摘要：近年來，我國稅務(wù)部門不斷加大對涉稅違法犯罪活動的打擊力度，促進了稅收秩序的好轉(zhuǎn)，保證了稅收收入的平穩(wěn)增長。但從全國稅務(wù)稽查情況看，稅收違法行為仍然不同程度存在，每年稅務(wù)稽查查補收入都在360億元以上，即每天為國家挽回1個億以上的稅款流失，其中“賬外賬”偷稅現(xiàn)象尤為嚴重，如佛山新領(lǐng)域公司采用兩套賬的手法隱瞞銷售收入共偷稅合計9200多萬元，深圳廷苑酒店采用兩套賬的手段偷稅合計6400多萬元，廣州美致藍咨詢顧問公司采取兩套賬手法累計偷逃稅600多萬元，從以上國家稅務(wù)總局稽查局督辦案件來看，不法分子采用“賬外賬”手法偷逃國家稅款行為令人觸目驚心，破壞了國家的稅收秩序和經(jīng)濟秩序，嚴重影響了社會的公平正義，治理“賬外賬”涉稅違法行為已經(jīng)成為當務(wù)之急。

一、當前“賬外賬”偷稅行為的主要特點及手法

“賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國會計法》及國家有關(guān)規(guī)定，未真實記錄并全面反映其經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，在法定賬冊外另設(shè)一套賬用于違法活動的行為，用于逃避政府執(zhí)法部門的監(jiān)管。

（一）“賬外賬”偷稅的主要特點。從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無論“賬外賬”形式如何，一般具有如下特點：一是隱蔽性強。用來向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的假賬，隨時都可拿出來應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查。而核算準確的真賬卻存放隱蔽處（一般不存放在公司），令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺。二是知情范圍小。為了減少偷稅風險，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。三是使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難，容易被不法分子用來偷逃國家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。四是人員挑選嚴。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財務(wù)人員的選擇上要求較嚴，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔任。五是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營特點，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

（二）“賬外賬”偷稅的主要手法?！百~外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的真實反映，另“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無縫，但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費用報銷單據(jù)。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業(yè)真實經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機分算法”，除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)計算機賬反映的是真實情況，有的企業(yè)人工賬是真實賬。四是“機內(nèi)分流法”，有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，在機內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機內(nèi)分流，以達到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。

（三）“賬外賬”偷稅行為危害大。從稅收來看，企業(yè)做“賬外賬”，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國家的稅款占為自己有，變成企業(yè)的利潤，坑了國家，肥了自己。同時，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會嚴重擾亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財務(wù)狀況，極大地損害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國的一些統(tǒng)計信息及經(jīng)濟指標誤差很大，這不僅嚴重影響了政府的決策，而且也動搖了“誠信”這塊市場經(jīng)濟的基石。

摘要：近年來，我國稅務(wù)部門不斷加大對涉稅違法犯罪活動的打擊力度，促進了稅收秩序的好轉(zhuǎn)，保證了稅收收入的平穩(wěn)增長。但從全國稅務(wù)稽查情況看，稅收違法行為仍然不同程度存在，每年稅務(wù)稽查查補收入都在360億元以上，即每天為國家挽回1個億以上的稅款流失，其中“賬外賬”偷稅現(xiàn)象尤為嚴重，如佛山新領(lǐng)域公司采用兩套賬的手法隱瞞銷售收入共偷稅合計9200多萬元，深圳廷苑酒店采用兩套賬的手段偷稅合計6400多萬元，廣州美致藍咨詢顧問公司采取兩套賬手法累計偷逃稅600多萬元，從以上國家稅務(wù)總局稽查局督辦案件來看，不法分子采用“賬外賬”手法偷逃國家稅款行為令人觸目驚心，破壞了國家的稅收秩序和經(jīng)濟秩序，嚴重影響了社會的公平正義，治理“賬外賬”涉稅違法行為已經(jīng)成為當務(wù)之急。

一、當前“賬外賬”偷稅行為的主要特點及手法

“賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國會計法》及國家有關(guān)規(guī)定，未真實記錄并全面反映其經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，在法定賬冊外另設(shè)一套賬用于違法活動的行為，用于逃避政府執(zhí)法部門的監(jiān)管。

（一）“賬外賬”偷稅的主要特點。從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無論“賬外賬”形式如何，一般具有如下特點：一是隱蔽性強。用來向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的假賬，隨時都可拿出來應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查。而核算準確的真賬卻存放隱蔽處（一般不存放在公司），令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺。二是知情范圍小。為了減少偷稅風險，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。三是使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難，容易被不法分子用來偷逃國家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。四是人員挑選嚴。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財務(wù)人員的選擇上要求較嚴，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔任。五是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營特點，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

（二）“賬外賬”偷稅的主要手法。“賬外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的真實反映，另“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無縫，但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費用報銷單據(jù)。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業(yè)真實經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機分算法”，除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)計算機賬反映的是真實情況，有的企業(yè)人工賬是真實賬。四是“機內(nèi)分流法”，有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，在機內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機內(nèi)分流，以達到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。

（三）“賬外賬”偷稅行為危害大。從稅收來看，企業(yè)做“賬外賬”，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國家的稅款占為自己有，變成企業(yè)的利潤，坑了國家，肥了自己。同時，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會嚴重擾亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財務(wù)狀況，極大地損害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國的一些統(tǒng)計信息及經(jīng)濟指標誤差很大，這不僅嚴重影響了政府的決策，而且也動搖了“誠信”這塊市場經(jīng)濟的基石。

一、當前“賬外賬”偷稅行為的主要特點及手法

“賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國會計法》及國家有關(guān)規(guī)定，未真實記錄并全面反映其經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，在法定賬冊外另設(shè)一套賬用于違法活動的行為，用于逃避政府執(zhí)法部門的監(jiān)管。

（一）“賬外賬”偷稅的主要特點。從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無論“賬外賬”形式如何，一般具有如下特點：一是隱蔽性強。用來向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的假賬，隨時都可拿出來應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的檢查。而核算準確的真賬卻存放隱蔽處（一般不存放在公司），令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺。二是知情范圍小。為了減少偷稅風險，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。三是使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難，容易被不法分子用來偷逃國家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。四是人員挑選嚴。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財務(wù)人員的選擇上要求較嚴，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔任。五是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營特點，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

（二）“賬外賬”偷稅的主要手法?！百~外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的真實反映，另“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無縫，但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費用報銷單據(jù)。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業(yè)真實經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機分算法”，除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)計算機賬反映的是真實情況，有的企業(yè)人工賬是真實賬。四是“機內(nèi)分流法”，有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，在機內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機內(nèi)分流，以達到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。

（三）“賬外賬”偷稅行為危害大。從稅收來看，企業(yè)做“賬外賬”，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國家的稅款占為自己有，變成企業(yè)的利潤，坑了國家，肥了自己。同時，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會嚴重擾亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財務(wù)狀況，極大地損害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國的一些統(tǒng)計信息及經(jīng)濟指標誤差很大，這不僅嚴重影響了政府的決策，而且也動搖了“誠信”這塊市場經(jīng)濟的基石。

二、“賬外賬”偷稅成因分析

一、小微企業(yè)在會計核算方面的問題

（一）會計基礎(chǔ)薄弱

與國有企業(yè)相比，小微企業(yè)明顯缺乏高素質(zhì)、專業(yè)財務(wù)人員，也由此引起了不少問題，如財務(wù)人員缺乏專業(yè)知識、法律知識，業(yè)務(wù)水平有限，對違法違規(guī)的認識不足；也有的小微企業(yè)經(jīng)營者不重視財務(wù)管理工作，沒有依法理財?shù)囊庾R。還有個別財務(wù)人員為了個人、部門利益鉆管理漏洞，侵吞企業(yè)資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)合法利益受到了侵害。此外，由于小微企業(yè)對會計核算的依賴程度較低，不少小微企業(yè)的會計人員來源于業(yè)主的親戚朋友，這在一定程度上方便了企業(yè)偷稅漏稅的“安全”，但也埋下了會計人員憑借自己掌握的企業(yè)機密來敲詐企業(yè)的隱患。

（二）會計造假普遍

不少小微企業(yè)都有“兩套賬”，一套是專門應(yīng)付稅務(wù)部門的“外賬”，一套是內(nèi)部管理用的“內(nèi)賬”?！巴赓~”一般比較規(guī)范，但要“哭窮”，達到少交稅的目的，而“內(nèi)賬”又分以下兩種：家族式的小微企業(yè)一般設(shè)有庫存現(xiàn)金、應(yīng)收款項、應(yīng)付款項三本流水賬，基本沒有內(nèi)部核算；而合伙式的企業(yè)一般會根據(jù)會計核算要求去辦理，否則不好分配利潤，但這種核算通常也是很粗糙的。而需要去銀行融資的企業(yè)還需要第三套賬，這套賬通常是胡編亂造給銀行看的，要“露富”，向銀行顯示企業(yè)的經(jīng)濟實力以達到獲取貸款的目的。

（三）內(nèi)部管理混亂

第一章總則

第一條為了規(guī)范會計行為，加強會計管理，保證會計資料的真實、完整，維護經(jīng)濟秩序，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)，結(jié)合本省實際，制定本條例。

第二條本省行政區(qū)域內(nèi)的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位），實施會計管理，辦理相關(guān)會計事務(wù)，適用本條例。

第三條單位必須依法設(shè)置會計賬簿，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，支持會計人員依法履行職責，維護和保障會計人員的合法權(quán)益。

會計機構(gòu)和會計人員應(yīng)當依照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算，實施會計監(jiān)督。

禁止任何單位和個人做假賬。