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第一章××乳業(yè)公司的企業(yè)概況

1、自然狀況

哈爾濱××乳業(yè)公司位于黑龍江省呼蘭縣境內(nèi)，企業(yè)的前身為松花江第二乳品廠，始建于1982年，占地面積121公頃，由政府財政部門投資建設(shè)，總投資額為1600萬元。公司現(xiàn)有職工965人，其中管理人員占9.8％，主營業(yè)務(wù)為乳粉生產(chǎn)，公司所屬的乳品飲料廠生產(chǎn)鮮奶飲料及系列酸奶等。公司共設(shè)四個基本生產(chǎn)車間及動力車間、化驗、質(zhì)檢、鮮奶收購部門、總經(jīng)理工作部、銷售部、財務(wù)部、勞動人事部、企管部等十五個部門。

經(jīng)過二十年的發(fā)展壯大，企業(yè)凈資產(chǎn)達(dá)到三千多萬元，作為較早的乳品生產(chǎn)企業(yè)，××乳業(yè)憑借優(yōu)質(zhì)的奶源和高品質(zhì)的產(chǎn)品，較早地跨入了全國十大名牌乳粉的行列。產(chǎn)品覆蓋了除新疆和海南外的全國各省市，有著很廣闊的市場。經(jīng)過公司科研人員的不斷地開發(fā)和研制新產(chǎn)品，目前已經(jīng)擁有集營養(yǎng)與保健為一體的特色產(chǎn)品，如：××中老年奶粉、××女士奶粉、××嬰幼兒奶粉等幾個系列30余個品種產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力達(dá)9000噸。

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和企業(yè)自身的不斷發(fā)展，公司于1998年完成了企業(yè)的公司制改組，使企業(yè)的發(fā)展有了更加廣闊的空間。通過幾年的不懈努力，公司相繼通過了iso9001國際質(zhì)量體系認(rèn)證和綠色無公害食品企業(yè)的認(rèn)證，為企業(yè)的生存和發(fā)展奠定了牢固的基礎(chǔ)，也使“××”這一全國十大名牌乳粉的品牌更加奪目。

2、財務(wù)狀況

××乳業(yè)公司憑借市場優(yōu)勢，企業(yè)自建立以來連續(xù)盈利，但受市場、管理等因素的影響，企業(yè)自1995年以來，盈利額連年下降，如繼續(xù)下去，將給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的影響。為此，公司經(jīng)營者制定了使盈利額保證持續(xù)增長的經(jīng)營目標(biāo)。經(jīng)過努力，公司2002年實現(xiàn)凈利潤1,855萬元，比公司預(yù)算增加160萬元；較2001年增加188.84萬元。

2002年公司生產(chǎn)乳制品8000噸，實現(xiàn)銷售收入15,328.5萬元，生產(chǎn)成本10,400萬元，上繳稅金1,374萬元，實現(xiàn)利潤1,855萬元，利潤總額2,769萬元。2002年企業(yè)的財務(wù)狀況較2001年有所改善，但由于企業(yè)建廠較早，在經(jīng)營管理上存在許多弊端，由此引發(fā)的企業(yè)生產(chǎn)成本逐年升高，財務(wù)費用、管理費用，特別是營業(yè)費用都有很大幅度的增加。

第二章企業(yè)效益測評

隨著乳品行業(yè)之間的競爭日益加劇，面對資源日益短缺的經(jīng)濟(jì)社會，在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，企業(yè)必須把握好，生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程。運用管理會計的理論和方法，加強(qiáng)財務(wù)管理工作。

1、企業(yè)效益測評的理論基礎(chǔ)

管理會計是以現(xiàn)代化管理科學(xué)為基礎(chǔ)，運用一系列專門方法向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供與管理決策有關(guān)信息的會計學(xué)分支。它使會計的作用不僅僅局限于簡單的提供會計信息和單純的核算（記錄、反映），而是進(jìn)一步利用會計信息進(jìn)行財務(wù)、預(yù)測、決策，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、分析及業(yè)績評價。

本—量—利分析是“成本—業(yè)務(wù)量—利潤”分析的簡稱，是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的變量關(guān)系的一種專門方法，其核心是確定“盈虧平衡點”?！坝澠胶恻c”指企業(yè)在這一點上正好處于不盈不虧的狀態(tài)，即“所得”等于“所費”，收入等于成本，亦稱為保本點。對于企業(yè)來講，可以利用本—量—利分析測算企業(yè)的盈虧平衡點，即收入達(dá)到多少時，剛好收支相抵；超過盈虧平衡點的收入就可以給企業(yè)帶來利潤。

企業(yè)效益測評主要運用本—量—利分析，對企業(yè)的盈虧平衡點，預(yù)測利潤等指標(biāo)進(jìn)行測算，為合理規(guī)劃安排企業(yè)的整體經(jīng)營、客觀評價企業(yè)效益，科學(xué)決策企業(yè)生產(chǎn)，提供相關(guān)、可靠的會計信息。

2、企業(yè)效益測評方法及分析

財務(wù)會計通常對過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)予以核算和反映，要求信息客觀、真實、力求準(zhǔn)確。管理會計的工作重點著眼于未來，不確定性因素較多，故其所提供的數(shù)據(jù)不要求絕對精確，只要做到盡量合理即可。對企業(yè)的一定時間內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況進(jìn)行本—量—利分析，有利于企業(yè)及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)狀況和產(chǎn)品狀況，有利于加強(qiáng)企業(yè)的管理，為企業(yè)的管理提供重要信息，有利于企業(yè)長足發(fā)展。

××乳業(yè)的產(chǎn)品分為幾個大系列的品種，每個系列產(chǎn)品對不同的消費市場都有不同的需求量，其生產(chǎn)成本也不同，所獲取的利潤也不同，要想使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，達(dá)到成本最低，獲利最大，企業(yè)必須不斷調(diào)整自己的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不斷用滿足消費者的需求來指導(dǎo)本企業(yè)的各種經(jīng)營活動，做到心中有

數(shù)。

我們采用綜合邊際貢獻(xiàn)率法對企業(yè)進(jìn)行本—量—利分析。

該法不要求分配固定成本，而將各品種所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)視為補償全部固定成本的收益來源。其計算公式分別為：公務(wù)員之家版權(quán)所有

多品種保本額=全廠固定成本÷綜合邊際貢獻(xiàn)率

多品種保利額=（全廠固定成本利+目標(biāo)利潤）÷綜合邊際貢獻(xiàn)率

某產(chǎn)品的銷售額比重=該產(chǎn)品銷售額÷全廠銷售收入總額×100%

綜合邊際貢獻(xiàn)率=σ（某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品的銷售額比重）

每種產(chǎn)品的銷售比重：

a產(chǎn)品的銷售比重＝3500÷7000×100%＝50%

b產(chǎn)品的銷售比重＝2500÷7000×100%＝35.71%

c產(chǎn)品的銷售比重＝1000÷7000×100%＝14.29%

全廠綜合邊際貢獻(xiàn)率＝27.03%×50%+21.82%×35.71%

+10.39%×14.29%＝22.79%

全廠綜合保本額＝2500÷22.79%=10,969.72

a產(chǎn)品保本額＝10,969.72×50%=5,484.86

b產(chǎn)品保本額＝10.969.7235.71%=3,917.29

c產(chǎn)品保本額＝10,969.72×14.29%=1,567.57

a產(chǎn)品保本量＝5,484.86÷1.85=2964.79噸

b產(chǎn)品保本量＝3,917.29÷2.75=1424.47噸

c產(chǎn)品保本量＝1,567.57÷3.85=407.16噸

××乳業(yè)計劃資料

表2－1單位：萬元

項目

品種

銷量

單價

單位變

動成本

固定

成本

銷售

收入

邊際

貢獻(xiàn)

邊際

貢獻(xiàn)率

甲（欄）

①

②

③

④

⑤＝①×②

⑥＝①×②－③

⑦＝⑥÷⑤

a產(chǎn)品

3500

1.85

1.35

6,475

1,750

27.03%

b產(chǎn)品

2500

2.75

2.15

6,875

1,500

21.82%

c產(chǎn)品

1000

3.85

3.45

3,850

400

10.39%

合計

7000

2,500

17,200

3,650

21.22%

通過以上計算分析，品種結(jié)構(gòu)因素的構(gòu)成是影響多品種本—量—利關(guān)系的一個要素。在其它條件不變的情況下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高邊際貢獻(xiàn)率水平較高的a產(chǎn)品的銷售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率水平較低的c產(chǎn)品的銷售比重，從而提高本企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)水平，達(dá)到降低全廠保本額和保利額的目的。

第三章結(jié)論

企業(yè)產(chǎn)品的銷售情況好壞直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)對產(chǎn)品的產(chǎn)量及銷售量的效益測評具有很重要的現(xiàn)實意義：

1、產(chǎn)品的新品種開發(fā)、舊產(chǎn)品產(chǎn)量的增減方案的提供、可行性投入產(chǎn)出分析、使企業(yè)對新產(chǎn)品的開發(fā)研制、不適應(yīng)市場需求產(chǎn)品的產(chǎn)量調(diào)整，以及企業(yè)未來的投資等決策，建立在量化分析的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)決策科學(xué)化、程序化、規(guī)范化。

2、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，著眼于提高企業(yè)的利潤水平，實現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)中從量的擴(kuò)張轉(zhuǎn)為追求質(zhì)的提高。

3、加強(qiáng)企業(yè)的銷售量、費用和利潤的數(shù)據(jù)調(diào)查，可及時評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為實現(xiàn)企業(yè)的以績效為基礎(chǔ)的激勵約束機(jī)制提供科學(xué)依據(jù)。同時，通過對利潤增減因素的計算分析，有利于挖掘開源節(jié)流潛力，實現(xiàn)企業(yè)成本最低，效益最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。

通過對××乳業(yè)產(chǎn)品的本—量—利進(jìn)行分析，以及時對其分析的具體意義的理解，希望對合理地調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有所幫助，這一本—量—利分析是結(jié)合企業(yè)實際情況提來的，它有助于使該企業(yè)的經(jīng)營管理，向有序化、程序化、規(guī)范化過渡。企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理調(diào)整后，必然會提高該企業(yè)在乳品市場中的競爭能力，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提高。