管理不力或者其他違法違紀(jì)的問題出現(xiàn)于財(cái)政稅收監(jiān)管人員身上，那么就需要進(jìn)一步強(qiáng)化他們的責(zé)任感和使命感。另外，我國開始大力改革機(jī)構(gòu)，在較大程度上裁減了人員，監(jiān)管團(tuán)隊(duì)沒有較高的穩(wěn)定性和積極性，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些消極怠工等問題，對于財(cái)政稅收監(jiān)管工作的順利開展造成了較大的影響。

二、完善財(cái)政稅收管理體制的措施

1、對稅收管理權(quán)限適當(dāng)?shù)南路盼覈艘獙χ醒攵悪?quán)進(jìn)行明確之外，還需要充分考慮各個(gè)地區(qū)之間存在的差異，適當(dāng)?shù)南路哦愂展芾頇?quán)限。在稅收的立法權(quán)方面，對于中央的稅種必然是中央立法，對于地方稅種，中央立法和地方立法都是不錯(cuò)的選擇。其次，要緊密遵循國家統(tǒng)一稅收政策，地方可以結(jié)合具體情況，適當(dāng)調(diào)整稅收政策。但是，中央放權(quán)的程度需要合理把握，如果下放過大的權(quán)利，就會(huì)出現(xiàn)濫用權(quán)利的問題。

我國的財(cái)政稅收管理體制不但對于提高財(cái)政稅收工作效率起到關(guān)鍵作用，還能夠?yàn)檎浞掷枚愂?，充分發(fā)揮財(cái)政稅收的財(cái)政調(diào)節(jié)職能以及對財(cái)政稅收相關(guān)工作人員進(jìn)行約束等多個(gè)方面起到重要作用。也正因?yàn)榫哂卸喾N職能作用，財(cái)政稅收管理體制本身涉及了多方面內(nèi)容，包括政策、制度、法規(guī)等。由于設(shè)計(jì)因素多、管理對象較為復(fù)雜繁多，使得我國的財(cái)政稅收管理機(jī)制還不夠健全完善，很多地方都需要我們通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并在此基礎(chǔ)上不斷完善才能滿足財(cái)政稅收管理工作要求。那么當(dāng)前我國財(cái)政稅收管理體制中存在哪些問題，又應(yīng)當(dāng)如何完善呢？以下本文就來解答這些問題。

1、當(dāng)前我國財(cái)政稅收管理體制中存在的問題

1.1稅權(quán)分配過于集中。由于財(cái)務(wù)稅收關(guān)系著國家的命脈，是決定國家發(fā)展水平的關(guān)鍵因素。因此，我國對于財(cái)政稅收實(shí)施中央集權(quán)的管理方式，即所有的財(cái)政稅收都要上繳國庫，并有國家中央統(tǒng)一調(diào)配管理。這樣雖然能夠在很大程度上提高財(cái)政稅收的利用效率，但是也會(huì)對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定的影響。尤其是當(dāng)前我國各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，各地的經(jīng)濟(jì)各具特色，過于集中的稅權(quán)分配管理體制使得社會(huì)資源配置率難以提高，不利于調(diào)動(dòng)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性。

1.2稅收管理體制的法制性較弱。我國雖然是一個(gè)法制性國家，但是在財(cái)政稅收管理體制上，與其相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)水平還相對較低。很多稅收管理?xiàng)l例并無法律依據(jù)，或者一些有法律依據(jù)的稅收管理?xiàng)l例的法制性較弱，很難在稅收管理工作中真正落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)。這就使得稅收人員在缺乏法律依據(jù)的情況難以順利開展稅收工作，而也同樣因?yàn)榉煞ㄒ?guī)不健全，使得稅收人員的工作行為無法受到有效約束。不利于財(cái)政稅收管理工作的有效性提升。

1.3財(cái)政稅收管理的監(jiān)督體制不健全。盡管我國已經(jīng)進(jìn)行了稅制改革，也放寬了部分稅制的收取范圍，并且減免了部分特殊的稅種。但是在實(shí)際的財(cái)政稅收工作開展中，還是存在較為嚴(yán)重的偷稅漏稅行為，給國家造成極大的經(jīng)濟(jì)損失。這也反映出了我國當(dāng)前財(cái)政稅收監(jiān)管力度較弱，監(jiān)督體制不健全的問題。同樣能夠反映這一問題的是財(cái)政稅收人員缺乏責(zé)任感，在工作中以公共謀私，貪污受賄現(xiàn)象屢禁不止，工作積極性不高等多種問題和不良現(xiàn)象。

1.4財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付體制不規(guī)范。實(shí)施財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移是我國通過稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，其主要是將財(cái)政稅收所得補(bǔ)貼給經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對較低的地區(qū)，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。但是由于財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付的數(shù)額較大，涉及因素較多，再加上監(jiān)管不力，轉(zhuǎn)移支付方式不規(guī)范等多種問題，更的使得財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付中存在多種漏洞，不但不利于財(cái)政調(diào)節(jié)政策的實(shí)施，還會(huì)造成較大的不良社會(huì)風(fēng)氣，不利于社會(huì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

論文關(guān)鍵詞：海峽兩岸稅收管理制度比較

論文摘要：我國大陸地區(qū)和臺灣省的市場經(jīng)濟(jì)處于不同的發(fā)展階段，相應(yīng)地，在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過對海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報(bào)制度、稅務(wù)制度、稅務(wù)處罰制度、稅務(wù)教育制度及納稅人服務(wù)制度等方面進(jìn)行比較研究，找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進(jìn)行總結(jié)，對于不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度進(jìn)而提高稅收管理水平，具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收管理是一國籌集財(cái)政收入的根本保證，由于其涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)(財(cái)政學(xué)、稅收學(xué))和管理學(xué)兩大學(xué)科領(lǐng)域，各國政府以及學(xué)術(shù)界都非常重視如何改革和完善本國的稅收管理制度。以往，在稅收管理制度的比較研究中，我國的理論界主要將目光關(guān)注于美、英、法、德、日等發(fā)達(dá)國家，而對我國市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的臺灣地區(qū)則關(guān)注有限。為此，筆者將對我國海峽兩岸的稅收管理制度進(jìn)行簡要比較并進(jìn)行總結(jié)，為不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度提供思路參考。

1稅收管理體制的比較

稅收管理體制是稅收管理制度的核心問題，其實(shí)質(zhì)上就是解決中央與地方在稅收管理權(quán)限分配等方面的矛盾關(guān)系。稅收管理體制如果不完善，稅收管理制度就難以完善。

從實(shí)踐來看，我國的臺灣地區(qū)與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺灣在20世紀(jì)60年代以前，稅收管理權(quán)限高度集中于臺灣省政府，而市、縣政府的稅收管理權(quán)限非常有限。這種高度統(tǒng)一的稅收管理體制顯然難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，后來經(jīng)過多次改革和調(diào)整(主要于1951年、1967年和1992年進(jìn)行)，使得臺灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權(quán)限，擁有一定稅種的征管權(quán)和收入權(quán)，但是比較有限。目前，凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種，比如所得稅、關(guān)稅、貨物稅、礦區(qū)稅和證券交易稅等均為臺灣省政府掌握，其取得的稅收收入占全部財(cái)政收入的六成，而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權(quán)限被臺灣省政府較多掌握，基層政府的積極性受到很大影響，進(jìn)一步下放稅收管理權(quán)限的呼聲一直存在。

一、當(dāng)前我國財(cái)政稅收管理體制存在的突出問題

我國財(cái)政稅收管理體制經(jīng)歷了高度集中階段到適當(dāng)分權(quán)的分級管理階段。這是我國特定的歷史、政治以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r決定的。經(jīng)過這么多年的發(fā)展與完善，我國現(xiàn)有的財(cái)政稅收管理體制已經(jīng)發(fā)揮出一定的作用，即增強(qiáng)了我國宏觀調(diào)控能力，緩解了不同地區(qū)間的財(cái)力差距擴(kuò)大的趨勢，給市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一定的制度支持等。但是，由于很多因素的影響，我國現(xiàn)有的財(cái)政稅收管理體制中仍然存在著一些不容忽視的突出問題，嚴(yán)重阻礙了我國財(cái)政稅收事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

(一)財(cái)政稅收管理體制過于高度集權(quán)這種財(cái)政稅收管理體制的特征是我國的體制本身決定的，因?yàn)槲覈旧砭褪且粋€(gè)高度集權(quán)的發(fā)展中國家，盡管我國在實(shí)施了改革開放政策后實(shí)行了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，但是，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響并沒有能夠完全消除掉，很多地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不夠平衡，稅權(quán)仍然集中在中央政府，地方政府的稅權(quán)較為有限，從而造成了社會(huì)資源的配置效率低下，尤其是限制了地方政府的財(cái)政收支的有效配置。

(二)財(cái)政稅收管理體制的相關(guān)法律不夠完善我國現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制的法治建設(shè)工作較為弱化，很少具備較為完善的法律機(jī)制，從而導(dǎo)致了我國中央政府與地方政府在財(cái)政稅收管理方面的權(quán)限劃分缺乏必要的法律依據(jù)。此外，我國財(cái)政稅收管理人員也缺乏必要的管理監(jiān)督機(jī)制，他們在某些領(lǐng)域中享有過于自由的裁量權(quán)，嚴(yán)重?fù)p害了我國財(cái)政稅收司法機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)威性。這些都是我國財(cái)政稅收管理體制缺乏可靠的法律保障的集中體現(xiàn)。

(三)我國財(cái)政稅收管理體制中缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)制我國現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制中不僅缺乏必要的法律依據(jù)提供可靠的保障，同時(shí)還缺乏必要的強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)制來提供監(jiān)督與管理工作。此外，我國現(xiàn)有的財(cái)政稅收管理人員的素質(zhì)仍然有著較大的差異性，缺乏強(qiáng)烈的工作責(zé)任心與使命感，對于一些違法違紀(jì)現(xiàn)象常常會(huì)監(jiān)督不力。當(dāng)然，我國最近這些年來也在對財(cái)政稅收監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行人員精簡工作，從而大大削弱了一些工作人員的工作積極性與主動(dòng)性，嚴(yán)重影響到了我國財(cái)政稅收管理工作的順利開展。另外，我國財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)對于財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付方面也存在著監(jiān)管不力的問題，從而無法對我國財(cái)政稅收事業(yè)的均衡發(fā)展發(fā)揮出積極的作用，也無法促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

(四)國稅與地稅機(jī)構(gòu)的分設(shè)而帶來的負(fù)面影響我國財(cái)政稅收管理體制中，對于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是有著不同的區(qū)分的，基本上都是設(shè)置為國稅和地稅。但實(shí)際上，這種稅務(wù)機(jī)構(gòu)的分設(shè)反而增加了我國的稅收征收成本提高，因?yàn)檫@是分設(shè)的機(jī)構(gòu)必須配備一定的辦公設(shè)施與工作人員。此外，國稅與地稅由于各自不同的利益而對納稅人有著不同的征稅要求與標(biāo)準(zhǔn)，反而增加了納稅人的納稅成本，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，大大降低了納稅人的稅收遵從度，不利于我國財(cái)政稅收管理體制的進(jìn)一步完善。