論文關鍵詞:稅收收入依法治稅稅收管理稅收原則

論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛質進行了分析，提出了解決兩者矛質的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎和保障，只有堅持依法治枕才能閱滿地完成收入任務，促進經(jīng)濟發(fā)展。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，依法治稅成為我國當前稅收工作的基本原則和要求。但是，長期以來形成的指令性稅收計劃對稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經(jīng)濟體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴格堅持和推進依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關系成為一個值得深人研究、努力實踐的重大課題。

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛盾

一.收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)

在計劃經(jīng)濟體制影響下，我國對稅收收人實行計劃管理，強調以組織收人為中心，以稅收計劃任務的完成情況來考核工作績效，在稅務部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務部門任務觀念很強，將主要精力放在平衡、調劑稅收收人，確保收人計劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

論文關鍵詞:稅收收入依法治稅稅收管理稅收原則

論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛質進行了分析，提出了解決兩者矛質的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎和保障，只有堅持依法治枕才能閱滿地完成收入任務，促進經(jīng)濟發(fā)展。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，依法治稅成為我國當前稅收工作的基本原則和要求。但是，長期以來形成的指令性稅收計劃對稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經(jīng)濟體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴格堅持和推進依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關系成為一個值得深人研究、努力實踐的重大課題。

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛盾

(1)“收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)。在計劃經(jīng)濟體制影響下，我國對稅收收人實行計劃管理，強調以組織收人為中心，以稅收計劃任務的完成情況來考核工作績效，在稅務部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務部門任務觀念很強，將主要精力放在平衡、調劑稅收收人，確保收人計劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

(2)稅收計劃制定的不科學性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講，經(jīng)濟決定稅收，稅收對經(jīng)濟有調控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢應是一致的。由于經(jīng)濟的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計劃應根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律來編制，但長期以來計劃經(jīng)濟體制下編制稅收計劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長法”，其公式為:稅收計劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國家下達稅收計劃任務是以國家和地方政府所需支出為基礎，以上年實際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長比例作為當年的稅收計劃任務分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續(xù)性強、較為穩(wěn)定等特點，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟狀況，對保證國家財政收人的穩(wěn)定增長起到了重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善.這種計劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對計劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務越重，實際上是一種“鞭打快牛”的做法。一些地方的稅務部門為減輕以后年度的任務壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負和宏觀調控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”，導致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對稅源全面、科學調查研究的基礎上，而是通過財政預算反推出來的，可依據(jù)性較差，只考慮財政支出的增長需求，而沒有充分考慮經(jīng)濟總量與結構的變化，從而容易導致稅收什劃的增長偏離實際稅撅、稅收任務崎輕畸重等悄況，會給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負面影晌。

論文關鍵詞：稅收收入計劃管理經(jīng)濟增長依法治稅

論文摘要：稅收收入計劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分，時調動各級稅務部門組織收入的積極性，促進征管水平的提高，確保國家財政收入發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展、稅收收入的大幅增長以及客觀環(huán)境的發(fā)展變化，稅收收入計劃管理中的弊端也日益顯現(xiàn)。本文通過對我國現(xiàn)階段稅收收入計劃管理實踐中存在的問題進行分析，提出解決問題的思路。

稅收收人計劃管理是稅務機關為保證稅收收人計劃的實現(xiàn)，對稅收收人計劃的編制、分配落實、執(zhí)行情況的分析檢查和考核、收人統(tǒng)計預測以及經(jīng)濟稅源調查、稅源監(jiān)控等一系列相互聯(lián)系、相互作用的活動所進行的綜合管理，是稅收管理的重要組成部分。做好稅收收人計劃管理工作，充分發(fā)揮其職能作用，對于加強組織收人工作，更好地完成稅收任務，推動整個稅收工作的開展，具有重大意義。就我國目前而言，由干市場經(jīng)濟體制尚不完善，人們法治觀念尚待加強，稅收執(zhí)法環(huán)境欠佳，稅法不完善，征管體制弊端及稅務人員自身素質等原因，取消稅收收人計劃顯然不切實際。我國應在稅收收人預測和監(jiān)控的基礎上建立涵蓋經(jīng)濟、稅制、征管等多方面的稅收收人管理體系。稅收收人計劃要制定得科學合理，才是明智之舉。

一、我國目前稅收收入計劃管理存在的問題

(一)編制方法不科學

從稅務機關內(nèi)部計劃的編制來看，過去很長時期內(nèi)稅收收人計劃編制一直采用基數(shù)加因素的方法(即上年基數(shù)乘增長系數(shù)加減特殊因素)。這種方法比較簡便，確定的計劃指標也具有較好的連續(xù)性和穩(wěn)定性。其缺點主要是由于基數(shù)與依照稅法可能取得的稅收收人不完全吻合，系數(shù)主要考慮增加稅收收人的要求，未充分考慮經(jīng)濟總量與結構的變化，特殊因素考慮的不全面、不準確，使得所確定的計劃指標與根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平依法征稅的結果存在較大差距，造成實際稅收制度對法定稅收制度的背離，扭曲了稅收政策，也造成了稅收管理的畸形發(fā)展。

一、依法治稅的內(nèi)涵

總體來說，依法治稅是指依照稅收法律來管理稅收，達到依法征稅、依法納稅和依法管稅。依法治稅的內(nèi)涵可以從兩個角度來理解，一個角度是把依法治稅看作是治稅的思想體系，一個角度是把依法治稅看作是一套治稅的方式、原則和制度。我們理解，依法治稅具體應包括以下五層意思：

1、法律至上。即在思想觀念上，承認法律具有至高無上的地位，把法律看作是開展稅務機關工作的依據(jù)和評判稅務工作的核心標準；任何稅務機關和稅務干部，不論級別高低，都必須服從法律的權威，而不能凌駕法律之上。要指出的是，這里所講的法律，不僅僅指稅法，而是泛指一切與稅務相關的法律。

2、職權法定。即稅務機關所具有的行使國家稅收征收管理的職權是由法律授予或設定的，各級稅務機關必須在法律規(guī)定的職權范圍內(nèi)活動。非經(jīng)法律或法規(guī)授權，不能具有并行使某項稅收職權。這一點與公民私權明顯不同，對于公民私權而言，凡是沒有禁止的，公民皆可為之（當然也要受道德、紀律的約束）。稅務機關所具有的權力是公共權力，對于公權而言，凡是法律法規(guī)沒有授予的，行政機關不得為之；當然法律法規(guī)禁止的，更不得為之。否則，就是超越職權或濫用職權，必然要負法律責任。

3、義務法定。即稅務機關所應承擔的義務和納稅人所應承擔的義務都是由法律規(guī)定的，而不是由哪級組織規(guī)定的，更不是由個別領導規(guī)定的。稅務機關和納稅人所承擔的義務，與其他組織和個人承擔的義務有所區(qū)別，其他組織和個人對于自身所應承擔的法律義務，往往既可以履行，也可以不履行，但都不算違法。稅務機關和納稅人對于法律賦予的義務，則必須履行，而且要全面履行到位；稅務機關和納稅人如果沒有全面履行法律所賦予的義務則應承擔相應的法律責任，更不用說不履行義務了。

4、程序法定。即稅務機關執(zhí)法所應遵循的程序是由法律規(guī)定的，稅務機關不得違反；納稅人履行納稅義務的程序也是由法律規(guī)定，納稅人也不得違反。如果稅務機關違反法律程序執(zhí)法，即使稅務機關所依據(jù)的實體法依據(jù)是正確的，也要承擔相應的法律后果。如果納稅人沒有按照法律程序履行法律義務，稅務機關有權依法處理，并要求納稅人承擔因此而引起的一切法律后果。

論文摘要：該論文從稅收本身；新時期治稅思想；稅收征管改革；社會主義市場經(jīng)濟體制；人類社會發(fā)展需要等五個方面論述了稅收工作必須堅持兩手抓，闡明了稅收的本質和特征；稅收征管改革的指導思想和改革的目標；稅收的調控作用；稅收促進人類社會發(fā)展等觀點以及在這些觀點方面加強稅務隊伍建設的客觀性、必要性、迫切性，從而證明了稅收工作必須堅持兩手抓。一、稅收本身需要稅收工作必須堅持兩手抓；二、新時期治稅思想需要稅收工作必須堅持兩手抓；三、稅收征管改革需要稅收工作必須堅持兩手抓；四社會主義市場經(jīng)濟體制需要稅收工作必須堅持兩手抓；五、人類社會發(fā)展需要稅收工作必須堅持兩手抓；

正文：黨的十四屆六中全會《決議》指出：“鄧小平同志強調我們要建設的社會主義國家，不但要有高度的物質文明，而且要有高度的精神文明，兩個文明都搞好，才是有中國特色的社會主義，搞現(xiàn)代化一定要堅持以經(jīng)濟建設為中心，要有兩手，只有一手是不行的”?？倳浽谑宕髨蟾嬷兄赋觯骸爸挥薪?jīng)濟、政治。文化協(xié)調發(fā)展，只有兩個文明都搞好，才是有中國特色社會主義”。十四屆六中全會《決議》和江總書記十五大報告中都強調建設有中國特色的社會主義，必須堅持兩手抓。稅收是國家財政收人的主要手段，是社會主義事業(yè)建設的主要資金來源，稅收工作客觀上需要兩手抓，即一手抓組織收人工作，一手抓稅務隊伍的精神文明建設工作。朱《容基副總理對稅務戰(zhàn)線的領導同志反復強調“抓好隊，收好稅”就是這個道理。

一、稅收本身需要稅收工作必須堅持兩手抓

稅收是國家為實現(xiàn)其統(tǒng)治職能，憑借政治權力，用法律手段，強制地對社會產(chǎn)品進行分配，無償?shù)厝〉秘斦杖说囊环N形式。從稅收的定義可以得出這樣的一個結論，稅收體現(xiàn)著國家在經(jīng)濟上的存在（馬克思說：“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅”），而且具有鮮明的特征。首先，稅收是通過國家法律規(guī)定強制征收，而并非一種自愿獻納；其次，稅收是國家對納稅人的一種無償課征，是不付任何報酬而向居民取得；再次，稅收是國家對納稅人的一種固定征收，非經(jīng)國家法律調整、納稅人和征收機關都不得任意改變這個固定比例或數(shù)額。稅收的這種強制、無償和固定征收的特征，要求稅務機關必須堅持以組織收人為中心，依法治稅，做到應收盡收，保證國家財政收人。而另一方面，在依法治稅的同時又要嚴格治隊，保證隊伍清正廉潔，不斷增強隊伍的戰(zhàn)斗力，按照辯證唯物主義理論理解，思想政治建設規(guī)定著稅收業(yè)務工作，促進稅收工作的完成，稅收業(yè)務工作成果則是思想政治業(yè)績的最終體現(xiàn)，特別是在新的歷史時期，稅收工作在整個經(jīng)濟工作中的地位和作用日起重要，稅收工作面臨的新情況、新問題給干部隊伍建設提出更高、更嚴格的要求，面對機遇和嚴峻挑戰(zhàn)并存的局面，在稅務干部隊伍建設中，必須注重干部政治素質和業(yè)務素質的提高，努力加強自身的勤政、廉政建設，做到文明執(zhí)法，樹立良好的稅務人員形象。

二、新時期治稅思想需要稅收工作必須堅持兩手抓

國家稅務總局指出：新時期治稅思想要貫徹“法治、公平、文明、效率”的原則。這一原則要求稅務機關依法征稅，納稅人依法納稅，征納雙方在法律面前是平等的。對于稅務機關來說，納稅人既是管理對象，又是服務對象，只有優(yōu)質服務寓于管理的全過程，才能營造“法治、公平、文明、效率”的治稅環(huán)境。因此，稅務機關在依法對各項稅收工作進行管理的同時，還要對納稅人提供優(yōu)質服務，如建立稅法公告制度，定期向納稅人提供有關稅法咨詢和納稅指南，在辦稅服務廳為納稅人提供“一條龍”服務等。對納稅人來講，依法履行納稅義務時，有權獲得優(yōu)質服務，稅務機關優(yōu)質服務搞得好，納稅人才能舒心、愉快、高效。準確地履行納稅義務，從而促使納稅申報率的大幅度提高。目前，我國企業(yè)納稅申報率普遍在90％以上，個體工商戶的納稅申報率在城區(qū)達85％左右，在農(nóng)村也在70％左右。另一方面，納稅人違反稅法會受到法律制裁，稅務機關違反稅法同樣也會受到法律制裁。新刑法第六節(jié)危害稅收征管罪第二百零一條到二百一十二條規(guī)定了量刑的標準，從處三年以下有期徒刑或者拘役到處無期徒刑或者死刑。對那些偷、逃、抗稅者，要狠狠打擊和嚴厲地制裁，同時也要完善內(nèi)部執(zhí)法機制，加大監(jiān)控力度，對那些有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的干部，也要分清情況嚴肅查處，不能姑息遷就，真正把依法治稅扎扎實實落到實處。