前言：本站為你精心整理了合并報表遞延所得稅賬務(wù)處理淺議范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

遞延所得稅產(chǎn)生于賬面價值與計稅基礎(chǔ)的時間差異，即會計準(zhǔn)則和稅務(wù)處理在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的不同要求。在母公司編制合并報表時，基于個別報表確認(rèn)的賬面價值在合并后需要作出關(guān)聯(lián)交易的抵銷調(diào)整處理或按公允價值予以調(diào)整，這種調(diào)整并不導(dǎo)致稅務(wù)處理上的變化，因此，合并報表也會產(chǎn)生相應(yīng)的遞延所得稅問題。

一、合并報表業(yè)務(wù)中遞延所得稅產(chǎn)生情形

（一）初始投資時子公司的資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為公允價值計量

在非同一控制下的企業(yè)合并中，基于交易原則，母公司的合并對價以公允價值為基礎(chǔ)進行賬務(wù)處理。會計準(zhǔn)則要求母公司在個別報表業(yè)務(wù)處理中以合并對價作為長期股權(quán)投資初始入賬價值，在后續(xù)計量中采用成本法核算。而合并報表中，母子公司作為一個會計主體，需要將初始投資時子公司的資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為公允價值計量，在此基礎(chǔ)上，比較子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額與母公司合并對價大小，進而決定是否對個別報表中已經(jīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始入賬金額進行調(diào)整。在將子公司資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為公允價值計量的過程中，由于稅法并未作出相應(yīng)的改變，導(dǎo)致合并報表反映的公允價值和稅法反映的計量基礎(chǔ)存在差異，因此，需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。合并日后，由于子公司有差異資產(chǎn)或負(fù)債減少，再沖減相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債金額。

（二）個別報表業(yè)務(wù)中母子公司關(guān)聯(lián)方交易

母子公司關(guān)聯(lián)方交易若涉及損益類科目，按照會計準(zhǔn)則要求，在個別報表中可能基于賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異形成遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。比如母子公司由于關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，債權(quán)方提取的壞賬準(zhǔn)備并未導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額作出相應(yīng)的扣除，但會計報表卻已經(jīng)確認(rèn)了相應(yīng)的信用減值損失，直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬面價值和計算基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，從而形成遞延所得稅資產(chǎn)。而合并報表基于整體觀認(rèn)為，母子公司間產(chǎn)生的應(yīng)收款是內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)，并未導(dǎo)致費用的發(fā)生。所以，在合并報表業(yè)務(wù)中，需編制遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整分錄，以沖減個別報表確認(rèn)的金額。

（三）合并報表業(yè)務(wù)中母子公司關(guān)聯(lián)方交易

母子公司關(guān)聯(lián)方交易在個別報表中若不產(chǎn)生資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異，則不會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。但是在合并報表業(yè)務(wù)中，一旦將關(guān)聯(lián)方交易進行抵銷，則會產(chǎn)生合并利潤與母子公司應(yīng)納稅所得額之間的差異，該差異可能會導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)偏離賬面價值，進而會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。比如，母子公司產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方賒銷業(yè)務(wù)，債權(quán)方基于謹(jǐn)慎性原則對應(yīng)收款計提了壞賬準(zhǔn)備，則在合并報表層面產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)抵銷業(yè)務(wù)；債權(quán)方確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本在個別報表中并未產(chǎn)生遞延所得稅問題，但在合并報表層面，母子公司該賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)方利潤（虧損）需要抵銷，該抵銷并未影響母子公司的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致合并利潤與母子公司應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異，該差異需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

（四）連續(xù)編制合并報表業(yè)務(wù)中母子公司關(guān)聯(lián)方交易

由于合并報表業(yè)務(wù)的連續(xù)性，以往期間母子公司的關(guān)聯(lián)方交易在合并報表當(dāng)期仍有余額的，則需要將以往期間的關(guān)聯(lián)方交易在當(dāng)期的余額部分予以抵銷，但是這種抵銷不是將余額直接抵銷，而是通過連續(xù)編制抵銷分錄間接予以抵銷。比如，母子公司間產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，債權(quán)方在計提壞賬準(zhǔn)備后，在第二年收回部分或全部款項時，需要對第一年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以調(diào)減，調(diào)減后的遞延所得稅資產(chǎn)余額反映母子公司間仍未償還部分相應(yīng)的確認(rèn)金額。

二、合并報表業(yè)務(wù)中遞延所得稅賬務(wù)處理

對于合并報表業(yè)務(wù)中的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，根據(jù)發(fā)生的情形，分別進行不同的賬務(wù)處理：“初始投資時子公司的資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為公允價值計量”情形下，基于“確認(rèn)”原則，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整資本公積的金額；“個別報表業(yè)務(wù)中母子公司關(guān)聯(lián)方交易”情形下，基于“抵銷”原則，將個別報表中確認(rèn)的金額予以抵銷；“合并報表業(yè)務(wù)中母子公司關(guān)聯(lián)方交易”情形下，基于“確認(rèn)”原則，將資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值差額確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；“連續(xù)編制合并報表業(yè)務(wù)中母子公司關(guān)聯(lián)方交易”情形下，基于“抵銷”原則，將個別報表中當(dāng)期減少的關(guān)聯(lián)方交易金額進行沖減，并對以前的抵銷分錄中涉及的跨年度損益調(diào)整為“年初未分配利潤”。

三、案例分析

正源公司與春華公司是非關(guān)聯(lián)關(guān)系公司且均為一般納稅人企業(yè)，2020年5月末，正源公司以6000萬元貨幣資金投資春華公司，持有其80%股份，從而控制春華公司。（1）已知合并當(dāng)日，春華公司凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元，經(jīng)評估，春華公司持有的A管理用設(shè)備評估增值480萬元，尚可使用4年，采用直線法折舊；持有的B商品評估減值200萬元，當(dāng)年外銷60%，2021年全部外銷；其他資產(chǎn)和負(fù)債評估金額與賬面價值一致。（2）2020年6月，春華公司將C產(chǎn)品成本500萬元，以800萬元價格賒銷給正源公司，正源公司購入后仍作為存貨處理，當(dāng)年外銷70%，2021年全部外銷，春華公司當(dāng)年計提40萬元壞賬準(zhǔn)備，2021年沖回壞賬準(zhǔn)備12萬元。假設(shè)2020年、2021年無其他關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)所得稅率為25%，正源公司和春華公司未來有足夠的可抵扣暫時性差異。要求：列出合并報表業(yè)務(wù)中有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)分錄（單位：萬元）。解析：（1）合并當(dāng)日，春華子公司A設(shè)備和B商品賬面價值與公允價值不一致，進而導(dǎo)致其按公允價值調(diào)整后的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致。A設(shè)備產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，B商品產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。①A設(shè)備2020年合并報表遞延所得稅賬務(wù)處理借：資本公積120貸：遞延所得稅負(fù)債120借：遞延所得稅負(fù)債17.5貸：所得稅費用17.5②A設(shè)備2021年合并報表遞延所得稅賬務(wù)處理借：資本公積120貸：遞延所得稅負(fù)債120借：遞延所得稅負(fù)債17.5貸：年初未分配利潤17.5借：遞延所得稅負(fù)債30貸：所得稅費用30③B商品2020年合并報表遞延所得稅賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：資本公積50借：所得稅費用30貸：遞延所得稅資產(chǎn)30④B商品2021年合并報表遞延所得稅賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：資本公積50借：年初未分配利潤30貸：遞延所得稅資產(chǎn)30借：所得稅費用20貸：遞延所得稅資產(chǎn)20（2）春華公司賒銷給正源公司的C產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，春華公司作為債權(quán)方計提的壞賬準(zhǔn)備在個別報表中產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)，合并報表予以抵銷；產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本，在個別報表中并未產(chǎn)生遞延所得稅問題，但在合并抵銷分錄中，產(chǎn)生了計稅基礎(chǔ)小于賬面價值情況，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。①C產(chǎn)品應(yīng)收款2020年合并報表遞延所得稅賬務(wù)處理借：所得稅費用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10②C產(chǎn)品應(yīng)收款2021年合并報表遞延所得稅賬務(wù)處理借：年初未分配利潤10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10借：遞延所得稅資產(chǎn)3貸：所得稅費用3③C產(chǎn)品銷售損益2020年合并報表遞延所得稅賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5貸：所得稅費用22.5④C產(chǎn)品銷售損益2021年合并報表遞延所得稅賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn)22.5貸：年初未分配利潤22.5借：所得稅費用22.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)22.5作者系浙江商業(yè)技師學(xué)院副教授

作者:何義山 單位:浙江商業(yè)技師學(xué)院